财政绩效审计的重点及方法，本文主要内容关键词为：绩效论文,财政论文,重点论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、预算分配审计
预算分配是财政支出管理的源头，
财政资金使用效益的高低首先取决于预
算分配是否科学合理。审计时应突出三
大重点：一是预算编制是否科学合理。审
查财政供给范围是否规范，是否退出竞
争性、经营性领域；审查财政公共支出安
排是否与经济发展水平相适应，是否重
视总量控制；审查部门预算是否以零基
预算、综合财政预算为基础，编制是否完
整、科学；审查资金分配的真实性、完整
性，看是否全面落实了“量入为出，收支
平衡”的原则，是否对资金进行了全额分
配，有无虚列项目，挤占和截留预算资
金。审计分析年初预算安排行政管理费
支出占整个财政预算支出比重，看其是
否合理；审计分析行政管理费增长率与
工农业生产总值及财政收入增长率是否
协调；审计分析财政供养人数占全县总
人口的比重，看其编制核定是否科学，审
计分析政府采购，看其是否达到了节支
的目的；审计分析执行国库集中收付制
度情况，看是否提高了财政资金使用效
率。二是预算的安排顺序是否符合客观
实际，是否发挥了财政的基本职能。审查
财政部门是否贯彻了财政保障政策，依
法安排预算支出，预算支出结构是否优
化，是否在保工资、保运转、保稳定的基
础上，围绕政府中心工作，按轻重缓急安
排教育、科技、农业、卫生、环保等法定支
出。三是预算支出结构安排是否协调，是
否按市场经济和公共财政要求，有效地
解决财政支出“越位”与“缺位”的矛盾。
审查分配中是否注重财政公共支出的结
构调整和优化，是否体现了“公共成本———公众效益”的原则；审查投放到工
业、农业、交通、能源、社会发展等方面的
财政资金是否做到了量体裁衣，其政策
依据是否充分；审查部门预算分配结构，
确定人员工资支出及建设支出占总预算
的比重，弄清财政资金使用的真实现状
及部门单位行政成本的总体水平和增长
二、预算执行审计
财政绩效审计要紧紧围绕“预算执
行”这一核心来展开，以人大批准的年度
预算为审计依据，对照检查预算执行情
况，从预算执行结果审计出发，逆向延伸到预算执行和预算编制，从单一的事后
审计转变为事前、事中、事后审计的有机
结合，从单一的静态审计转变为动态、静
态审计的有机结合，建立以综合财政预
算为主线，财政预算执行为主导，部门预
算执行为基础的预算执行审计模式。一
是科学确定审计项目，找准开展预算执
行审计的切入点。选择重点部门、重点项
目、重点资金，作为开展预算执行效益审
计的突破口。二是制定切实可行的审计
方案。三是深入审计调查，寻求预算执行
审计的快捷方式。四是有效整合审计资
源，提供预算执行审计的力量保障。要统
筹规划项目，发扬大财政审计理念，打破
专业界线和科室界线，一个专业与另一
个专业或多个专业审计人才相结合，讲
究协调配合，实现优势互补。
具体实施预算执行审计时，务必做
到四个结合：即公共预算执行审计与部
门预算执行审计有机结合；全面审计与
重点抽查有机结合；审计与专项调查有
机结合；揭露问题与稳定经济、促进发展
有机结合。突出四个重点：一是财政收入
的真实性。审查预算内收入、预算外收
入、制度外收入是否全部纳入县级预算；
审查“调入资金”、“上、下级往来”和“暂
存款”等科目，看有无不正常的资金调动
或数字游戏式的列收列支情况。二是财
政支出管理。审查财政部门是否严格执
行预算方案，有无擅自超预算拨付资金
或减少预算拨款。三是公共部门行政管
理成本。重点从支出结构、比例上考核行
政管理成本，比如人员经费和公用经费
在行政管理成本中所占比例是否合理，
交通费、邮电费、差旅费、招待费支出是
否真实、合理，有无超标准支出。四是专
项资金及转移支出资金管理。审查财政
部门是否按人大批准的预算足额安排专
款以及上级专款的配套资金，是否及时
下拨各种专款、配套资金及转移支付资
金。尤其要注意下级财政返还上级财政
的所谓“业务费”。
三、专款管理审计
专款管理审计重点有二：一是专项
资金；二是转移支出资金。对本级政府安
排的专款，主要审查是否以批准的预算
为依据，按计划、按程序、按进度下拨资
金，有无用于其他方面或擅自调整预算。
对上级安排的专款，比如支农扶贫
资金、以工代赈资金，重点审查配套资金
是否到位。对上级安排的转移支付资金，
重点审查是否及时足额下拨，有无挪作
专项资金审计，一要灵活运用多种
审计方法，顺着资金流向追踪审查，注意
抓住资金的主要脉络，逐层逐级的解剖，
