上市公司全面预算管理的困境及对策探讨
陈雪梅
(上海岩石企业发展股份有限公司,上海 200120)
摘要： 全面预算管理是现代企业不可或缺的重要管理模式和手段，是企业内部管理系统的重要组成部分。全面预算管理通过对企业内部各部门、各子单位的财务与非财务资源的整合、分配和调控，协调企业的生产经营活动，促进企业战略目标的实现。目前，上市公司基本已开展全面预算管理工作。然而，由于全面预算管理工作的专业性强，涉及业务流程广、部门层级多，且受到企业经营内外部不确定因素的影响，上市公司全面预算管理工作存在着诸多问题，阻碍了其功能的充分发挥。本文在分析上市公司全面预算管理的作用和重要性基础上，深入探讨了上市公司全面预算管理现状和存在的问题，并针对性地提出完善上市公司全面预算管理的对策措施，以期对上市公司提升全面预算管理水平，提供有价值的借鉴。
关键词： 上市公司;全面预算;预算管理
一、引言
全面预算管理是针对企业资源的管理机制，是对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，对企业的生产、投资、经营、成本的控制、资金筹集等多方面进行全面预测，以有效地组织和协调企业的生产经营活动，促进企业实现战略目标。随着我国市场经济的发展，大部分企业，尤其是上市公司，都在向着多元化发展。如何有效使用企业资源，创造更大效益，是企业发展中需要考虑的重大问题。而全面预算管理，为企业的资源配置提供了思路。信息化、全员化、制度化、精细化的全面预算管理，能提高企业资源配置效率和经营管理水平，促进企业实现发展战略。
但是，目前很多企业受传统预算模式管理思维的禁锢，对全面预算管理的认识和实施都还存在许多问题，全面预算管理水平有待提高。本文试图对上市公司全面预算管理存在的问题进行梳理，并提出解决建议，以期对上市公司完善全面预算管理提供指引。
二、上市公司全面预算管理现状和存在的问题
尽管全面预算管理在企业生产经营管理过程中扮演着重要角色，但在企业实际工作中，由于全面预算管理的专业性强，涉及业务流程广、部门层级多，且受到企业经营内外部不确定因素的影响，预算管理的效率效果尚有待提高。目前，上市公司全面预算管理主要存在以下问题：
1.预算管理体系尚不健全
完善的全面预算管理体系是预算管理工作有序开展、预算目标顺利实现的基础。然而，目前很多企业尚未设立专门的预算管理组织机构，仅由财务部负责预算编制、执行、调整、分析和考评工作，对预算管理过程中出现的问题缺乏权威机构组织协调，不能有效发挥全面预算管理的作用。另外，未树立全员参与的预算管理意识，忽视全面预算管理的全员性和全面性，员工没有形成成熟的预算管理理念和成本效益意识，预算目标难以实现。
4.预算执行流于形式
上市公司虽已基本实施全面预算管理，但大部分企业预算目标单一，主要围绕利润指标编制和执行预算，缺乏战略性布局。一方面，大部分企业实施全面预算管理的年限并不长，编制、执行、调整和考评体系都尚不健全，从技术层面上难以实施多重预算目标的全面预算管理体系；另一方面，职业经理人的管理模式，容易导致企业领导或决策层以短期利润为主要目标，忽视公司的长远发展目标。预算目标缺乏战略性不利于公司长期发展战略目标的实现，尤其当企业内外部生产经营或经济形势发生重大变化时，企业难以及时调整预算目标，导致实际生产经营结果与预算目标严重背离，预算管理无法发挥引导企业生产经营管理的作用。
对于我国社会发展而言，其拥有全球最广阔的工业机器人应用市场，并且随着我国工业产业结构的转型升级和人口红利的退减，导致的中国机器人应用市场的快速发展。并且可以预见在未来我国工业机器人的范围和使用将会呈现出柔性化、智能化等方向发展。
3.预算管理基础薄弱
3.优化预算管理基础
制定合理的预算目标是有效实施全面预算管理的第一步。一是要建立以战略为导向的预算目标。从上市公司整体战略目标出发，将战略目标细化分解为各项子目标，逐项编制预算，确立预算目标。实际执行中，按照月度、季度层层分解预算目标，对预算执行过程实时监控，及时发现问题并加以解决，确保预算目标可控。二是要及时调整预算目标。如国家政策法规、企业内外部经营环境发生重大变化或遇其他不可抗因素，导致预算执行发生重大偏差，要及时调整预算方案，制定符合企业发展经营战略的预算目标。
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2.预算目标缺乏战略性
对照组中，男性患者27例，女性患者23例，年龄区间为41.15～78.52岁，平均年龄为（59.63±1.17）岁。心功能诊断结果：Ⅰ级患者21例，Ⅱ级患者15例，Ⅲ级患者10例，Ⅳ级患者4例。观察组中，男性患者31例，女性患者19例，年龄区间为42.22～79.63岁，平均年龄为（60.25±1.31）岁。心功能诊断结果：Ⅰ级患者22例，Ⅱ级患者14例，Ⅲ级患者9例，Ⅳ级患者5例。两组受试者基线资料比较，差异无统计学意义（P＞0.05），具有可比性。
预算执行是将预算指标落实到位的过程，预算执行的效率效果决定预算目标的实现程度。很多公司的预算执行流于形式，表现在多个方面：一是预算执行的随意性大，在超预算或无预算的情况下，不区分项目轻重缓急，一律通过追加预算，或各预算项目间混用预算的方式增加支出，预算指标得不到控制，预算管理流于形式。二是预算执行分析反馈不及时，缺乏分析，执行数据和偏差原因不能及时、准确传递至业务部门，使得业务部门对预算指标和执行情况认识不足，预算目标未能起到促进业务开展的作用。三是信息系统不完善，预算指标不能和业务流程相匹配，使得管理层凌驾于预算指标的情况时有出现，造成预算的执行和编制相脱离。
