经济全球化趋势下世界各国税制的走向，本文主要内容关键词为：税制论文,世界各国论文,经济全球化论文,走向论文,趋势论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
战后以来，在一系列新技术革命的推动下，经济全球化的浪潮正以迅猛之势在全球范围内扩展开来，进入20世纪80年代以后，伴随着现代信息技术在世界各国的兴起，经济全球化的进程明显加快，毫无疑问，21世纪将是经济全球化的世纪，经济全球化正深刻地影响着世界各国的政治制度与经济制度（包括税收制度）的变革。
一、对经济全球化的基本认识
有关经济全球化定义的表述很多，比较有代表意义的如：经济全球化是指一国经济发展超越国界，与国际经济的联系不断扩大和深化，进而达到相互融合的过程，其实质就是资源配置的国际化。（注：邓力平：《经济全球化与税收政策的国际协调》，《涉外税务》，2000年第2期。）又如：经济全球化是指生产要素跨越国界，以空前的速度和规模在全球范围内流动。（注：傅志华：《经济全球化对国际税收制度的挑战》，《涉外税务》，1998年第3期。）实际上，经济全球化主要反映了人类经济活动在全球范围内深入开展的一种趋势，其最基本的要求就是商品、资金、技术、劳动力在全球范围内可自由流动，市场在全球资源的配置中发挥基础性的作用。经济全球化有4个基本特征：一是世界统一大市场正在形成；二是跨国公司进行跨越国界和地区界限的生产与经营，实施全球范围内最佳的资源配置和生产要素组合，对全球化推动作用日益明显；三是全球化的金融市场形成促进了世界经济和贸易的发展；四是在现代信息技术飞速发展，特别是国际互联网络高速拓展的情况下，世界变得越来越小，“地球村”成为现实。其中，以电子计算机和国际通讯网络为基础的现代信息技术的飞速发展，是世界经济真正实现全球化的物质基础。
经济全球化是人类科技进步和生产力发展的必然结果，是市场经济的内在本质要求，是不可阻挡的历史潮流。任何国家和地区，只有不断的使其政治制度和经济制度顺应经济全球化趋势的要求，才能使本国或本地区经济融入国际经济潮流，分享经济全球化下国际分工带来的好处，促进本国或本地区经济的更快发展；而背离了经济全球化趋势的要求，则必然会为世界经济所遗弃，使本国的经济发展受阻，正如一位领导人所说，“历史潮流，浩浩荡荡，顺之者昌，逆之者亡”。然而，由于世界经济发展的不平衡，各国具体国情的不同，在顺应经济全球化的趋势下，如何更好地处理好国际惯例与具体国情的关系，尽可能使本国经济福利达到最大化，是世界各国政府必须面对的一个现实优化选择。在现阶段，经济全球化趋势的一个重要侧面与表现形式，是以WTO为代表的多边世界经贸体系的发展，一个国家，要顺应经济全球化的趋势，要融入国际经济潮流，就必须使其经济制度符合国际惯例、符合WTO的要求，税制的改革和完善应服务于和服从于WTO的要求；然而，由于WTO是发达国家推动贸易自由化的产物，主要代表了发达国家的利益，完全按照WTO规则的要求行事，强调绝对的平等互惠，必然会导致事实上的不公平竞争，因此，一国的税制应对WTO可能导致的事实上的不平等发挥调节作用。
二、经济全球化趋势下世界税制发展的趋势
近一个世纪以来世界经济与税制发展的历史表明，在国际经济交往日趋频繁，经济全球化的进程日渐加快的形势下，一国的税收制度如果不健全或者与国际上通行的税收制度相差甚远或格格不入，在对外的经济交往中将处于非常不利的地位。按照经济全球化的要求，按照国际惯例来改革和完善税制已成为许多国家的共识。在经济全球化规律的支配下，世界税收的一体化进程将明显加快，各国在税负方面的差异将不断缩小，世界税制将不断趋同，这是世界税制发展的总趋势。
