基于平衡计分卡的第三方物流企业运营基本预算研究_平衡计分卡论文

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       一、引言

       第三方物流企业以其标准化、流程化的专业物流服务在为其他企业降低物流成本的同时，可以有效地降低整个社会的平均物流成本。但是，资源的稀缺性，致使第三方物流企业在日常业务经营中，不仅要以有限的资源获得最大的收益，而且必须从客户的立场出发，尽可能为客户降低物流成本，创造价值，实现双赢。因此，在每个年度正式运营前，做好预算规划，开展物流成本预算，从而实现对物流成本全方位、立体化的综合性实时控制变得尤为迫切。然而，应该清醒地意识到，企业现在采用的增减量预算方法已经无法满足今天公司日常经营管理的需要。本文在分析了目前第三方物流企业全面预算管理存在的问题后，创造性地将平衡计分卡和作业成本的思想引入到第三方物流企业全面预算管理中，并将二者融合，构建了第三方物流企业作业基础预算模型并加以运用，给出了基于平衡计分卡的第三方物流企业作业基础预算体系的构建步骤。

       二、基于平衡计分卡的第三方物流企业作业基础预算模型总体设计

       (一)预算管理缺陷 以上一年度各预算费用项目为基础的传统增减量预算方法目前仍然被大多数第三方物流企业所采用。传统的预算编制方法虽然编制起来很简单，不用耗费大量的资源，但是预算的科学性、客观性较差，在以下两个方面表现尤为突出。

       (1)预算与企业战略脱离。企业的战略是对企业长期发展的规划，是对企业接下来一段时间经营活动的描述，企业任何经营业务活动和对各个部门的责任评判必须以企业的战略为依据，而传统的预算方法与企业战略脱离，无法合理地表达管理层的意愿，很难将企业长期战略规划转化为预算期的企业具体的经营活动。

       (2)预算基于部门而非企业整个作业流程。传统的预算是基于部门建立的，将计划指标僵化地分配给各个部门，没有基于企业整个作业流程和价值链建立，无法揭示物流成本产生的真实原因，因此必然导致预算的偏差，从而失去客观性和科学性。

       (二)优势分析

       (1)作业基础预算优势。企业就像一个完整的有机组织，而作业就是有机组织中的细胞，企业的发展是以各项作业活动为基础的，作业是企业运行的最基本单位。以作业为基础的预算最大的优势在于摒弃了传统预算中以部门为预算中心的条块分割，深入到企业的作业层次，通过对企业的作业流程分析，进行作业预算管理，使预算更加可靠。具体反映在第三方物流企业中则是通过对企业运输、仓储、配送等主要作业进行流程分析的基础上，进一步明确企业的有效作业，找到费用发生的各个环节，从而明确成本动因，揭露成本产生的实质，进而采取有效的措施对作业进行优化和改善。在编制预算的过程中具体可以采用作业消除、作业选择、作业减低、作业分享等四种方式来分析预算费用的形成过程，进而对预算的编制进行优化，使得预算更加合理。如对分析确认的无效作业，采取合理的措施进行作业消除，来剔除预算中存在的不合理因素；在存在多个可供选择的作业中，根据企业的实际经营情况，通过作业选择，选择成本最低的作业方式，进而有效地降低物流成本。然而通常有这样一种情况：受原有的组织设计或人员配备等因素影响，企业中经常存在一些有必要改善或者虽然知道是无效的，但短期内无法消除的作业则可以采取适当的方式进行作业减低；与此同时，规模经济的存在，为进一步降低物流成本提供了思路，因此在物流企业的运营过程中可以采用作业分享的方式，合理利用企业的资源，降低物流成本。作业分享在企业预算中的合理运用可以充分发挥企业的各方面的优势，合理利用企业有限的资源，使预算更节约、更有效，为企业的作业流程优化提供建议。

       (2)平衡计分卡优势。预算管理的不准确不客观问题突出，这与传统的预算管理方法缺乏战略指导有着紧密的联系。传统的预算方法，没有考虑到企业的长期战略，也难以将企业的远期发展规划纳入到企业的预算当中去，这直接导致了企业高层管理者对预算的重视程度不够。平衡计分卡的运用则可以有效地解决这个问题，运用其分类的思想，将企业高层的整体发展规划详细地在预算中反映，实现了预算和企业战略的完美融合。

