如何指导会计专业硕士研究生完成学位论文
杨玉龙
（浙江工商大学财务与会计学院 浙江·杭州 310018）
摘 要 近年来，会计专业硕士研究生的学位论文出现了质量下滑问题。在招生规模不断扩张、师资力量相对紧张的情况下，如何采用合用的手段保证学生论文满足培养要求，是亟待解决的问题。本文认为会计专业硕士论文应当寻求现实性的目标，也就是基于关键流程控制的边际创新。在这一指导原则下，本文针对论文选题、文献积累、分析技术、学术写作和修改技巧等五个关键环节，结合一线教学经验，逐一给出了应对建议。本文对会计专业硕士学位论文质量提升有一定的借鉴意义。
关键词 会计专业硕士 学位论文 研究生培养
0 引言
会计专业硕士教育，从培养目标而言应当专注于学生在会计实践领域的创新能力。[1]会计专业硕士学位论文，是对学生攻读硕士学位期间学习成果的综合检验，是判断培养目标实现与否的重要依据。然而，从一线教学实践的角度来看，会计专业硕士学位论文的质量在近年来出现了明显的下滑迹象。[2]本文意在从引发会计专业硕士学位论文质量低下的现实问题入手，有针对性地在论文创作的关键环节上给出指引，进而帮助学生提升学位论文质量。
为了分析深港股市股指收益率波动动态传递程度是否在“深港通”开通前后两阶段发生变化，将两地市场的日收益率动态关联性的数据分为前后两段，然后进行配对样本T检验，结果如表5所示。
完全放手并依靠学生自行探索和积累研究经验是不现实的做法，亦无法形成高质量的研究论文。但是，对会计专业硕士研究生施以系统的科研训练，同样存在三个难以克服的困难。一是时间不够，博士研究生经由5 年的艰苦训练尚不足以保证形成独立科研能力，更何况硕士研究生学制通常在2 年或2.5 年；二是学生资质不够，尽管科研能力并不必然依赖考试成绩，但是会计专业硕士普遍上匮乏高等数学和概率统计方面的考试训练，这不利于其对数理统计和计量经济学相关基础技能的掌握；三是培养理念冲突，会计专业硕士的培养有着鲜明的实践导向，学生亦深谙其中精神，将大量在校学习时间用于注册会计师考试和企业实习，理论训练和学位论文创作被置于极其次要的地位。
因此，对会计专业硕士的学位论文训练，必须设立一个现实的目标：寻求基于关键流程控制的边际创新。本文认为硕士学位论文开展的关键流程主要有5 项：一是论文选题，二是文献积累，三是分析技术，四是学术写作，五是修改技巧。所谓边际创新，是相对于实质性创新而言。寻求研究生在理论分析上的实质性创新是极其困难的，但是，引导学生选择最新的实践案例，或以新的角度来看待经典问题，或使用新的技术分析手段量化关键研究对象，都是研究生力所能及的。这类创新看似微小，但是，如果能够在多个流程贯彻，最终的论文成果仍然可能具备极大创新价值。下面本文将分别针对论文选题、文献积累、分析技术、学术写作和修改技巧五个部分，一一给出指导建议。
1 学位论文创作的关键流程及建议
1.1 论文选题
目前会计专业硕士论文选题存在三个主要问题。一是选题单一、重复度过高。会计专业硕士论文通常以案例分析为主要研究形式，[3]新闻中的热点公司很容易成为许多学生的共同分析对象，以“上海家化”为例，在中国知网公开收录的硕士论文中，有83 篇将其作为主要研究对象。适度地多维解剖有助于我们深入理解一个公司，但羊群效应式的单一案例撞车现象，则容易产生重复劳动。83 个硕士研究生平均数月的时间与精力投入，其中必然存在科研资源的浪费。
二是话题陈旧、创新性不够。会计专业硕士研究生在选题方面往往习惯于从文献寻求灵感，经典文献所提出的概念往往带给学生振聋发聩的冲击，其中的逻辑思辨也常常使后学感佩不已，学生因此对一些经典概念情有独钟，在选题时不自觉地将这些经典概念纳入。以2018 年为例，中国知网公开收录了255 篇硕士学位论文题目中含有“盈余管理”一词。经典概念并非没有现实意义，但是大量研究还聚焦于几十年前提出的概念，则反映了学生对新概念和新工具的认知匮乏。
同治六年(1867)三月,图库尔共收集了3000余人，四月，又收集3000余名溃兵，四月之后，又陆续收集4000余人，在近三个月时间里，共收集万余人之多。九月，又有部分塔尔巴哈台十苏木蒙古人西移，陆续至噶扎勒巴什淖尔一带。[注]中国边疆史地研究中心、中国第一历史档案馆合编：《清代新疆满文档案汇编》279，“同治五年四月十六日塔尔巴哈台领队大臣图库尔奏沥陈塔尔巴哈台城失陷情形折”，广西师范大学出版社，2012年，第421～422页。