1.个人所得税、公司所得税税率将不断降低，各国在税负方面的差异将不断缩小
在经济全球化趋势下，商品、资金、技术、劳动力等生产要素更加容易跨越边界自由流动，国际竞争更趋激烈、残酷，各国政府为提高本国的国际竞争力，都不断的对其经济制度（包括税收制度）进行调整，以期在加速本国经济全球化的进程中，提高其国际竞争力。税收是影响一国国际竞争力的一个重要因素，因而，税制改革无疑成为各国经济改革的重点。在当今开放的世界体系下，一国的税制状况及其变动，将不可避免地会波及到其它国家，特别是同其有密切经济往来的国家。在资本利润率平均化规律的作用下，“税往低处流”，资金和人才必然会向低税负的国家和地区转移，这又会迫使在国际竞争中处于不利地位的国家加快其税制特别是税负水平的调整步伐，世界各国政府税收竞争的结果必然会导致个人所得税和公司所得税税负在全球范围内的不断降低和各国税负水平的不断接近。
2.以增值税、消费税为代表的间接税在各国税制中的地位不断上升，世界各国税制结构的趋同性更加明显
经济全球化要求市场在全球范围内的资源配置中发挥基础性的作用，因而对世界各国的税制提出了中性化的要求。相对所得税等直接税而言，增值税、消费税等流转税对经济的扭曲程度较小，更加符合经济全球化趋势下对税制的中性化要求；而所得税复杂的征收管理，对人们工作积极性、对储蓄和投资的负面效应都迫切要求降低所得税在税制中的作用。包括美国在内众多发达国家正在探索以间接税取代所得税或降低所得税作用的途径。美国权威的众议院税收方法委员会主席比尔·阿彻甚至声称，他要“连根拔除所得税，使之永无再生之望”。直接税和间接税在税制中地位的变迁导致税制结构发生变化，可以预见，间接税在未来的世界税制中将发挥越来越重要的作用。
3.法律性的重复征税和经济性的重复征税问题有望在各国税制中得到彻底解决
无论是法律性的重复征税，还是经济性的重复征税，都与经济全球化的趋势相悖，都会阻碍资本、劳动力等生产要素的全球范围流动，而且，重复征税对储蓄、投资等行为会有较大的抑制作用，不利于一国国际竞争力的提高，因此，各国税制的改革，都无一例外地把消除重复征税作为税制改革的重点之一，随着各国对外签订税收协定范围的扩大以及税收征管手段的改进，重复征税的全面消除有望在各国税制中得到彻底解决。此外，所得税在许多国家中地位的下降也进一步缓解了重复征税。
4.各国税制中的反避税条款将更加严密
经济全球化意味着“传统意义的国家不再存在”，资本流动性极高，资金、技术、资源因循逐利原则在全世界范围内流动，哪里成本低、利润高就到哪里去生产。公司的设立有了更多的自由，任何企业在全球范围的活动一定程度上说已不再受国界的限制。而现有税收制度多是工业化时代的产物，是以有形资产为基本构成的；在信息时代，各类信息、知识产权、人才资源等无形资产成为重要的产业门类。特别是有形和无形的跨国交易可以在国际互联网上进行，使得按交易发生地课税变得复杂和困难。这意味着对于政府来说，征税将越来越困难；对于公司和个人来说，逃避税收变得越来越容易。国际逃避税的经常发生迫使各国税务当局不断的完善税制，加强反避税立法，可以想见，在各国政府都不遗余力加强反避税工作后，各国税制中的反避税条款将更趋严密。
5.关税整体税负水平将不断下降，最终，关税将在一国税制中彻底消失
随着区域经济一体化的不断推进，在各区域内部已逐步消除关税壁垒，再加上以WTO为代表的多边国际经贸体系的发展，世界各国的关税整体税负水平不断下降。在区域经济一体化的推动下，世界经济全球化的进程不断加快，最终，各国的关税壁垒将彻底消除，商品在全球范围内将真正实现自由流动。