       (三)模型整合 基于平衡计分卡的作业基础预算模型以公司战略为支撑，分析对实现公司战略具有重要影响的关键成功因素，同时通过平衡计分卡的四个维度，将公司的战略和长期发展规划进行细化，然后深入到企业的作业层面，利用作业的思想，深入剖析对实现预算和公司战略具有决定性作用的核心作业活动，明确企业拥有的资源，了解企业的价值链，最终通过作业管理将关键成功因素在企业的预算体系中得以反映。而平衡计分卡的四个维度基本覆盖了实现企业目标的所有关键成功因素，因而可以进一步从多个层面分析企业预算活动。最终以平衡计分卡为导向，结合关键成功因素分析，识别对实现企业预算目标具有重要影响的核心作业活动，通过对作业的分析编制相关预算费用项目。以预算费用项目为指导，有效地改善企业的作业，从而构建一个包括确定预算目标、全面预算编制、预算执行监控、预算分析调整、预算考核评价五个环节的预算管理体系。基于平衡计分卡的第三方物流企业作业基础预算模型如图1所示。

       三、基于平衡计分卡的第三方物流企业作业基础预算模型详细设计

       (一)财务维度设计 财务维度是平衡计分卡四个维度中的总括性内容，其他三个维度的相关考核指标最终都将反映在财务维度的相关指标中，而财务维度的指标一般含有收入增长率、销售利润率等指标。第三方物流行业是高竞争行业，在激烈的竞争环境下，只有通过收入的增加、成本的降低等方式才能实现企业的财务目标，并以此实现企业在仓储、运输、配送等业务的市场占有率优势。而与这些业务有关的核心作业主要包括运输、仓储、配送等相关作业。人工工时和入库次数则成为主要的资源动因，项目预算成

      

       图1 基于平衡计分卡的第三方物流企业作业基础预算模型本一般包括人工费、燃料费、差旅费等。

       (二)客户维度设计 销售是价值实现的过程，而实现价值则需要以客户为载体，因此客户是任何企业必须重点考虑的对象，客户是企业实现价值的必要保证。在客户维度进行作业预算时主要关注两个方面：(1)市场份额。市场份额是指企业的物流服务在同类市场上所占的比重，通常以客户数量等相关数据进行计算。企业为加大市场份额，其首要任务在于如何抢占市场业务。而市场业务的竞争与企业的配送能力、运输能力以及仓储作业能力紧密联系。(2)客户满意度。产品的质量、服务的水平、企业的形象都影响到客户对企业的满意度，而客户满意度则是客户在接受服务后，心理预期与实际体验对比的结果。不断提升企业自身形象、积累良好的市场信誉以及追求客户满意是企业提高客户满意度的关键成功因素。运用作业成本法可将客户满意度分为以下几项核心作业，即客户投诉处理作业、客户访问处理作业。客户数量是客户资源成本的主要原因，一般情况下，项目预算成本包括人工成本、差旅成本、材料成本。

       (三)内部流程维度设计 资源的稀缺性导致了企业管理必须注重对资源的管理，而企业内部拥有的资源是企业得以长期发展的重要因素，因此企业想要长久保持自己的核心竞争力，在当今竞争如此激烈的市场中一直存活下去就必须做好企业内部流程的设计。第三方物流企业在内部流程维度设计的核心是流程重组和优化，考核指标有送货准点率、货物完好率等。作业效率和质量则是实现内部流程维度目标的关键成功因素。具体作业包括：派送作业、出入库作业、搬运作业等。企业应该根据公司的实际经营特点及所处的环境，对相关作业进行重新审视，对一些不合理的作业进行改进或者消除，从而最大限度地提高作业的效率和质量。作业成本动因主要有出入库次数和人工工时等。具体的预算费用项目包括人工费、差旅费等等

       (四)学习与成长维度设计 21世纪是知识经济爆炸的时代，知识的更新速度和市场的千变万化都要求企业不断地学习进步以适应充满竞争的市场环境。学习与成长维度则着重强调了学习对公司长期发展的重要性。一个物流企业想要持续生存，不断发展，上到公司高层管理者，下到物流一线员工都必须不断学习。经济环境的剧烈变化，竞争者的层出不穷，客户的需求也在时刻发生变化，而这一切都需要企业能根据外界的变化及时做出调整，而这些都需要企业不断地学习来适应不断变化的环境。

       学习与成长维度的考核指标主要包括：员工专业水平，员工满意度。高效的员工团队是实现学习与成长的前提，而这依赖与员工培训作业和企业文化建设。相应的成本预算资源动因则在于员工数量，培训次数，宣传次数，造成的相关预算费用项目包括人工费、差旅费。

       综上所述，基于平衡计分卡的作业基础预算模型的思想就是利用平衡计分卡的战略分类管理思想构建第三方物流企业的作业基础预算体系，通过关键成功因素将作业和平衡计分卡有效地融合，同时找出实现企业价值的核心作业活动，重点管理。平衡计分卡的分类思想使得作业基础预算和公司发展战略实现了完美的统一，进而在预算体系中得以反映。

      

