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函证的含义及分类
函证是ＣＰＡ为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一项重要审计方法，也是ＣＰＡ获取审计证据的一项重要审计程序。函证作为一项重要的审计程序，可以为许多报表项目的审计所采用。不同的审计项目，函证的情况也有所不同。
１银行存款函证
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。函证时，ＣＰＡ应向被审计单位在本年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发函。通过向往来银行的函证，ＣＰＡ不仅可以了解企业银行存款的存在，同时还可以发现企业未登记的银行借款，了解银行的债务。
２托管有价证券函证
如果被审计单位的有价证券委托证券、信托公司代为保管，ＣＰＡ应审阅有关保管的证明文件，必要时可向这些保管机构发出询证函，以证实有价证券的存在和所有权归属。
３应收账款函证
应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计程序。通过函证，可以较有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
４应收票据函证
ＣＰＡ应在核实应收票据明细表中的应收票据实有数与应收票据总分类账户余额相等的基础上，就付款日、到期余额、抵押担保物说明向票据开出人发函函证，以证实应收票据的存在情况和收回情况。
５预付（收）账款、其他应收（付）款、长期应付款函证
对这些项目，ＣＰＡ可选择其中重大的或异常的债权（务）人签发询证函证实其余款是否真实、正确。
６委托加工材料、分期收款发出商品函证
对于委托加工材料，ＣＰＡ应关注长期未收回的委托加工材料，必要时对其实际存在进行函证。对大额分期收款发出商品函证，ＣＰＡ应注意对未按约定时间收回货款的逾期或其他异常事项，要求被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。
７短（长）期借款函证
为核实短（长）期借款的实有数，ＣＰＡ在期末短（长）期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人进行函证。若为抵押借款，必要时还应就抵押物及是否遵守抵押契约等情况向债权人和抵押人签发询证函。
８应付账款函证
一般情况下，应付账款不需要进行函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账函证。函证时，应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人作为函证对象。
９应付票据函证
对应付票据函证，ＣＰＡ可分别票据的种类进行。对于应付银行的重要票据，可对银行发函予以证实；应付其他债权人的重要票据，应直接向债权人发函。函证时，应就出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率及票据的抵押担保品等进行函证。
１０应付债券函证
包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券等内容。
１１发行在外的股票函证
ＣＰＡ可以向证券交易所和经营机构签发询证函，以验证发行股份的数量，并与股本账面数额核对，确定其是否相符。应收账款函证应注意的问题
１函证的范围和对象在确定函证范围和对象时，ＣＰＡ应考虑以下因素：首先是应收账款在全部资产中的重要性。其次是被审计单位内部控制的强弱。再次是以前年度的函证结果。若以前年度函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大些。最后，一般情况下，账龄长、金额大、有争议的应收账款是ＣＰＡ必须函证的对象。
２函证的方式
国际上，通常采用的函证方式有两种：肯定式函证和否定式函证。肯定式函证就是向被函证对象发出询证函，对函件中所要认证的事项和金额，无论是否相符，都要求被询证者向ＣＰＡ复函。否定式函证就是向被函证对象发出询证函，但函证的事项和金额不相符时才要求被函证者复函。采用肯定式函证比采用否定式函证获取的审计证据可靠性要好，但成本要高。
３函证的时间
函证发送的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，尽可能做到在ＣＰＡ审计工作结束前取得函证的全部资料。
４函证的控制
具体包括：应根据已验证的应收账款明细表上债务人的单位名称、期末余额填制询证函，并写明债务人正确的地址。邮寄询证函时，应附上写明ＣＰＡ地址并贴足邮资的回函空白信封，以使债务人方便回答，提高回函率，并保证复函直接寄至ＣＰＡ手中。询证函必须由ＣＰＡ亲自邮寄。发出询证函后，ＣＰＡ应编制应收账款询证汇总表，注明被函证对象、账面金额、询证函签发日期、收到回函日期以及询证方式。
５函证结果差异的分析
收回的询证函若有差异，ＣＰＡ对此要进行差异分析，寻找差异原因。必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位作必要的调整。
６对函证结果的总结和评价
ＣＰＡ应将函证的过程和结果记录在工作底稿上，工作底稿上应说明每种形式的函证发出数和回收数。肯定式函证还应进一步说明函证的账户金额比例、没有答复和回函认可金额的比例；对否定式函证，应说明回函中表示有争议的金额比例。