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摘要：随着政府不断加大投资力度，而各类项目也不断增多；与此同时，部分项目也出现了诸多问题，因此需要对众多的项目进行跟踪审计，从而保证项目的最终质量。在进行跟踪审计讨论之前，首先应当了解其基本的理论构架；其次，以人体免疫系统为思想，从而构建起全新的跟踪审计理论。在进行跟踪审计的过程之中，主要包括了审计机关的专查、审计机关的普查以及被审计单位的反向检查等。最后，本文将以杭州市审计局的一个跟踪审计项目作为案例，从而对审计的免疫防线进行浅析，并论证其可行性以及实用性。
关键词：国家审计；跟踪审计；疫防线；“免疫系统理论”；审计力量；审计理论
在改革开放之后，我国经济便以较快的速度不断增长。GDP在不断增加的同时，经济运行也需要拥有免疫系统，从而保证其能够平稳正常的运行，而国家审计则是重要的“免疫系统”。关于国家审计与“免疫系统”的理论，最早由审计长刘家义提出该理论；在“免疫系统”理论提出之后，其便受到了相关学者与专家的注意，因为跟踪审计与“免疫系统”有着相同之处。近些年，国家投资项目不断的增多，可是众多的项目之中，也因为缺乏监督而出现了众多的问题；所以，有必要对此类项目进行跟踪审计。
1 跟踪审计的理论概述
1.1 跟踪审计的理论体系
审计经过多年的发展，其模式也多种多样，而跟踪审计是其中的一种。在跟踪审计模式具有独特之处，并且也包含了各类审计要素，因此需要让其建立系统地理论体系，从而完善跟踪审计理论促进跟踪审计模式专业化。审计理论体系有着非常严谨的逻辑关系，并且需要对各类审计要素进行排列，从而确定理论体系的出发点及目标。由于跟踪审计的发展时间较短，因此学术界关于其逻辑起点仍存在着较大争议，例如：部分学者认为环境应当作为审计的起点，而也有部分专家认为审计假设，也可以作为其逻辑缺点。但是，大部分审计工作者更认为环境作为跟踪审计理论的逻辑起点，而选择它的原因主要在于：跟踪审计为环境所生，并且会受到政治、法律以及制度的影响，而不是由各类审计要素决定，与此同时，各类审计要素也会受到审计环境的影响。除此之外，跟踪审计产生的重要原因在于：审计的供求关系；但是，跟踪审计的供求关系也由审计环境决定。通过对上述内容进行总结与分析，我们可以了解到，以审计的环境作为逻辑起点更加合适，并且以环境为起点，也可以对其他的理论要素进行推导，例如：对审计目标、审计功能以及审计特点等进行推导。所以，审计机关在开展跟踪审计的过程之中，需要在审计环境的约束之下，采取更加合适的审计程序以及方法，从而对被审计对象进行跟踪审计。
1.2 跟踪审计的内部、外部环境
在开展跟踪审计工作的过程之中，主要会受到内部环境以及外部环境两方面的影响。内部环境主要包括了被审计对象内部的审计力量、审计能力以及内部控制制度的完善情况等，而外部的审计环境则包括了政治、法律、以及经济等。内部环境以及外部环境，可以对跟踪审计的目标以及本质等各要素进行决定。
在外部环境之中，政治会对审计的目标产生重要影响。目前，政府以及国有企业正在进行改革，其目的是为了提高政府以及企业的运营效率并提升自身的服务质量；但是，在进行改革的过程之中，部分人员未了追求政绩，便会进行“形象工程”建设，这不仅浪费了大量的资源，同时也会对政府形象产生一定的损伤，甚至部分官员在进行项目投资的过程之中出现了寻租行为，从而导致部分工程的质量出现了严重下滑。因此，政府在进行投资的过程之中，应当使用跟踪审计的模式，从而减少浪费并提升项目的质量。
在外部环境之中，经济也会对审计的目标等要素产生较大的影响。由于我国经济的发展速度较快，但是在发展的过程之中，也会受到不稳定因素的影响，例如：产业结构不合理、环境污染、资源浪费多等问题；所以，为了提升我国经济发展的质量，则需要对各类项目进行跟踪审计，从而充分发挥审计“免疫系统”的作用，从而减少项目建设过程之中环境破坏、资源浪费等问题。
在外部环境之中，法规也会对审计依据审计证据等要素产生较大的影响。近年来，我国已经对法律进行了多次完善，从而形成了更加完善规范的法律体系，但是其完善程度还需要进一步提高。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆由于社会发展速度较快，从而使得部分法律规定出现了与社会发展脱轨的情况，并且部分领域及有关的法律并不完善，同时也没有与之相适应的规章制度，这样就会对跟踪审计的工作展开产生不良的影响。