       四、第三方物流企业作业预算体系运行

       (一)确定预算目标 平衡计分卡为企业确定预算目标指明了方向，依据平衡计分卡的分类，将企业的战略细化，最终在预算目标中得以体现。预算目标最终反映在公司的财务指标上，一般包括收入增长率、销售利润率等财务效益指标。

       (二)全面预算编制 预算目标确定后，接下来就是根据预算目标，结合企业的实际情况和预算年度内的经营计划，进行预算的编制，全面预算的编制步骤如下：

       (1)根据平衡计分卡的分类，从客户、财务、内部流程、学习与成长四个方面分析作业链、价值链的特点，找出影响预算的所有关键因素。

       (2)根据关键成功因素确定与之相关的作业，分析作业产生的可能原因，从而进一步明确作业预算量。

       (3)根据作业预算量确定完成作业所需的资源量。

       (4)根据企业的业务流程之间的协调情况，对作业预算量和资源需求量进行修改。

       (5)根据资源预算的需求量，采取合适的方法分配到企业的各项物流服务中去，以此来确定每个物流服务的预算金额。

       (三)预算执行监控预算控制是预算体系中不可缺少的一个环节，在预算执行的过程中必须借助于先进的计算机网路技术，实现对作业预算体系的实时控制。计算机的出现，使经济业务数据的处理和传递更加便捷，也使得企业预算实时控制成为了可能。在预算的执行过程中，通过实际发生数和预算数之间的比较，及时发现差异，并进一步分析，从而进行调整，实行控制。实时控制系统如图2所示。

      

       图2 基于平衡计分卡的第三方物流企业作业基础预算系统实时控制系统

       通过相关的授权控制，当公司实际发生数与预算数出现差别时，预算系统会暂停执行，及时报警。此时，预算管理中心则需要根据系统反馈的情况进行分析，及时查找出现问题的原因，分析导致预算出现超支的影响因素，进而明确责任中心。与此同时，报告企业管理层，企业管理层根据实际业务情况和企业所处的具体市场环境决定是否对预算费用项目进行调整。经过调整和管理层审批后，更改系统参数，从而可继续进行控制。

       (四)预算分析与调整

       (1)预算分析。预算执行过程中，由于预算的情况和实际经营情况必然会出现差异，因此就必须根据经济业务和作业链对预算费用支出进行分析，根据作业预算控制系统提供的数据，分析差异产生的环节和原因，并提出改进建议。在实务中一般采用预算分析表进行分析，如表2所示。

      

       表2揭示了预算分析三方面的内容，具体包括：一是核心指标的完成情况。在开始确认预算目标的时候，已经根据平衡计分卡将企业战略进行了分解，找出了实现经营目标的关键成功因素和核心指标。因此，在预算执行过程中了解和掌握预算进行的情况，同时对核心指标开展分析尤为重要，其目的是为企业业务活动的修正奠定基础。二是导致差异产生的环境因素。“计划赶不上变化”就是对预算和实际经营情况的真实反应，预算目标和实际情况出现差异时，就要结合企业所处的实际市场环境、竞争环境，分析和确定导致差异产生的环境因素，并明确相关部门的责任，及时做出调整。三是预算改进建议和措施。在充分分析差异产生的原因和相关责任部门后则应该针对实际情况提出建设性的改进建议，同时制定相应的措施并监督予以执行，确保对预算的实时控制。

       (2)预算调整。市场经济条件下，竞争是永久的话题，而企业也不可避免地要参与到市场的竞争当去，时刻根据经济、政治、市场环境的变化对企业的经营策略提出调整。因此，当企业所处的市场环境发生剧烈变化时，企业的战略也必须做出重大调整，实际经营业务活动必然发生变化，相关的业务中心和核心作业也必须随之改变，以适应新的环境，因此必要的调整是作业预算不可缺少的。在一定的情形下，对企业的作业预算做出调整是必需的，但是预算的调整必须符合公司的有关规定，严格按照公司的程序进行调整，并提交预算管理机构审核，保证预算的严肃性。

       (五)预算考核评价预算考核评价是预算管理体系中必不可少的环节，预算考核评价是对各个作业中心执行预算情况的一个认定和反馈。只有在科学合理评定的基础上，才能客观反映相关部门履行责任的情况，对企业的相关部门和员工才有激励作用。

       五、结论

       总之，预算管理在企业管理中占据了重要的位置，只有通过合理的预算，控制企业的费用支出，才能有效地降低成本，从而获取更大的竞争优势。通过以上的相关叙述，初步构建了基于平衡计分卡的第三方物流企业作业基础预算模型。将平衡计分卡的优势和作业基础预算的优势相整合，克服了两种方法的本身内在缺陷，提出了新的企业预算管理方法。

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