二是文献阅读数量的确定。经验上来讲，文献阅读数量=文献综述的字数/100。譬如，会计专业硕士论文的综述为4000字左右，那么，在进行综述前，应该有4000/100=40 篇左右的阅读量。阅读量并不必然等于引用量，换句话说，有些文献读了，但是因为价值不大，最终不能供文章使用，亦属常态。进一步，对40 篇文献也不必平均用力，部分精读，部分观其大略，也是需要学生灵活把握的。在这里，应当排除两种极端倾向。一是仅阅读几篇文献，这必然导致学位论文言之无物，很难通过评审；二是阅读文献过多，这会导致精力的极大浪费，事实上，目前任何细分领域的文章，即便对博士研究生而言，也很难穷尽。
因此，指导硕士研究生寻求恰当的选题是当务之急。对新问题、新现象的关注，本身就是有价值的，至少能够指明科研资源的配置方向，至于科研产出效率则可以在后续研究过程中逐步改进和提高。
那么，如何寻求恰当的选题呢？坦率而言，很难。相比较来讲，排除选题雷区要更容易一些。首先，要排除不重要的选题。会计专业硕士的培养时间只有2 年或2.5 年，选择了不重要的选题纯粹是资源浪费。由学生自行判断而得到重要的选题，近乎一场赌博。学生通常交流的圈子和信息获取的来源，决定了学生的选题很容易集中于过时案例与陈旧文献。因此，基于过往被大量探讨的案例和文献而做出的论文选题，如果没有新的研究视角，则应当尽可能排除。其次，排除无法执行的选题。重要的选题不必然能够作为论文选题，譬如，最新的政策或突发事件对企业产生了重要影响，但是，倘若尚未在财报或市场交易中获得足够数据来评估其影响，那么，这类选题也应当暂时放下，等待一到两年后再行考虑。然后，排除工作量简单或信息搜集渠道狭窄的选题。学位论文毕竟是一次学生学习成果的大检阅，如果最终成果无法体现学生的工作量或者信息来源不够广泛，那么，在最后的匿名评审阶段，很容易被误判为投机取巧而不能通过。最后，排除学生自身不感兴趣的研究选题。无论将学位论文的标准降到多低，论文写作终归是个创造性过程，学生的主观能动性必须得到调动，而兴趣无疑是科研动力持续的源泉。
在有机化肥的制造过程当中，积造肥基础设施较差，建设标准偏低，在一定程度上对农家肥积造数量造成严重影响。据相关调查显示，在部分地区接近百分之五十的人畜粪没有被充分的利用起来。与此同时，在秸秆还田方面，秸秆还田总量相对较少，秸秆的利用率较为低下。并且通过不同方式秸秆还田量大约占据百分之三十左右，绝大多数秸秆被闲置，造成了秸秆极大的浪费。此外，绿肥种植面积正在逐年下降，呈现出整体下降的趋势。
1.2 文献积累
学生在写作过程中最常见的问题是无话可写，而后便投机取巧，通过复制黏贴拼凑文章。这对指导教师而言也存在极大的风险，因而帮助学生完成学术写作是极其重要的工作。撇开会计学科本身，从素质培养的角度而言，写作能力对学生未来发展有重要意义。若要成为优秀的管理者和组织领导者，文字表达能力不可或缺。这也是近年来高考语文分值比重增加的重要原因。
尽管本文不主张学生由文献中寻求研究选题，但仍然坚持文献积累具有重要价值。唯有足够的文献阅读量，学生方可理解文章的定位和边际贡献；也唯有大量文献的阅读体验，才能为学生提供足够的文思。学生常常抱怨动笔写作时，搜肠刮肚竟然空无一物，其根源在于文献的严重匮乏。倘若可以熟识文献，则无论如何不至于头脑一片空白。在文献积累中，本文认为有三个经验法则值得学生参考。
对指导老师而言，帮助学生确定选题也是需要不断学习的过程。在这过程中，广泛接触奋战在会计实践前沿的专家，或者跟踪最新的监管机构报告，都是可行的举措。此外，中国证监会、上交所和深交所等机构的博士后科研工作站每年都会提供一系列选题建议，这对于会计专业硕士论文选题具有重要的参考价值。
班主任工作千头万绪，纷繁复杂，很多人恨不得使上十八般武艺，可还是陷入各种琐事中，无法突围。但有一些班主任似乎有四两拨千斤之法，总能在繁杂琐碎的事务中理出头绪，看见蓝天，觅得风景。这样的“功力”从何而来？从阅读中来，从思考中来，从坚持中来。
一是文献要取自优秀的科研期刊。学生往往并不了解学术共同体对期刊地位的评价，而将网络搜索的文献视同一体接受，这必然导致文献引用中的低质量文献泛滥。应当告知学生文献的参考范围严格控制在指定期刊目录上，譬如，学校指定的权威期刊目录，这通常由学校公开在科研处网站上。当然，这一指定不可避免会遗漏普通期刊上的沧海遗珠，但确实是最符合成本效益的选择方案。在优秀文献的指定上，特别要求顶级外文期刊的比例也非常重要。在会计与财务研究领域，《Journal of accounting and economics》、《Journal of accounting research》、《Journal of finance》和《Journal of financial economics》等期刊上的文章，是触摸研究前沿不可逾越的存在。
