论价值链会计的建构与发展趋势，本文主要内容关键词为：发展趋势论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、价值链与价值链会计
企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。价值链构成了企业的生命链，是企业具有生命价值的基础。价值链管理强调企业应该从总成本的角度考察企业的经营效果，而不是片面追求单项业务活动的优化，通过对价值链各个环节加以协调，增强整个企业的业绩水平。[1]20世纪末，随着价值链管理理论的产生和发展，实践会要求有一种新的与价值链管理理论相适应的会计管理模式的出现。这时，作为价值管理活动的会计管理也就自然而然地关注企业价值链的活动。价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业价值链能够合规、高效、有序地运转，从而为企业创造最大化的价值增值和最有效的价值分配的一种管理活动。
价值链会计是一种全新的会计模式，它的提出动摇了传统会计理论的框架，它以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。[2]价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。
二、价值链会计基本架构的构建
(一)价值链会计的主体
一般会计理论认为会计主体只能是某一特定单位，它可以是一个法律实体，也可以是一个非法律实体。价值链会计突破了原有会计主体概念的束缚，将会计管理的范围由单一企业扩大到整个价值链条上的企业、部门和最终的消费者，这种会计主体是开放性的，只要是价值链能触及的地方都被纳入会计核算与管理的范围，这与价值链管理的内在要求是一致的。在价值链的理念下，企业内部的价值运动已被贯穿于价值链联盟的资金流代替，“价值链虚拟企业”使会计主体的范围具有“可变性”，主体的边界也得到延伸。这样价值链会计管理的视角就由本企业扩展到更广的价值链联盟范围，可以根据需要扩大或缩小。因此，价值链中的会计主体既可以是各个分立的价值链上的点，也可以是类似核心企业的母公司及各外延企业为子公司的集团等。[3]
(二)价值链会计的假设
首先，传统财务会计的主体假设是构筑于传统的经济关系之上的。当某一组织存在一定程度的独立性，并且存在对其内部所发生经济事项进行核算的需要时，该组织就成为一个会计主体。在价值链管理中，价值链联盟体及虚拟企业的出现，使会计主体的典型形态——企业变得越来越模糊。因此，会计主体假设的概念范畴应扩大，主体的范围可不局限于是否存在实体。其次，传统财务会计基本前提之一的持续经营假设是指在会计上假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不会被清算或破产。价值链管理中，多变的经济环境加大了经营风险，网络的扩张使企业虚拟性增强，这些都给会计主体持续经营带有很大的不确定性。在这样的环境中，企业随时有被清算、终止的可能。虚拟企业可以随业务活动的需要随时成立，当该项业务需要调整时，虚拟企业可随时终止。再次，价值链会计同样需借助货币进行资产管理、运用、处置的核算，并对价值链会计提供的信息进行比较。同时基于价值链管理的需要，价值链会计不仅需提供规范的货币计量信息，还需提供规范的非货币计量信息。因此，价值链会计必须建立在货币计量与非货币计量并重假设，即以货币计量为主，同时货币计量属性也应实现多样化。最后，价值链会计较现代会计在空间维度上有很大的扩展，涉及整条价值链上的各相关利益方(如供应商、销售商、顾客)，因而只有在价值可以流动的情况下，才能权衡各方的利益，进行价值的分配。价值流转假设构成了价值链会计的一个重要前提。
(三)价值链会计的对象
传统会计的会计对象是企业生产经营过程中的资金运动。价值链会计的会计对象范围比传统管理会计的对象更扩大，而且界限更加灵活。界限不再固定的以企业或部门为边界，可根据管理决策需要进行灵活调整。价值链会计研究对象的范围已扩大到价值链信息及其经济关系，不再区分财务信息与非财务信息，顺着价值链向上延伸到供应商价值链，向下延伸到客户价值链，从价值链的角度考察企业资金及资金运动，是价值链管理对象的数据化和具体化。因此，资金运动和价值链是从不同角度对价值运动所做的反映，二者在本质上是一致的，只是价值链强调的是企业的各种经济活动都要成为价值的来源，业务单元的传递过程也是价值增值过程。
(四)价值链会计的目标