在内部环境之中，审计能力审计客体、主体与目标等要素产生较大的影响。跟踪审计工作展开的过程之中，将会涉及到各方面的内容，因此审计人员应当提高自身的专业知识技能，并尽可能的提升自身的综合素质；部分审计项目需要审计人员提前介入，故部分审计人员会出现参与制建设项目中；所以，审计人员在对建筑项目进行审计的过程之中，需要掌握极为专业的工程类知识，从而帮助自身进行审计工作展开。可是，在进行审计人才培养的过程之中，主要重视财务方面的审计，而对工程方面的审计培养仍显得不足，这样就会使得审计的能力受到了一定程度的影响。在内部审计的过程之中，其审计力量也会对跟踪审计产生重大的影响；部分企业或机构因为其内部审计力量不足，也会使得内部审计工作受到一定程度的影响；为了提升审计力量，可以采用外聘审计人员与内部审计相结合的方式。当前，杭州市以及海宁市的审计机关都使用了此种方式，并且在展开审计工作的过程之中，已经取得了较好的效果，但是如何去充分利用外部审计人员，则需要进行深入的研究，从而提升外部审计人员的积极性并增强其责任感。
2 跟踪审计的免疫防线体系构建与案例分析
2.1 免疫防线体系构建的理论分析
人体免疫系统、皮肤粘膜以及特异性免疫共同构成，而在跟踪审计的模式之中，其也有三道免疫系统；在第一道免疫系统之中，主要是为了让被审计单位与审计机关能够形成一道安全门，从而让审计机关能够发挥自身的管理以及监督职能，避免其出现内部腐败的情况。而在第二道以及第三道防线之中，其主要内容为发挥专项审计以及一般审计的作用，这二者之间都需要发挥各自的作用并相互支持，从而发挥审计的评价监督以及监控的作用。在最后一道防线之中，则由内部审计以及外部审计共同构成，从而实现对跟踪审计的补充，并且在发挥跟踪审计固有的作用之时，还能对部分项目起到预防的作用，从而实现了对整个项目的跟踪审计。
在第一道防线之中，主要利用被审计反向监督以及自查的作用。在进行跟踪审计的过程之中，需要被审计单位进行内部自查并加强内部控制制度的建设，而在进行自查的过程之中，需要对物资状况、资金投入、人员安排、工程进度等进行处理，同时还需要对已有的内部控制制度进行测试，防止内部控制制度无法发挥作用的情况。在第二道防线之中，主要通过专项审计以及一般审计对被审计单位进行检查。首先，需要对被审计单位实施一般审计，从而对其总体情况进行监控，其次则需要利用专项审计对被审计单位进行特定事项的审计。在最后一道防线之中，则需要充分发挥内部审计以及外部审计的作用；在开展审计工作的过程之中，既需要内部审计人员予以配合，也需要外部审计机构进行审计。通过内部以及外部的审计共同监督，则能提升审计的力量，从而实现对被审计单位的有效审计。
2.2 案例分析
在2015年8月至2015年9月，杭州审计局对千岛湖配水工程进行了跟踪审计。杭州审计局根据该项目的具体特点，则确定了跟踪审计过程之中的重点，并对且无配水工程的施工情况、资金利用率以及分配等进行跟踪了解。其次，派遣了审计小组以及常驻审计小组；审计人员对千岛湖配水工程进行了全面审计，并且对项目的设计费用、工程造价等进行了专项审计，从而使得该项工程的质量得到了有效的控制。在本项案例之，主要体现了：跟踪审计免疫系统中的第一道防线以及第二道防线；杭州审计局对千岛湖配水工程进行审计的过程之中，既对其进行的一般性检查同时，也对其工程造价以及项目设计费用人员安排等进行了专项审计，并且对整项工程进行了全面审计，从而保证项目在建设的过程之中不会出现较大的问题。其次，在第二道系统之中，主要体现在了常驻审计之中；杭州审计局派遣了常驻审计小组，并对配水工程之中的物资收发、资金收付等进行了审计，从而保证工程项目在建设的各个环节之中能够受到有效的监督。
所以，通过对上述案例进行简单的分析，可以了解到通过利用跟踪审计，既能够提升审计机关的独立性，同时也能够让被审计单位进行实时的自查以及反向监督等，从而使得整个项目的审计质量及效率得到了较大幅度的提升。
3 结束语
在十三五规划期间，政府将继续加大投资力度，从而对当前的产业结构进行调整，同时促进经济的稳步增长。为了避免项目建设的过程之中出现违规或浪费资源资金等问题，则需要对项目进行跟踪审计，从而充分发挥跟踪审计作为国家经济免疫系统的作用。
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论文作者:阮晓威
论文发表刊物:《防护工程》2019年第4期
论文发表时间:2019/5/30
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