三是闭门造车、现实性薄弱。热点案例过分扎堆、以及从文献到文献的选题方式，导致大部分论文与会计前沿实践脱节严重。深交所在2018 年发布了博士后研究选题，第一个选题的是并购重组中的业绩承诺问题，作为典型的会计问题，2018年中国知网公开收录的硕士论文中仅有6 篇文章探讨了这一问题，其中还有一篇文章由金融学硕士所作。当然，深交所博士后研究选题可能存在一定的研究难度。在会计专业硕士论文的数量比例上，一线监管机构的关注选题与陈旧会计选题的极端悬殊对比，则反映了会计专业硕士培养的现实关怀严重不足，这与会计专业硕士的培养目标亦有背离。
三是坚持做读书笔记。文献阅读，即便是精读，也很难在短期内转化为学生自己的知识。随着时间流转，学生也很难完全记住已读文献的核心观点。读书笔记提供了一个有效的唤起记忆的工具。在阅读过程中，每读到精彩的措辞、关键的结论，都应抄录在笔记本上。如果对学生要求再高一些，可以进行分类读书笔记。譬如，准备两个笔记本，一个专记理论、关键假说命题和读书心得，另一个专记数据、案例与现实问题。记录完成后，时常回顾、思考和冥想，非常有助于创作灵感的迸发。
1.3 分析技术
取干燥的具塞试管5支，分别编号为1、2、3、4、5，在所有试管中加入5 mL乙醛（40%）和0.1 g乙醛脱氢酶。1号试管作为空白对照，2、3、4、5号试管分别加入0.5 g、1.0 g、1.5 g、2.0 g余甘果果肉，混匀盖紧塞子，在37℃下放置10 h，然后测定乙醛含量。每组实验均做3组平行实验。
在指导学生时，常用的统计软件有四种：Eviews、SPSS、Stata 和SAS，比较下来，SAS 和STATA 最为便利。SAS 最大的优点是它可以从数据的导入、清洗、描述统计、回归分析、稳健性测试到最后的统计表格导出，一体化地以编程来实现，中间无须任何的手工操作。这极大地节省了学者寻求变量间统计规律的时间。毋庸讳言，在研究中，关键变量之间的因果联系不一定能够很容易地在实证检验中发现，可能需要重新测量、切割样本、改变模型设计乃至更换估计方法，倘若在任何一个环节还需要手工介入，那么，研究时间必然会翻倍，通常是手工介入一次研究耗时亦翻一倍。
分析技术是研究方法的一部分。从大视角来讲，研究方法比分析技术重要的多，但是，从研究方法上讲起不容易落到实处。本着“大处着眼，小处着手”的理念，本文强调分析技术的重要性。当前大部分会计专业硕士论文的研究方法均以案例研究为主，在分析技术方面并不超过高中统计的范畴，似乎大学里数理统计工具并未成为学生得心应手的选择。在统计软件使用方面，学生普遍还停留在Excel 这个层次上。分析工具的使用可以最直观地区分学生的研究层次，但是，目前硕士研究生对分析工具的使用很难将自己与本科生区分开来。
本文所言分析技术，大致分为两类，一类是数量统计和计量经济学的基础原理，另一类是数理统计和计量经济学的软件实现。数理统计和计量经济学在会计专业硕士培养中，通常会以选修课的形式存在，建议学生在入学后选修相关课程。本文着重强调学生数理统计和计量经济学的软件实现。从会计学科发展的角度来讲，未来市场对学生通过计算机分析财务数据的技能将提出越来越高的要求。百万样本下的跨地区财务数据的匹配和比对，若通过手工一一处理将耗费几十个小时，而专业统计软件则可以在几分钟内迅速完成。
下图所示是同一阅读器由不同天线执行标签清点任务的示意图。图中所示的清点任务由两轮清点来完成，阅读器的两个天线各执行一轮清点。P200是阅读器，P210与P230是连接在阅读器P200上的两个天线。P220是天线P210的标签识别覆盖范围，P240是天线P230的标签识别覆盖范围。P250是天线P210和天线P230都能清点到的标签范围。标签A是仅第一轮清点能清点到的标签，即只能被P210清点到。标签C是仅第二轮能清点到的标签，即只能被P230清点到。标签B是第一轮和第二轮都能清点到的标签，即能被P210和P230清点到。