5.预算考评体系有待完善
一是加强预算管理专业团队建设。预算管理人员需具备丰富、专业的财务知识，并精通于企业主要生产业务的管理和操作环节，同时对企业架构和各部门职能分工了然于胸。二是开展全员培训，通过全方位的培训使企业全体人员了解、支持和参与预算，强化预算管理意识、提高预算管理水平。三是精细化预算指标体系。综合运用多种方法，并充分考虑企业内外部环境的变化和经营过程中可能出现的风险，制定科学、合理的费用定额标准体系，提高预算编制效率。
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三、加强上市公司全面预算管理的对策措施
全面预算管理是一个综合性较强的管理系统，要求企业全员参与、全过程参与，并渗透到企业生产经营的各个业务环节。基于前文对上市公司全面预算管理存在问题的分析，提出下列对策措施：
1.建立健全全面预算管理体系
近年来，随着市场经济的不断发展和企业管理水平的迅速提升，企业正逐步建立科学的全面预算管理体系。企业建立全面预算管理体系可以从以下几方面入手：一是完善预算管理组织机构。建立预算管理委员会，审议预算方案；下设预算管理办公室，负责日常预算事务的处理；按行政体系成立预算工作小组，负责各事业部、职能部门等的预算编制。预算管理组织机构整体负责企业预算的编制、执行、调整和分析。二是全员参与预算管理工作。全面预算管理贯穿企业所有经济活动，要求企业各层级、所有员工共同参与。通过将预算目标层层落实到具体工作岗位和具体人员，并通过“两上两下”的预算编制模式，形成全员参与的预算管理文化。三是加强预算制度体系建设。科学设计论证，制定与企业生产经营相适应的预算管理制度，形成预算编制、执行、调整、分析及考核的闭环管理，使企业全面预算管理有理可循、有据可依。
2.强化预算目标管理
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高效开展全面预算管理工作，编制科学合理的预算指标体系，依赖于科学、完善的预算管理基础。目前，上市公司预算管理基础普遍薄弱，具体表现为：一是缺乏专业预算管理团队，预算管理人员仅为长年从事财务会计工作的财务人员，缺乏对企业主营业务生产、销售和管理各方面的了解，及对行业发展形势、市场环境等的敏感性，在编制预算工作中对目标设定、指标的下达等缺乏合理性。二是缺乏科学的预算指标体系，大部分企业在编制预算时，仅依靠上年的历史数据，未对公司固定成本、可变成本和费用进行科学分析，预算指标缺乏指导性。
全面预算管理是包括预算编制、预算执行、预算分析和预算考评的闭环管理。预算考评环节既是对预算执行情况、预算目标实现程度的检验，也是对全面预算管理中各部门、人员重视程度的考核。目前，上市公司预算考评体系主要存在以下问题：一是考评指标不完善。考评指标的设计偏重于财务指标，尤其以利润指标为重，结构单一，缺乏企业生产经营管理的综合性考评指标。二是缺乏有效的奖惩机制。很多公司对预算执行情况的奖惩制度不够明确，或虽有奖惩制度但并未执行，造成公司员工对预算管理的重视程度不够。
4.预算执行严格化
加强预算执行管理，注重刚性和弹性的把握，确保预算执行和预算目标相匹配。一是要重视预算执行监控，对超预算或预算外支出，明确预算调整的条件、不得随意调整。预算调整要履行严格的审批手续，防止出现预算管理失控的局面。二是加强预算分析反馈，通过预算数和实际数比对、历史数据比对、标杆企业比对等，多维度对预算执行情况进行分析，并将分析结果及时反馈给相关预算小组，提高全面预算管理的目标导向作用。三是加强信息系统的使用，通过系统设定，规范预算执行和调整流程，防止管理层凌驾等问题的出现，确保预算执行严格化。
5.完善预算考评体系
一是设计科学、合理的预算考评指标。除传统销售收入、净利润等财务指标外，可增加市场占有率、产品合格率等多维指标，并将预算指标层层分解，落实到具体的工作岗位。指标的设计要细化和可量化，使得预算考评有据可依，做到公平公正考核。二是加大奖惩力度，避免预算考评流于形式。预算管理工作要有奖有罚，落实到位，以效率优先、兼顾公平为原则，通过有效的奖惩机制调动员工参与预算管理工作的积极性。
综上所述，凡事预则立，不预则废。全面预算管理在企业的生产经营中发挥着重要作用，是企业引导战略目标实现、降低生产经营成本、提升经营效率效果的重要手段。企业应充分发挥自身优势，并学习借鉴其他企业预算管理中好的方式方法，不断提升预算管理水平，促进企业整体管理水平的不断进步。
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中图分类号： DF436
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)15-0044-02
作者简介：
陈雪梅，供职于上海岩石企业发展股份有限公司。
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