公立医院执行预算会计科目衔接工作的思路和具体操作方法
赵冰洁 向炎珍 陈隽
摘 要： 公立医院进行政府会计制度衔接时，预算会计科目的衔接是难点。尽管许多公立医院已经完成了新旧制度衔接工作，但其中不少医院因错误的预算会计衔接操作导致2019年年初预算结余各科目期初余额不够准确，进而对2019年政府会计信息的质量产生影响。本文以某公立医院为例，具体分析医院执行预算会计科目衔接的操作流程：先根据资产清查的结果编写单位原会计科目余额明细表二，再建立政府会计预算会计2019年新账核算体系，然后按《衔接规定》登记预算会计科目余额，作为衔接基准日调整后的科目余额进行会计系统的初始化，最后整理衔接工作档案并留存。
关键词： 公立医院；政府会计制度；预算会计科目衔接转换；难点
与其他行政事业单位不同，公立医院在2019年1月1日前已执行以权责发生制为核算基础的《医院会计制度》，所以在公立医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（下称《政府会计制度》）时，财务会计科目的新旧衔接比较容易。但预算会计的核算基础是收付实现制，会计要素包含预算收入、预算支出与预算结余，这三个会计要素在《医院会计制度》中是没有的，所以在原账中难以找到准确对应的科目进行分解与调整。本文针对预算会计中预算结余科目与原账相关科目间的衔接问题，以甲医院2018年12月31日原账各科目的期末余额数进行模拟衔接测试，具体分析获取预算会计2019年年初各相关会计科目期初余额的思路与操作方法，希望可以对公立医院财务人员校验本单位预算会计科目衔接结果有所帮助。
一、预算会计科目的衔接思路
预算会计科目衔接是指在对医院财务会计2018年年末各相关会计科目的余额分析、调整的基础上登记新账预算结余科目。在充分理解了《政府会计制度》与《医院会计制度》的差异以及《医院执行<政府会计制度—— 行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》（下称《衔接规定》）的要求后，笔者梳理出一个预算会计科目（具体来说是预算结余科目）衔接公式，即原医院会计结转结余－应收款中与结转结余相关的部分+应付款中与结转结余相关的部分=政府会计制度预算会计结转结余。
《衔接规定》中的《医院原会计科目余额明细表二》主要是为预算会计衔接转换设计的，对各项目涉及的往来科目从是否应平行记账、如何按资金来源进行划分这两个维度进行了明细列示，这是衔接的重点，也是资产（往来账款）清查工作的重点之一。针对3年内的往来款项，医院可通过询证函方式进行清查核实后进行核销和调整。对于暂时无法确定与预算结转余是否存在关系的长期往来事项，建议继续在财务会计相关科目中反映，不在《医院原会计科目余额明细表二》进行拆分，待今后明确了与预算会计2019年年初余额的调整关系后，在预算会计中通过“年初余额调整”科目进行处理。
周大国叹息一下说：“其实，毛主任是我的大学同学，他研究生毕业后去了德国留学，而我就直接进了医院，还是我把他从德国请回来的，一晃差不多都四年了，如果我不请他回国，可能也就不会发生这种事吧，唉！”
在具体衔接工作中，需将衔接调整的过程与结果通过会计分录进行处理，这样做不仅符合会计人员的工作习惯，且可以留下衔接转换全过程的处理轨迹，对于需要调整后登记的科目余额，列明调整金额数据来源及调整计算过程，从而实现对整个衔接过程完整的记录，保留完整的工作底稿，为日后的追溯及数据查找提供可靠的信息。
表1 甲医院原账2018年12月31日科目余额表 单位：元
表2 甲医院原会计科目余额明细表二 单位：元
医院预算会计科目衔接的基本步骤是：先根据资产清查的结果，编写《医院原会计科目余额明细表二》，再建立预算会计2019年新账核算体系，最后按《衔接规定》登记预算会计科目余额，作为衔接基准日调整后的科目余额进行会计系统的初始化工作。下面笔者以甲公立医院为例，详细介绍预算会计科目的衔接流程。
从常规力学性能实验结果可知，预冷变形使材料的抗拉强度提高了147MPa。但是，107寿命对应疲劳强度却下降4.7%。从而可知，预冷变形在一定条件下对材料的疲劳性能有负面影响，会降低材料的疲劳强度。
二、预算会计科目衔接的具体操作步骤
五是根据上述各步骤得出的各预算结余类科目的余额，生成新账预算会计的期初余额表（见表3）。
第一步：按照医院会计制度结束旧账，形成旧账2018年12月31日科目余额表（见表1）