SAS 功能虽然强大，但上手比较慢，Stata 则很容易上手。[5]对于没有统计编程基础的学生，尤其是大部分会计专业硕士所处理的数据规模并不太大，使用Stata 更符合成本效益原则。在对数据进行描述性统计、相关性分析或回归分析时，其命令简单明了，而且作图比SAS 更加美观。特别是，Stata 的编程理念追求简单易读，有助于引导学生改变菜单操作习惯，逐步适应编程工作。网上有一个入门教程《1 小时用Stata 速成毕业论文》，很适合学生入手Stata 软件。
1.4 学术写作
文献积累对论文的影响有两大方面，一是直接影响论文的文献综述部分，二是间接影响文献的理论分析。文献积累不足是当前会计专业硕士论文中存在的普遍问题，体现在文献综述方面，许多论文的文献引用以中文文献和陈旧外文文献为主，缺少最新的外文文献；体现在理论分析方面，诸如代理理论等经典理论被广泛滥用。截至2018 年底，中国知网收录的会计专业硕士论文中有3076 篇使用了代理理论对文章核心观点进行分析，作为43 年前提出的经典理论，[4]代理理论自然有强大解释力，它强调市场会意识到代理成本而给予公司一个较低估价，因而股东有激励采取应对代理问题的措施。但绝大多数作者似乎并未理解代理理论提出者的本意，而仅仅使用委托人和代理人之间的信息不对称来描述其研究对象，殊不知，这仅仅是代理理论分析的前提或背景，远未涉及代理理论的核心内容。
提升文字表达能力，从根源上来讲，需要学生广泛地语文阅读和持之以恒地写作。当然，这个工作由会计专业硕士导师来进行，既不现实，也很难取得成效。可行的办法是对学生的写作过程给予控制，在形式上对行文进行规定。有两个基本规矩需要学生严格遵守：一是先列提纲再填内容，提纲可以作为文章的目录，也可以提供框架，在框架中填充文字总是比较容易的；二是每段文字开头一句必须总领段落，使读者通过每段文字第一句话就可以了解整个段落大意。学生有可能因严守上述规矩而有束缚感而不愿坚持，但是，这种束缚感本身就是学生思考的体现，应当劝导学生养成这种写作习惯。
从长远来看，文章的表达能力需要持之以恒的训练，对学生而言最大的难关是破除无话可写的恐惧。在情感方面的劝慰效果通常并不好，立竿见影的做法反而是要学生勇敢去写。写作的过程本身，会促进思考，逻辑推导会逐步清晰，观点会逐步显现。[6]通过手指运动的过程，灵感会随之涌现。身体先于大脑的行动有助于缓解拖延的倾向，并给学生以文思泉涌的信心。哪怕是初稿中有许多幼稚问题，也不必过分在意，因为我们可以通过严格的修改过程来提高文章质量。
基于对青少年自我价值感及道德判断能力与价值观关系的研究，在自我价值感中，自我观与人际情感之间具有正向关系，其他则为负向。换言之，自我观越重的学生，其自我价值感越强，并以此更加关注自身的成长，形成良性循环。与此同时，群体观与自我价值感却存在着互相关联，自我观强导致群体观低、人际价值感高。
1.5 修改技巧
从鼓励学生高效完成文章的角度来讲，初稿写作要稍微快一些，这有助于思路的连贯，也是对拖延症的有效对抗。初稿写作完成后，必然有诸多问题，为了把控文章质量，修改则要慢下来。论文修改可以大致划分为形式修改和内容修改。对会计专业硕士而言，形式修改是第一位的。必须反复阅读全文，逐字逐句，消灭错字、病句和格式不一致问题。此外，特别注意表格、公式和文章中变量英文标识的前后统一。在形式修改的过程中，内容上的重大缺陷会自然显现，特别是逻辑推导过程中的明显漏洞，由此可以进入内容修改环节。
内容修改要远比形式修改痛苦，因为它通常意味着对初稿伤筋动骨的变化。无论是文章核心内容的增删调整，还是理论分析的推倒重来，都要耗费大量的精力和神思。特别是，学生初稿写作后通常都有惰性，不愿意再对文章做重大修改，这都是论文质量提升的阻碍。在这种背景下，指导老师团队构建的重要性便凸显出来。要求学生在指导老师的研究团队面前进行系统报告，而后接受所有研究团队成员的批评和建议，有助于激励学生进行系统性修改。这其中可能导致部分学生因承压能力较弱而内心沮丧的消极状态，但对大多数学生而言，则是提升学位论文质量的绝佳机会。
在完成第一轮形式修改和内容修改之后，文章质量通常可以得到明显提升。然而，文章的修改并未最终完成。学生还需要反复对自己的论文打印后进行阅读，将文章所有细节一一对照核查。譬如，摘要和引言的翻译是否足够准确，有没有明显的机器翻译痕迹；文章中有哪些句子段落诘屈謷牙、不够顺畅，或者与上下文明显不符；文中参考文献是否根据要求进行了格式调整，文中出现的每一处引用，在参考文献部分是否都可以找到；参考文献中出现的所有文献，文中是否都引用到；文章的目录和页码是否准确对应。诸如此类的问题，都是需要在反复修改中才能彻底解决的。指导教师往往无法抽出时间来对上述细节逐一核查，学生必须自己承担起这个重任。