传统会计的会计目标有代表性的是委托责任观和决策有用观，前者强调会计信息的客观性，后者强调会计信息的相关性和有用性。但是价值链会计本质上是会计参与企业价值链管理的一种会计管理活动，因此其根本目标与企业价值链管理的目标是一致的，即企业价值增值最大化。价值链管理，实质上是围绕价值増值，不断优化和协调价值链的过程。[4]价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要内容。从价值链管理的重要工具来看，它必须向其所服务的对象——企业管理当局提供优化业务流程，实现价值増值决策所需要的价值信息。从价值运动的观点看，在价值链上传递的除物流、信息流和资金流之外，更根本的是增值流，价值链管理追求的是各个环节的增值及价值链整体实现最大价值，从而提高价值链的竞争力。从价值链会计作为价值链管理的重要组成部分看，主要是指价值链会计通过对企业各价值链条的业绩管理体系、价值创造活动的成本控制体系、资本预算体系、薪资报酬体系等实现对企业价值链活动的控制。价值链会计的具体目标是提供会计信息，借以制定协调和优化价值链实现价值增值的决策，调整企业价值链从而协调各部门、环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值。
(五)价值链会计的职能
对会计主体资金运动过程和结果进行核算和监督是传统会计的两项基本职能。价值链会计虽也具有核算、评价、预测和控制等职能，但其核心职能主要是实时评价和实时控制，因而它不像传统会计那样受会计制度规定的会计期限的限制，而是要以最快的速度反映企业价值链中价值的流入、创造、流出等价值运动的信息，揭示价值链价值创造的过程，并对价值链中的各项价值运动进行实时评价和分析。实时评价职能强调的是评价的即时性，要求以最快的速度揭示价值链的价值创造过程，对价值链运营绩效作出评判。因此，价值链会计的“核心是对企业价值链的实时控制和管理”。[5]价值链会计实时控制是基于企业横向价值链和纵向价值链交错形成的网络价值链的会计实时控制，它是在核心企业利用网络信息技术进行业务流程再造并建立网络价值联盟的环境中，利用现代信息技术和控制方法，通过对企业信息流的实时监控，及时快速的发现和解决企业运营中的异常情况，并作出适当反应，控制企业风险，保证企业物流、资金流的正常有效运行，达到价值链价值增值，实现企业目标的一种技术制度刚性控制与企业文化柔性控制相结合的控制观。
三、价值链会计有待继续研究的问题
价值链会计作为一个全新的理论性构思，研究还刚刚开始，存在着理论和应用上的难题。价值链会计有待继续研究的基本理论问题主要是价值创造与分配。价值链会计理论跨越了传统会计的领域，在会计作用对象的研究上，是以企业为核心，向前延伸有一个很强的供应链体系，向后延伸有一个强大的客户管理体系。而价值链管理的目标是在实现价值链联盟价值最大化的同时实现核心企业价值最大化，这会引起价值的创造与分配问题，也是决定价值链会计理论需要继续研究的一个前提条件。价值创造与分配既有区别又有联系。区别是两者不是一一对应的关系，价值的分配并非一定要寻求价值创造的逻辑结论，价值分配并不取决于价值创造而是取决于生产关系。然而，两者之间也具有一定的联系，即价值的创造者理应是价值的享受者。目前的情况是，人力资本尚未完全进入权益范围，但价值分配理论要求其应该进入权益范围，参与剩余价值的分配。现实社会以及价值链会计理论中都没有很好地解决价值创造与分配问题。[6]价值链会计有待继续研究的问题包括：价值链会计在各行业是否有特点，如何按照事前、事中、事后顺序构建价值链会计，上游供应商选择与评价，供应商融资，基于价值链的销售预测，资金需要量预测，有关预算的编制，价值链内信息共享机制的设计，基于信息技术的价值链会计实时控制，基于价值链的组织结构变革，基于价值链的业务流程再造，企业在产业价值链中的定位，纵向整合，产业进入或退出，自制或外包决策等。[7]
价值链会计未来发展趋势可以从方向体系和思想理念两个方面展开讨论。首先，从方向体系看，价值链会计的发展方向是形成独立的企业价值链会计体系，这种体系介于财务会计和管理会计之间，并单独提供关于企业价值链的信息。其次，从思想理念上看，是指通过对价值链会计的研究，丰富了财务会计和管理会计的内容。在原来的财务会计和管理会计的报告体系中增加一些关于价值链的附加信息，满足信息使用者的需要。其中，思想理念发展方向是价值链会计最有可能的发展方向，价值链会计与财务会计、管理会计中不同领域的结合研究，是研究价值链的重点所在。与财务会计领域结合研究，表现在综合收益表中价值链会计的研究，企业商誉与价值链会计的结合等；与管理会计领域结合研究，表现在长期投资和短期投资决策中对价值链会计的考虑，企业并购与价值链会计的研究，人力资源管理与价值链会计结合研究等。