第三步：登记预算会计科目余额
根据《衔接规定》的总要求，甲医院对2018年12月31日的资产、负债进行清查，在清查的基础上，遵循重要性原则对医院会计原账相关科目余额进行分析，编制医院原会计科目余额明细表二，对“预付账款”“其他应收款”“库存物资”等10个科目进行了分析列示，并逐笔列明了业务内容、发生额、项目编码及名称等详细信息，为甲医院顺利完成预算会计的衔接转换提供了基础数据的支撑。
张敏(1994-)，女，硕士研究生，主要研究方向为光纤陀螺信号处理技术.Email:mariazhang1994@126.com
第二步：按照《衔接规定》编写《医院原会计科目余额明细表二》
表2中，原账“专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成的金额为153 962 353.00元。同时登记新账的“资金结存—— 货币资金”科目的借方余额与新账的“专用结余”科目的贷方余额。
原账“财政应返还额度”的科目余额为12 470 970.00元，按照原账“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资金结存—— 财政应返还额度”科目借方；新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额合计数，减去新账的“资金结存—— 财政应返还额度”科目借方余额后的差额为零，无需再登记新账的“资金结存—— 货币资金”科目借方。
甲医院原账“财政补助结转（余）”的科目余额为12 470 970.00元，其中，“财政补助结转”科目余额为12 460 000.00元，“财政补助结余”科目余额为10 970.00元。对结转资金的金额进行逐项分析（如表2列示），各项结转转入的支出中无记入支出尚未支付财政资金的金额，也无已经支付财政资金尚未记入支出的金额，因此按照原账“财政补助结转（余）”科目余额登记新账的“财政拨款结转”“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方。
制作：锅内放入清水500 g，下入除吉士粉和君度酒之外的用料小火煮至白砂糖全部溶化，放入吉士粉搅拌均匀，最后淋入君度酒即可。
在设计螺旋结构时，在进料口端应将螺旋轴上的螺旋叶片布满，可预防进料口内侧形成饲料的堆积而形成板结，还能有效地防止粉末料由螺旋输送器端盖缝隙中溢出而造成轴承的腐蚀；在出料口端，进料口和出料口的两个内侧面之间应至少大于1.5个螺旋节距，以防止螺旋停止转动后，进料口和出料口之间未被螺旋叶片完全封闭而造成漏料现象。为了达到较高的下料精度，螺旋加工时需合理控制其误差，本设备选用连续冷轧螺旋叶片，在小批量生产时，也可直接车削加工。
四是确定“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额。“非财政拨款结余”科目的期初余额是难点，需要将原账多个科目分析调整后才能得出。甲医院2018年12月31日原账中“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“财政应返还额度”科目借方余额合计545 067 898.33元（没有在新账中需要单独列示的受托代理资产及应缴财政款），减去已收取将来需要退回资金的其他应付款4 030 000.00元，加上已支付将来需要收回资金的其他应收款8 135 065.12元，调整后的货币资金类各科目的期末金额为549 172 963.45元。按照调整后的金额再减去新账已经确认的“财政拨款结转”（12 460 000.00元）、“财政拨款结余”（10 970.00元）、“非财政拨款结转”（36 740 709.23元）、“专用结余”（153 962 353.00元）四个预算结余类科目贷方余额，即为新账的“非财政拨款结余”科目贷方余额（345 998 931.22元），同时，按照调整后的货币资金类科目期末余额登记新账的“资金结存—— 货币资金”科目借方余额。
甲医院原账“科教项目结转（余）”的科目余额为36 988 294.00元，对原账“科教项目结转（余）”科目余额进行逐项分析，加上各项结转（余）转入的支出中已经计入科教项目支出尚未支付科教项目专项资金[应付账款 1 730 000.00+其他应付款325 285.23=2 055 285.23（元）], 减去已经支付科教项目专项资金尚未计入支出的金额（预付账款2 302 870.00元），最终按调整后的金额36 740 709.23元登记新账的“非财政拨款结转”科目贷方余额，同时，按照相同的金额登记新账“资金结存—— 货币资金”科目借方余额。
