基本建设在我国的国民经济中具有举足轻重的地位，基本建设项目是典型的资金密集型行业，具有投资大、周期长、风险高、项目地域性、政策性强等特点。为确保建设质量，提高投资效益，我国实行基本建设项目审计制度。但在实践中，由于各种原因造成的审计风险已不容忽视。本文尝试就基本建设项目审计风险的现状及其应对作一一探讨。
一、基本建设项目审计的现状
随着我国市场经济体制的建立和国家基本建设工程的推进，各地城市化建设不断升温，各项基建项目如雨后春笋般，纷纷上马。各地投入资金体制多为以财政拨款为主、多渠道筹集经费为辅。审计结果的准确性直接关系到资金的投资效益。而基建审计工作对于合理确定和有效控制工程造价，提高投资效益，规范管理，保证工程质量。促进廉政建设等方面都有着十分重要的意义。但一方面由于基建工程本身的复杂性及涉及环节多、时间跨度长、专业性强等特点；另一方面也由于体制、人员、经费等方面的限制，各地均不同程度地存在着审计力量不足、审计范围过窄、审计质量难把握的问题，从而为基建审计工作带来了较高的风险。本文就当前在开展基建工程审计中存在的风险及措施进行初步探讨。
二、基本建设项目审计风险产生的原因分析
基本建设项目投资额巨大，建设周期长，影响因素多，界面管理复杂，这些特点决定了基建项目的审计不同于一般的财务审计，因此其风险也有所不同。
（一）工程变更的影响
建设项目的建设周期一般少则几个月，长则数年。过程中由于业主、政府部门、经济形势、法律法规、技术原因等的不可预知的变化，造成项目实施过程中存在大量且不可避免的工程变更。由于管理水平或其他原因，并非所有的变更都如实记录，从而造成审计人员不能充分了解项目实施过程中的具体情况，必然会影响到审计结论的客观性和真实性。
（二）审计人员执业水平的影响
我国自本世纪开始正式实行注册造价工程师制和社会中介造价咨询机构的资质管理制度，实行严格的准入制度的基本目的在于保证审计中介机构和从业人员的基本素质和执业水平，但现实表明并未达到预期效果。一方面，由于考试方法的不完善，造成会“背书”，善于“考试”的非实战型人士取得了造价工程师执业资格或造价员的职业资格，一批有实践经验和一定理论水平的一线工程师反而通不过考试。导致的后果就是这些一线工程师不得不通过“挂靠”的方式实施审计，影响了其工作的积极性。而一些通过考试取得执业资格并已注册的造价工程师其实际操作能力不高，审计实施中出现低级错误屡见不鲜，严重影响了建设项目审计的质量水平。另一方面，不容否认的是由于建设行业现实中“潜规则”影响及部分人员职业道德水平低下，在审计过程中和相关单位个别人员互相串通，沆瀣一气，从而损害委托人的经济利益。而由于建设项目投资额巨大，管理粗放，客观上也为这些“硕鼠”的不法行为提供了便利的可能。
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（三）经济因素的影响
据了解，2019年南京市有乙级及以上造价咨询资质的中介机构已超过100家。当前，由于中介机构之间剧烈的竞争，造成中介机构赖以生存的咨询服务收费一降再降，从而直接影响到审计从业人员的经济收入，迫使审计人员加快审计速度以提高收入，无法保证必要的职业谨慎。更有不少人抱着堤内损失堤外补的心理以身涉法，加大了审计风险的概率。
（四）审计环境的影响
由于法律规定不完善或者在实际执行上缺乏可操作性，导致一些单位和个人阻碍、拒绝审计机构调查的现象还时有发生，审计有时只能依靠被审计单位的配合及行政协调，如果对方不配合或进行的行政协调失败，审计人员将面临很大的调查、取证困难。表现在基建审计技术水平上，随着计算机技术的飞速发展和普及，越来越多的项目管理实现了信息化和电算化，审计人员所面对的已不是传统意义上的图纸和决算报表，而是无形的电子数据和处理这些电子数据的软件或程序，这些软件形式和操作各异，使得审计环境比传统手工模式下显得更为复杂。
三、防范基本建设项目审计风险的对策
（一）加强对工程变更的管理
行业主管部门应加大对各类基建审计工程变更的监控力度。一方面继续实行严格的行业准入制度。逐步完善不良机构或个人的退出机制，避免个别中介机构或个别人员因图一时之利而导致不良或损害委托人的经济利益。另一方面要探讨切实可行的行业内相互监督机制，比如年度互检、同业复核等，加强行业自律，杜绝违规违法行为。
（二）优化市场环境，加强审计人员队伍建设
由于从业机构或人员数量过多造成过度的竞争最终带来的是买卖双方的损失。鉴于现实，有必要对当前造价工程师考试制度和造价咨询资质申报制度进行改革，适当控制人员规模，优化人才结构。同时结合建设部当前正在审查的工程管理领域“一人多师”，“一人多岗”的契机，提高行业准入门槛，使现有的造价工程师适当集中到有限的有实力的大型咨询机构，减少“卖家”的数量，优化市场环境，整治竞争秩序。同时相关的管理部门应结合经济发展的水平和市场的现状，根据全社会的收入水平适当调整审计收费的标准，以确保审计中介机构的合理利润和审计人员的实际收入，加大违规行为的机会成本。
（三）提高执业水平，加强内部控制
社会中介机构也必须提高自身的执业水平，加强内部控制。建立健全内部的三级质量控制、实行内部互审作为确保审计质量的基本措施。加强职业道德教育，杜绝道德风险。平时加强审计项目的经验总结和审计效果评估，通过适当的形式加强造价工程师的后续教育，提高专业技能，减少审计技术风险。
（四）改善审计环境，提高审计人员的执业独立性
不断完善与审计相关的法律法规体系，在委托代理关系建立后，就相关各方的权利、义务、责任范围等在合同中明确、细化，增强可操作性。减少乃至杜绝审计干扰以确保审计的效率、准确性和公正性、独立性。
论文作者:胡海芳1,刘开峰2,李斌3
论文发表刊物:《工程管理前沿》2019年第18期
论文发表时间:2019/11/7
标签：人员论文; 风险论文; 基建论文; 中介机构论文; 基本建设项目论文; 水平论文; 造价工程师论文; 《工程管理前沿》2019年第18期论文;