股份制试点企业有关会计问题的探讨，本文主要内容关键词为：股份制论文,试点企业论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
中国特色的股份制是以公有制为主体的独特的股份形式。目前运行的股份制试点企业尚有不尽完善的地方，突出表现在：1、 改革不到位，有股无制。有的还是“厂长负责制”那一套。2、操作不规范， 法定程序不健全。3、运作不规则，有的股本尚未完全到位， 有的股本到位后又抽走。本文单就现行股份制试点企业有关会计问题谈点看法，亦或与同行商榷。
一、资产评估和折股问题。
原有企业整体改组为股份制试点企业，按国家规定须进行资产评估，资产评估结果又是折股的基础，因而原有企业资产评估属于整体资产评估，也就是对企业整体资产扣除负债求得净资产。
在资产评估过程中，要对全部财产进行清查，做到帐帐相符，帐物相符。
在这其中，对资产评估成新率的确定至关重要，固定资产评估后，原值一般增值较大，改组后折旧费用要比原企业的折旧费增加。因而，在调查固定资产市场现行价时，要采用“货比三家”的方法确定价格。在进行会计处理时，对“固定资产”评估增值，借记“固定资产”，贷记“累计折旧”、“资本公积”。对土地的评估增值连同原征用费一并转入无形资产列帐。冲销原在资产中列支的金额。
二、非经营性资产的会计处理。
根据“股份制试点企业规范意见”要求，企业的非经营性资产即不直接参与生产经营的各项资产：如职工宿舍、幼儿院、餐厅、宾馆、医院等占用的资产。这部分资产，经国有资产管理部门批准，委托企业管理。对这部分资产，如何进行会计处理？国家至今没有作统一规定，据盐城几家股份制试点企业调查情况看，各家处理方法不一致。有些企业，将这部分资产从企业全部资产中剔出，单独设立备查簿，不进行日常会计处理，年度经营期间企业自定标准按月提取租赁费计入企业的期间费用、不再计提折旧费。这种处理方法笔者认为有以下几点不妥。
（一）非经营性资产不在资产负债表中反映，从而不能反映企业全部资产总数；从管理角度来说，也不便于维护国家财产的完整与安全。
（二）对租赁费用的提取，由于国家没有统一的提取标准，不便于企业按章办事。如果各行其是，势必造成国家财政混乱。如少提费用，则企业虚盈实亏；若多提费用，则减少企业利润，由此不但减少了广大股民收益，也损害了国家的税收利益。
笔者从实践中倾向于另一种会计处理方法，即企业对非经营性资产在资产负债表中一并反映，但在企业分析资产负债率时，可以剔除这部分因素；按“股份制试点企业会计制度”要求分析各项经济指标。年度生产经营期间，每月仍按国家折旧条例规定计提折旧费，其帐务处理借记“管理费用——非经营性资产租赁费”，贷记“其他应付款—租赁费”。然后按期归还给国有资产管理部门。非经营性资产从总资产中剔出，借记“资本公积”，贷记“其他长期负债——国有资产部门”。此种帐务处理，笔者以为比较合理、合法，其优点主要体现在以下两方面：
（一）从企业的资产负债表中可以直观地反映出各项资产总额，且非经营性资产仍在企业固定资产帐中反映，便于国有资产部门查核，从制度上保证了国家财产的安全和完整。
（二）租赁费标准仍按折旧条例规定计提，能使各企业按统一政策执行，使企业有章可循，有法可依，体现了会计核算的连贯性，反映了企业盈亏水平的真实性，保护了国家及股民的应得利益。特别在我国股份制会计制度尚未配套健全的状况下尤为必要。
三、新增非经营性资产的会计处理。
由于委托管理的非经营性资产的价值损耗，目前是以租赁费形式返还给国有资产管理部门的，随着企业经营规模的不断扩大，职工的生活住行也需进一步配套增加。但对股份制企业来说，能用于这方面的资金，在现行制度中只有职工福利资金这一块，在经公司董事会讨论决定后，工程及物资用款可以借记“应付福利费”，而不能在成本及其它资金中列支。（不考虑职工集资这一块）
四、关于建帐问题。
股份制试点企业的建帐日期以何日为准，目前各企业的做法不一致。股份制试点企业从筹建到成立，一般经历三个日期：一是资产评估基准日期；二是有权部门批准同意设立的日期；三是股本募集足额后正式开业的日期。这三个日期即资产评估到挂牌成立有效期一般为六个月；在这段时间里企业仍将持续经营。笔者从实践中倾向于以股本募集足额后正式开业的日期，作为企业建立新帐的日期。其理由是：只有在股本全部募集足额后，股份制试点企业才算正式开始运作，且股本募集是股份制试点企业筹建的重要一环，如果在规定的时间内股本募集不足，则属改组不成功，企业不能挂牌运行；如需再行改制，资产则应重新评估确认，因而如按资产评估日期就为建帐日期，显然是不合理的，只考虑了一般性未考虑特殊性的原则。有可能给企业经营管理带来混乱，也给会计核算工作带来麻烦。至于建帐问题，企业待股本募集足额后，可由注册会计师参与验资。如在筹建期间企业经营发生亏损，可调减“股本”，调减幅度只要在企业股份制改组规定条件范围内，仍不影响股份制企业成立，如亏损幅度较大，达不到注册资本的最低要求，则理应不能成立。如在筹建期间企业经营盈利，也可作为股份制企业负债处理或视同投资处理，不作为“股本”入帐。对这部分资金的处理笔者倾向于先作为“长期投资”入帐，企业如今后增股时，可从这部分资金中转增，资金的所有权应由原企业所有，企业进行股份分红时应视同和其它股份一样进行分红。帐项进行调整后，待具体建帐时，涉及原制度与新制度衔接问题，一般有两种方法可供选择，一是继续沿用原企业帐册；二是结束旧帐，另立新帐，但有些日记帐可沿用旧帐的办法。至于如何结束旧帐，另立新帐大体上与新旧会计制度接轨时类同，这里就不再多叙。
五、财务决算问题。
财务决算对股制份企业来说，敏感问题是投资分红率的确定，以及对亏损的股份制试点企业来说如何进行分红？一般说来，企业经营亏损则不予分红，但如从企业影响及长远利益考虑，如果企业确属短期亏损并有一定的发展潜力，本年度内亏损仍可比照银行同期存款利率标准分红；而这些政策的制定，为了不影响年终财务决算的及时性，笔者以为各股份制试点企业应在会计年度终了的前一个月份，研究制定股份分红政策，特别是对等额互相入股的各股东单位，应将制订的政策互为通知对方，作出相应的帐务处理，从而便于双方企业制定下一年度的经营方针。