三是根据原账“专用基金”2018年12月31日的余额得出新账预算会计“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目的期初余额。
一是根据原账“财政补助结转（余）”科目2018年12月31日的余额计算、调整、分析得出新账预算会计“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目的期初余额。
用规章管人管事 用制度治散治慢（鲍建平） ................................................................................................. 2-17
二是根据原账“科教项目结转（余）”科目2018年12月31日的余额计算、调整、分析得出新账预算会计“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目的期初余额。
表3 新账预算会计科目期初余额表 单位：元
甲医院是一所集医疗、教学、科研于一体的综合性三级甲等医疗机构。作为最早参与政府会计准则测试的单位之一，经过反复摸索，在政府会计衔接工作中形成了一套规范合理的流程。笔者以其财务数据为例进行具体分析。
六是整理衔接工作档案并留存。衔接过程的会计分录可以通过WORD文档形成电子账，据此编制而成的《医院会计制度科目余额表》《2019年期初新账科目余额表》《影响预算会计科目分拆后医院原会计科目余额明细表》《预算会计期初余额平衡表》以及有关文件资料共同构成医院预算会计衔接的档案资料。
三、预算会计科目衔接工作的保障措施
为做好新旧会计制度的衔接工作，财务人员应做好以下两方面的基础保障工作：
一是在前期准备阶段要做好资产负债的清查工作。因《医院会计制度》和《政府会计制度》在资产负债的分类、口径以及披露上的要求不尽相同，同时产生往来账的资金性质对分析填列预算会计的期初余额来说至关重要，所以医院务必在保证账实相符的前提下，认真做好往来款项的分析清理，同时加强对项目余额的分析，包括财政项目、非财政专项项目。要根据政府会计的核算范围，区分清医院应纳入预算管理的资金和受托代理的资产和负债，保证资产负债清查结果的准确性和完整性。
他离过婚，法院将两个孩子都判给了他。现在的妻子是小他十来岁的黄花大闺女，按当时的计划生育政策，他不能再生育了，可是女方非常想有一个自己的孩子，做一个体面完整的女人，也是她父母的心愿，如果不生孩子他无法稳定娇妻的情绪，更担心的是缺少维系婚姻的纽带。一旦超生不仅面临巨额罚款，厂长也会被撸掉。倒是刘镇长给他吃了颗定心丸，只要他能全力为海绵制品厂年创产值一千万，利税一百万，刘镇长愿意为他生孩子的事去做工作。刘镇长的良苦用心是为了能稳住乡镇企业的人才。毕竟事在人为，那时，产值可比生殖重要得多。
二是结合医院自身的业务特点和管理需求做好预算会计科目体系的设置。对于长期执行权责发生制的公立医院来说，建账的重点难点是厘清财务会计与预算会计各自的功能，在科目体系上有所侧重。对预算会计而言，其功能主要是反映单位纳入预算管理的资金收支执行情况，因此对于财政、非财政专项资金等关注收支执行情况的资金需要在预算会计的科目、辅助核算体系上着重体现。
主要参考文献
[1]国家卫生健康委财务司.医院执行政府会计制度操作指南[M]．北京： 中国财政经济出版社，2019．
[2]王鹏飞.关于政府会计制度与地勘会计制度如何衔接的探析[J].财务与会计，2018，（24）：68-70.
[3]赵冰洁.《政府会计制度》财务会计与《医院会计制度》衔接的操作思路及过程——以丙医院为例[J].中国总会计师，2018，（10）：102-103.
中图分类号： F234.4
文献标志码 ： A
文 章 编 号 ： 1003-286X（2019）19-0062-03
作者简介： 赵洁冰，北京协和医院财务处；
向炎珍，北京协和医院总会计师，高级审计师；
陈 隽，北京协和医院财务处，会计师。
责任编辑 李卓
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