摘要：营改增税制改革的目的是消除营业税重复征税，是国家实施结构性减税的一项重要措施，它的实施对交通运输行业产生了重大影响，交通运输行业营改增后超半数企业税负不降反升，这一反常现象引起了社会公众的诸多关注。文章将探究营改增对交通运输业的影响，并对交通运输业受到营改增的相关影响提出措施和建议。
关键词：营改增；交通运输业；影响；对策
前言
营业税改征增值税，简称“营改增”，是我国财政体制改革的一部分，是国家实施结构性减税的一项重要举措。交通运输业作为社会经济运行的基础性、服务性行业，同时作为“营改增”的先导行业和重点行业，自上海试点以来受到诸多影响和冲击，引起了行业、税务部门以及学术界的广泛关注。目前，我国正处在经济发展方式转变和改革不断深入的关键时期，国家大力倡导发展第三产业，尤其是现代服务业，将对经济结构的调整和国家综合国力的提高有很大的帮助。
1.交通运输行业“营改增”政策主要变化
1.1小规模纳税人政策变化
“营改增”之后，运输业小规模纳税人税率均为3%，且不得抵扣增值税进项税额，虽然政策变化对税率的大小未发生改变，但由于计税依据的变化（原营业税为价内税，而增值税按照运输收入折算为不含税价格后作为计税依据）而对小规模纳税人造成了影响。案例分析：2016年1-6月期间，某小规模纳税人运输业企业取得运输收入200万元，按照原营业税3%税率计算，该企业应缴纳营业税6万元，而按照“营改增”政策计算，该企业应缴纳增值税5.82万元，计算过程为200÷（1+3%）×3%=5.82万元，较原营业税政策少缴纳0.18万元税款，实际税负由原来3%降为2.91%。由此可见，“营改增”政策降低了小规模运输企业实际税负，为中小运输企业扩大再生产提供了有力支持。
1.2一般纳税人政策变化
按照“营改增”政策规定，交通运输行业适用税率从原营业税3%提高到现行增值税11%，为弥补税率较大幅度提高给交通运输企业造成的税负增加影响，政策规定交通运输企业一般纳税人可将取得的购置交通工具、燃油消耗等增值税专用发票从销项税额中抵扣。
2.“营改增”政策对交通运输行业主要影响
2.1通过案例说明“营改增”政策对交通运输业税负影响
以一般纳税人交通运输企业为例，在不考虑进项税抵扣假设条件下，该企业2016年上半年运输收入实现200万元，从缴税绝对额方面看，按以往政策该企业应缴纳营业税6万元，而按照“营改增”政策计算，应缴纳增值税22万元（200×11%=22万元），较改革前增加16万元，增幅266%。从税率上涨方面看，新政策名义税负为11%，考虑折算为不含税价格实际利率为=1/（1+11%）×11%=9.91%，较原政策税负提高6.91%，增幅达到233%。由此可见，“营改增”政策在不考虑进项税抵扣情况下，大大增加了一般纳税人运输企业税负。同时，由于多数运输企业无资金进行运输设备更新、未能取得正规的路桥费、燃油费发票，导致运输企业可抵扣进项税额较低，无法弥补税率提高给运输企业造成的税负影响。
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2.2抵扣销项税促使运输行业不断更新设备
购置固定资产取得的增值税可以在计算销项税前抵扣是“营改增”政策对于缓解税率上涨给运输企业带来税负压力的最要手段之一，因此，大多数运输企业为了享受增值税抵扣优惠政策，纷纷集中对运输车辆进行更新，同时，由于运输设备更新换代，也大大提高了运输效率及优化企业资产结构，并降低了运输企业运输、车辆保养等成本开支，提升了运输行业综合竞争力。
2.3增值税专用发票难以取得
我国对增值税专用发票的使用与管理比较严格，只有一般纳税人可以向税务机关申请领购增值税专用发票，如果有小规模纳税人需要必须申请税务籍贯代开。对于交通运输行业营运模式来说，由于企业主要依靠为乘客提供交通运输劳务而取得的经营收入，车辆长时间在外工作运行，对运输业来说车辆运输工具所投入的加油费和维修费用等在成本中所占份额颇高，但其运营成本花费支付能够取得增值税抵扣发票的金额却较少。比如说一些小型的修理厂和加油站达不到一般纳税人纳税资格无法开具增值税专用发票也是重要原因之一。
3改善交通运输业营改增改革的建议
3.1完善营改增配套财政补贴政策
交通运输业在此次营业税改征增值税的过程中，不同企业因为规模和结构的不同，所承受的税收负担也并不相同，有的企业税负增加，而有的企业税负下降。对于税收负担增加较重的企业，政府可以考虑给予相关的财政扶持与补贴，减少和弥补一些它们在税改中的损失，来保持和促进企业进行税务改革的积极性。同时，对于相关业务的复杂而又繁琐的审批手续进行简化，设立高效、透明、便捷的通道，使纳税人方便快捷的领取补贴资金，减少企业的改革顾虑，提高企业改革的积极性以便更快更好的完成改革。
3.2结合行业特点用好试点过渡政策
交通运输业应该在改革试点期间充分利用好试点过渡政策，在税改之前，国家对一些营业税实行税收优惠政策，和对部分营业税免税政策在改征增值税税之后仍然有效没有改变。同时对于一些行业税负比较重，在增收增值税之后继续给予一些合理的税收优惠以帮助企业的发展。这些试点过渡政策对于保持增值税抵扣链条的完整性和连续性有着很大帮助。例如交通运输企业中有一部分涉及到公益事业的在征收营业税是享有免税政策，在改征增值税之后可以继续享有这一优惠的税制政策不会改变。所以该行业应该把握好这一机遇结合行业自身的特点，合理有效地利用税改试点过渡政策，帮助整个交通运输业获得最大的税负优惠，使该行业能够健康持久的发展。
3.3进一步扩大营改增范围
在交通运输业中，营改增尽快扩围一方面能够提高营改增的有效性，让营改增能够覆盖到国民经济的各个行业，完善增值税的抵扣链条，尽可能达到不重复征税，也就能更好的发挥增值税税收中性的效应，提高交通运输业和其他行业营改增的有效性。
4 结 语
因此交通运输业面在面对这次税制改革一定要明确知道这次税改对该行业的各种影响并做好充分的准备制定有效的应对措施加强行业的内部控制，掌握增值税的会计处理方法，结合行业特征利用好税改试点过渡政策并且测算行业税负向有关部门提出意见以保证交通运输业在这次税改中能够获得最大的利益降低企业的税收成本达到结构性减税的目标，使得交通运输业在未来能够更好地发展。
参考文献：
[1]余学斌，柯鑫.营改增对交通运输业的影响[J].会计之友，2014，（19）.
[2]张智猛.营改增对交通运输业的税负研究[J].会计之友，2014，（22）.
[3]闵志慧，许爽.“营改增”对交通运输业的影响[J].财会月刊，2014，（8）.
论文作者:王慧
论文发表刊物:《基层建设》2019年第8期
论文发表时间:2019/6/14
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