高校绩效审计质量提升路径探析
周 山
【摘 要】 本文介绍了开展高校绩效审计的必然性，在分析高校绩效审计面对问题基础上提出了提升高校绩效审计质量的应对策略，以期提升高校资金使用效益、促进高校健康平稳发展。
【关键词】 高校；绩效评价；绩效审计
世界审计组织在第12届国际会议发表的总声明中指出除了合规性审计之外还应有另一种类型审计——绩效审计，包括对公共部门管理效率性、经济性和效益性进行评价。当前国家对高等教育投入规模日益增大，多所省部级高校资金预算收入规模已经过百亿，但是涉及高校绩效评价以及绩效审计的报告却很少出现在公众视野中，如何通过开展高校绩效审计提高教育公共资金使用效益在《中共中央、国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》背景下显得格外重要。
一、开展高校绩效审计的必然性
1.绩效审计是现代审计的发展方向。
绩效审计开始于20世纪40年代，发展于20世纪70、80年代，到了90年代西方发达国家基本实现了由传统审计向现代绩效审计的转变。英国在1983年制定的《国家审计法》中规定英国审计长可以检查任何部门使用公共财政资源的绩效情况；美国在1993年颁布的《政府绩效与结果法》规定每个机构应当提交年度绩效规划和报告，而且财政预算要与政府绩效情况挂钩，《美国政府审计准则》第六章专门设置绩效审计现场工作准则以对政府绩效评价结果进行再评价，西方发达国家绩效审计所占比重越来越高，投入审计资源也越来越多。习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出审计机关在维护国家财政经济秩序、提高财政资金使用效益、保障经济社会健康发展发挥了重要作用，我国教育经费支出规模连续多年达到G D P的4%以上，社会公众对教育经费使用情况越来越关注，对高校开展绩效审计符合现代审计发展方向。
2.开展高校绩效审计符合加强财政绩效管理的要求。
西方绩效审计发展重要推动力量之一就是上世纪80年代开展的新公共管理运动，通过这次运动西方政府普遍推行了绩效管理和绩效评价，并通过国家审计再评价来监督受托经济责任履行。随着我国市场经济发展，社会公众对于公共财政支出使用的效率效果提出了更高要求，高等教育具有财政资金属性，提供服务属于准公共物品，客观上也需要通过对高校财政资金使用效益的评价来保证纳税人的钱真正实现其价值。2018年9月1日中共中央、国务院印发了《关于全面实施预算绩效管理的意见》提出要全面实施预算绩效管理，并且将全面实施预算绩效管理提升到完善国家治理体系与治理能力现代化的高度，与此同时也提出审计机关要依法对预算绩效管理情况开展审计监督，开展高校绩效审计符合国家加强预算绩效管理的需要。
3.积极开展绩效审计有助于提升高校治理水平。
习近平总书记在中央审计委员会上指出审计是党和国家监督体系的重要组成部分。《行政事业单位内部控制规范（试行）》中指出内部控制是指单位为了实现控制目标，通过制定制度、实施措施以及执行程序，对相关经济活动风险进行的管控防范，绩效目标是内部控制重要目标之一，通过绩效审计可以发现阻碍绩效目标实现的内部控制制定和执行中的缺陷以及相关体制机制性障碍，从而采取措施完善高校内部控制，提升高校内部治理水平进而保证公共服务效率和效果。
二、当前我国高校绩效审计存在的问题
1.缺乏绩效审计理念。
通过网络查询发现只有郑州大学、西北农林科技大学等二十几所高校制定了预算支出绩效评价管理办法，制定绩效审计实施办法只有兰州大学、重庆大学、山东师范大学、三峡大学等八所高校，通过以上信息从侧面表明无论是政府还是高校对于资金使用效益关注不够，当前高校开展的审计项目主要集中在预算执行、经济责任、内部控制和科研经费使用上，鲜有关于高校绩效审计报告案例，绩效审计理念缺失导致了未能将绩效审计很好地融入到常规审计项目中。
2.在国家层面缺乏绩效审计准则体系。
审计署《关于内部审计工作的规定》中明确指出要对本单位及所属单位的经济管理和效益情况进行审计，中共中央、国务院印发《关于全面实施预算绩效管理的意见》也明确指出要全面实施预算绩效管理，切实做到花钱必问效，无效必问责，高校内部审计部门应当认清当前审计发展趋势，树立绩效审计理念，积极探索开展绩效或者是将绩效审计融入到已经开展的预算执行、经济责任和内部控制审计中，从而保证公共财政资金使用效益和效果。
绩效审计评价指标体系是审计人员衡量、评价、考核被审计对象的尺度和标准，是形成审计结论、提出审计建议的依据。与营利组织追求股东财富最大化目标不同，高等教育更多关注给整个社会带来效益，无论是从教学、科研或者是人才培养等方面所创造社会效益很难从数量上进行全面概括。例如高校会接受国家财政拨款，通过收取学费、住宿费产生事业收入，而其形成的“产品”为学生，评价一个学生要从德智体美劳方面全面评价，现实评价起来具有一定的不确定性、模糊性；此外高校所提供的“产品”最终是为整个社会服务，产生的效益具有很强外溢性，相当一部分效益并不能直接在校园中体现，有可能在未来相当长时间内持续为整个社会创造价值与财富，因此高校绩效审计评价对象具有模糊性、宏观性、长久性以及间接性特点，这给构建高校绩效审计指标体系带来了很大困难。
