摘要：与传统的事后审计相比，全过程跟踪审计方式一出现就显示出很大的优越性，但是作为新出现的事物，还一定程度的存有部分不足，还需要加强研究，并逐步完善，如此，才能更好的推进我国建筑事业的快速发展。鉴于此，本文主要分析建筑工程项目全过程跟踪审计的实施与管理对策。
关键词：建筑工程项目；全过程跟踪审计；对策
1、全过程跟踪审计法的审计基本原则
1.1、以工程的总体目标为核心
工程建设是以工程的总体目标为核心进行的，因此，在跟踪审计的时候，也要围绕着这个目标进行。同时，由于工程建设是个复杂的系统性工程，涵盖了投资、质量和进度等多个方面，在审计的时候也考考虑到这些关联方面，并采用科学的审计方式，评价整个工程。
1.2、以项目投资作为审计重点对象
在工程项目中，只有投资才会有收益，投资与利益是有直接关联的。所以，在实际的审计工作中，如采取跟踪审计，就要把工程项目的投资作为审计的重点，监督资金的流向，优化资金支出项目和结构，把资金的作用效益发挥到最大。
2、建筑工程项目全过程跟踪审计的实施
2.1、项目准备阶段
根据工程项目特点选派具有财会专业和工程造价专业的审计小组，根据项目实施工程中的重点审查环节和项目管理部门的工作规划编制审计实施方案，对审计小组人员进行合理分工，通过工程例会收集各参与方的意见，加强项目各参与方对审计全过程跟踪审计的认识，对工程项目的工作开展有一定的帮助作用。
2.2、项目决策阶段
主要包括投资机会的可行性、项目实施的必要性、技术设备的可靠性与项目审批手续的完整性及资金落实情况。投资机会的可行性是对决策过程中是否遵循相关法律法规进行审查；项目实施的必要性是指审查工程项目可研报告的完整性和真实性，对报告编制人员的资质和列示的数据作为重点审查项目；技术设备的可靠性是对工程项目实施方案中所采用技术的先进性和科学性进行审查；项目审批手续的完整性及资金落实情况是指规划审批手续是否完备，程序是否合法，审查项目资金的拨付情况和回报收益率等指标。
2.3、项目设计阶段
主要包括设计单位的资质、招标及合同文件、施工图和限额设计等进行审查。工程项目的设计单位应具有工程项目要求的设计资质，对设计时存在的转包、违法分包和挂靠等进行重点检查。审查招标文件与合同是否与可研报告的标准相符，设计合同等资料是否准确反映招标单位的设计要求，中标合同的签订是否符合相应的规范。对施工图的审查主要针对图纸设计的经济性、合理性和准确性，设计水平、预算金额、计量标准和相应规范作为重点审查对象。限额设计的审查从工程项目各个阶段的分配资金情况开展的工作，审查依据指标的合理性、审计预算与施工图的资金分配及限制情况。
2.4、项目招投标阶段
工作内容主要是对招标、评标环节的合理性和招标合同的签订情况进行审查。招标环节是对招标公示和招标文件的内容及规范性进行审查，招标方式的选择是否合适，各投标单位的资质是否符合招标公告的要求，对投标价和工程量清单分别进行控制和清算。评标环节审查是否存在围标和串标等违法行为，评标流程是否得当，对投标报价进行重点审查，防止恶意低价中标的现象发生。招标合同的签订环节需要对中标单位的程序及中标价进行审核，对中标单位的资质情况进行复查，对合同的合法性和真实性进行审查，重点审查招标合同与招标文件内容的差异性，合同价格与中标价是否一致等。
2.5、项目实施阶段
（1）审查内部控制制度的贯彻落实情况