2 结语
从教育实质上讲，会计专业硕士学位论文的安排意在帮助学生形成分析能力。在进一步深造2 年或2.5 年以后，倘若硕士研究生在对特定会计问题和现象的分析方面，还不能与本科生显著区分开来，无论如何都不能说是完成了培养目标。随着会计专业硕士招生规模的不断扩张，培养质量问题则逐步凸显，与社会需求脱节严重。[7]此时，在培养过程中寻求一种合用的质量控制目标，便成为至关重要的应对策略。本文通过对学位论文中普遍存在的问题与以往的论文指导经验进行链接，针对学位论文写作的五个关键流程：论文选题、文献积累、分析技术、学术写作和修改技巧，逐一分析和提出了现实的应对方案，这对会计专业硕士论文的质量提升有一定的启示意义。
参考文献
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[4] Jensen M C,Meckling W H.Theory of the firm：Managerial behavior,agency costs and ownership structure[J]. Journal of Financial Economics, 1976.3(4)：305-360.
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[7] 刘儒昞.对会计专业硕士培养模式改进的思考[J].高等财经教育研究,2019(2).
How to Help MPAcc Students Finish Their Thesis
YANG Yulong
(School of Accounting,Zhejiang Gongshang University,Hangzhou,Zhejiang 310018)
Abstract s Recently, lots of problems emerge from MPAcc students' thesis. While the number of MPAcc students become bigger and bigger,the teacher for Accounting major is expanding very slowly.How to ensure MPAcc students'thesis achieves the requirements of job markets is an urgent problem to be solved.This paper believes that for MPAcc students'thesis we should seek a realistic goal,that is,marginal contribution based on key process quality control.Under this guiding objective,this paper divide thesis creation process into 5 parts,topic selection,literature accumulation,analysis technology,academic writing and revision matters.For each part,we provide some useful suggestions based on the first-line teaching experience.This paper may be helpful to the improvement of the quality of MPAcc students'thesis.
Keywords MPAcc;thesis;postgraduate training
中图分类号： G643
文献标识码： A
DOI： 10.16400/j.cnki.kjdks.2019.11.014
基金项目： 国家自然科学基金青年项目“新闻传媒双轨制、资讯特征与资本市场信息整合”（批准号71702165）
标签：会计专业硕士论文; 学位论文论文; 研究生培养论文; 浙江工商大学财务与会计学院论文;