对投资额大的项目、资金用途有疑点的
项目，采取“一竿子”查到底的追踪审计
方法，把问题查清查透。二要注意点面结
合审计，注重提高审计的质量与效益。专
项资金所涉及的部门很多，覆盖面大，资
金使用分散，要把一个县的专款自上而
下全部审计，在现阶段是不可能的，其原
因是审计资源不足，审计时间有限，客观
上也不需要。因此，应采用点面结合的方
法审计，对县级财政部门、主管部门管理
的专款实施全面审计，对乡镇、项目村管
理的专款实施抽样审计，这样既可把握
资金管理总量，又可掌握资金运用点上
的实际情况，点面结合审计既可查出资
金管理中存在的问题，又能考核资金使
用的整体效益。三要审计专款与抽查工
程相结合，注重考核资金的使用效率。有
的项目资金看似都用到了工程上，而实
际投入的资金却与投入的资金量不相吻
合，还有的项目其工程与资金的规定用
途不相符，不到现场看工程往往难以发
现。因此，务必“三审三看”：审标底，看合
同价订立是否真实合理；审决算，看工程
量计算与设计是否一致，工程合同价执
行及设计变更引起的合同外调增调价款
计算是否正确，有无高套定额、乱摊费用
等现象；审账目，看现场，进行实地测量，
检查实际完成的工程内容和标准是否与
设计图纸一致，查处计划外工程、虚假工
程。检查资金与实地勘察工程有机结合，
有助于了解考核专项资金的使用效率。
转移支付资金审计。一要看转移支
付形式是否规范，是否符合市场经济体
制下公共财政支出的要求，是否符合公
共服务均衡原则；二要看一般性转移支
付的数额确定依据是否科学；三要看专
款转移支付是否有明确严格的事权依据
和规范的分配方法，分配过程中是否存
在随意性。
对专款管理审计，建议采用以下方法：
一是预算测控法。是指从财政预算
分配入手，通过详查预算分配方案，测算
评估各种专项资金支出比例、结构、用途
是否合法合理的方法。笔者认为对社保
基金审计较适用，如现行法规没有明确
规定各级财政社会保障预算安排的硬性
比例，基层财政年初安排的指标弱化，执
行预算时又存在随意性。运用上述方法
既节约审计成本，又能弄清以下问题：其
一，财政部门年初向人大上报的社会保
障预算支出比例、结构是否合理，资金的
分配是否按现行的原则。其二，执行预算
时有无混淆中央专项补助指标与本级预
算安排指标的问题，有无将中央专项补
助资金改变用途或平衡预算。其三，财政
决算时，有无截留社会保障支出指标，挂
无项目、无部门的下年结转科目问题，上
报的决算报表是否账表一致、真实可
二是多重结合法。指专项审计与专
项调查、财务收支、经济责任审计或其他审计项目有机结合，便于从多角度、多层
次发现、跟踪线索查证事项的方法。第
一，与同级财政审计相结合。揭示缺乏专
项资金预算的种种弊端和专项资金转
移支付行为中不合法、不合理、不公
开、不规范等问题。第二，与财务收支
审计相结合。有的单位专款没有建立
专账，只有将专项资金审计与财务收
支审计有机结合，才能分清专款来源
与经费来源、专项支出与经费支出，确
认经费是否挤占了专款。第三，与经济
责任审计相结合。有利于加强对领导
干部权力的制约和监督，增强其专款管
理的责任意识。
三是跟踪问效法。查阅原已审计过
的审计档案资料以及“审计线索库”，全
面系统地掌握以前年度专项资金审计情
况及其他审计项目已发现的审计线索，
实施跟踪审计的方法。查看以前年度审
计结论落实情况，查看存在问题的整改
力度及审计所产生的经济效益、社会效
益，将未落实的结论予以落实，将未整改
的问题督促整改，以维护审计执法的严肃性、权威性。实现“以审纠偏，以审促
知，以审促法”的目标。根据已发现的审
计线索顺藤摸瓜一查到底，做到源于审
计，高于审计。
四是内查外调法。是指通过内查会
计、项目资料，寻找可疑线索，跟踪外调，
查清事实真相的方法。从内查入手，测评
内控制度的科学性、实用性，找准切入
点；外调内控制度执行力度、资金使用情
况，核实资金是否安全有效运行。通过内
查外调，单线取证，多方核实，揭示专项
资金管理中存在的漏洞。
五是逐项核对法。是指对会计资料
上反映的会计事项分类逐项核对的方
法。为了全面掌握资金运行的过程，实行
源头控制，全程监理，逐项核对很重要。
其一，核对专款是否按预算、按计划、按
程序、按进度及时足额拨付。其二，核对
是否按规定渠道拨款，审查是否执行了
直达拨款制。其三，核对专款支出确认的
准确性，入账的及时性。
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