内部控制制度贯穿于建筑工程全过程中，为了能够进一步提高建筑工程全过程跟踪审计水平，那么就务必要加大内部控制力度，这样一来，既能够找出建筑工程项目施工过程中所存在的问题，便于更好地予以完善和修改，又能够及时监管施工阶段的工程造价情况，确保其财务安全。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆俗话说“没有规矩不成方圆”，建筑施工企业若希望能够实现可持续性发展，为了避免出现各类不必要的成本支出风险，那么就务必要对内部控制管理机制进行建立健全，做到责任到人、落实到岗位，并且还要严格执行企业所制定出来的奖惩制度，切忌出现不按照规章制度办事的情况。此外，会计师事务所还要督促相关职能部门结合实际情况来制定出切实可行的合同措施、组织措施、技术措施、经济措施等，并且还要基于预先制定好的资金使用计划来对投资控制目标进行分解、确定，分阶段来对比计划目标值和投资实际支出，一旦出现明显的偏差之后，应该在第一时间内予以纠止。
（2）审查合同履行情况
会计师事务所审查合同履行情况主要体现在：审查施工阶段的核价程序、工程付款、合同分包等环节与合同条款规定的内容是否符合，包括是否遵循合同条款来变更材料，是否存在着超额付款、提前付款、按时付款等。
（3）审查工程索赔、设计变更、现场签证等的合理性
第一，会计人员在审查工程索赔的主要侧重点在于分析索赔程序是否科学、索赔金额是否精确、索赔资料是否齐备、索赔行为是否有合同依据、索赔报送时间是否处于时效范围内。第二，会计人员在审查设计变更的主要侧重点在于分析设计变更价款是否合理、设计变更内容是否真实、设计变更是否有合同依据等，若设计变更是必需的，那么还要开展技术经济概预算，看是否会出现超概算的问题，尽量让设计变更费用最小化。第三，会计人员在审查现场签证的过程中，要做好相应的影像资料记录和数据信息记录。
（4）竣工结算审计
会计人员在竣工结算审计的主要侧重点在于核对工程索赔、设计变更等手续是否完善，相关的财务数据信息是否准确等
3、建筑工程项目全过程跟踪审计的管理对策
3.1、健全全过程跟踪审计的法律法规
将全过程跟踪审计应用到工程项目审计中，是一种创新的审计模式，应大力推广发挥，同时创造有利的政策环境，制定一套完善可行的法律法规。有了完善的法律法规体系，审计人员开展工作时不仅可以做到有理有据，保证审计活动的规范性和有效性，而且能够从根本上提升全过程跟踪审计的法律地位，提高审计人员尤其是工程项目其他参与各方的重视程度，加强对审计工作的理解，更积极地配合审计工作。
3.2、改善全过程跟踪审计环境
首先，明确审计部门存在的重要性，提高审计部门的地位，目前公司的内审工作归财务部门负责，这本身就违反了组织部门设置的规定，影响审计的独立性，应将内审部门从财务部门划分出来，直接向总经理负责。其次，设置专项审计资金。目前公司没有设置专项资金，而是在需要时由财务部门负责拨付，这对发挥审计应有的作用大打折扣。最后，完善组织结构，协调配合审计工作，只有得到各方的有效理解和积极配合，审计活动才能顺利实施。
3.3、完善跟踪审计质量评价标准
审计人员在跟踪审计全过程中，需要时刻以审计质量评价标准为准绳，采取合理的审计程序，从而得出真实公允的审计结论，并给出有针对性的审计意见。在文一名门名城工程项目审计过程中，审计人员将审计重点放在了造价控制上，却没有重视设计和管理效益等方面的审计，因此可以从两方面进行改进。一方面，多方查找资料，构建出系统的跟踪质量审计评价标准体系；另一方面，加强审计小组内部的沟通，通过交流各自发现的重要信息进行及时纠偏，明确重点审计领域，减少审计资源的浪费。同时还应重视内部审核和内部考察以及落实责任。
总之，建筑工程全过程跟踪审计对于建筑工程项目的有序、稳定、科学开展具有极为重要的作用，既能够提高建筑工程项目的经济效益，又能够确保建筑工程项目保质保量完成。务必要深入掌握建筑工程全过程跟踪审计的主要内容和控制重点，将审计监管作用予以最大限度地发挥。
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论文作者:钦立立
论文发表刊物:《基层建设》2018年第35期
论文发表时间:2019/2/27
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