3.高校绩效审计指标体系确立难度较大。
与西方国家绩效审计法律层次地位较高、准则规范体系十分丰富完整相比，我国政府绩效审计规范较为笼统，在《审计法》中也只是笼统地要对财政资金使用效益进行审计，而且在绩效审计具体准则体系中只有《国家审计准则》进行了简单描述，没有专门的绩效审计准则，国家层面绩效审计准则体系缺位严重制约了高校开展绩效审计的广度和深度。
目前待发布的水利行业标准《水库大坝风险标准》，参照《生产安全事故报告和调查处理条例》（国务院令第493号）将水库大坝安全分为四类：特别重大、重大、较大、一般,具体见表1。
通过数据关联，对数据进行全面地分析，从中发现并挖掘数据之间的相互联系，对关联规则进行初步了解和解释，从而找出异常联系和异常数据，发现审计疑点。在经济责任审计中，存在着财政、税务、社保、培训等不同类别的不同方面的数据，我们可以利用它们在横向和纵向之间的关系来开展关联性研究，全面跟踪分析数据，通过经济责任审计模式的运用和推行使审计效率加强。在深入挖掘数据过程中，还应注意观察数据库和模型分析数据等变动信息，利用其对数据的关联内容进行分析，研究体制机制性问题，挖掘行业性和趋势性潜力。
开展绩效审计要求的专业性和综合性较高，实施绩效审计不但需要统计抽样、财务分析、工程等方面的专业知识甚至还需要构建决策模型，审计手段上则要基于大数据分析作为支撑，因此当前开展绩效审计需要的是一个团队。绩效审计做的较好的江苏省尚且存在着老龄化趋势严重、中青年骨干力量偏少、知识更新速度缓慢等问题，而高校内部审计人员人少、年龄结构偏大、工程计算机等复合型人才矛盾更为突出。这些因素直接导致了开展绩效审计缺乏匹配的人才支撑，结果是绩效审计报告质量不高，审计建议很难得到被审计单位认可。
4.缺乏支撑起高校绩效审计的人力资源。
综上所述，并发恶性心律失常的AMI患者血清25-（OH）D3水平降低，NLR、CK-MB、cTnI水平升高，血清25-（OH）D3降低，NLR、CK-MB、cTnI水平升高是AMI患者并发恶性心律失常的独立危险因素。
三、提升高校绩效审计质量的对策
1.树立绩效审计理念。
西方国家绩效审计开展时间早、效果好的一个重要原因就是具备较为完善的绩效审计法律法规和准则体系，美国作为最早将绩效审计引入政府审计国家，早在1972年就制定了《政府机制、计划项目、活动和制定责任审计标准》，后经过不断完善一直沿用至今。1983年英国议会通过的《国家审计法》从法律上授权英国国家审计机关开展绩效审计，2003年英国国家审计署修改并制定了新《绩效审计手册》，而且还制定了一套涉及项目设计、抽样以及案例指引的审计指南，有效地支撑起了英国绩效审计开展的效率效果。
2.明确绩效审计地位，加快建立绩效审计准则体系。
绩效审计作为当今审计发展潮流在西方政府审计中所占比重越来越高，在我国也受到了越来越多重视，但是绩效审计法律法规建设缺位和失位严重制约了绩效审计开展和作用发挥。当前《审计法》中只是笼统提到了要对财政财务收支真实、合法和效益性进行审计监督，对于绩效审计是否开展、如何开展并没有做出规定，绩效审计法制化首要前提是在《审计法》中明确其法律地位；其次，要逐步完善绩效审计准则体系建设，绩效审计具有宏观性、综合性以及增值性的特点，审计证据获得、审计抽样、审计评价都与传统财政财务收支审计、经济责任审计不同，完善的政府绩效审计准则体系能够有效地规范绩效审计行为、保证绩效审计质量、降低审计风险并且为开展高校绩效审计提供标准和依据。
3.构建起适合高校的绩效审计指标体系。
虽然在国家审计层面存在着绩效审计评价指标体系的缺失，但是作为内部审计全国性、行业性、非营利性社会组织的中国内部审计协会早在2014年的《内部审计具体准则——绩效审计》中对绩效审计的一般原则、内容、方法评价标准以及审计报告等方面对绩效审计进行了规范和要求，虽然不具有强制性，但是很多行政事业单位纷纷以此为范本结合本单位实际出台了有关绩效审计的规范，这些都为构建起科学的高校绩效评价指标体系提供了范本。综合中国内部审计协会有关绩效审计规定，在开展绩效审计时，制定评价标准可以参照有关法律法规规章、行业标准、历史数据、定额以及高校自己设定的绩效目标等，当下最为现实的做法可以由高校自己设定绩效目标，审计人员可以依据被审计单位的绩效目标通过实施审计程序来评价是否达到了这些目标，并对被审计单位设定的审计目标是否存在设定过高或过低的松弛现象进行鉴证，防止因为道德风险和逆向选择影响绩效考核的客观公正性。此外需要注意的是不同高校由于规模、优势、培养人才类型等许多方面存在不同，构建高校绩效审计评价指标体系的内容和侧重点也应与所区别，充分做到共性与个性、定性和定量相结合。
在这里服务的男女技师，是全国一流的，个个训练有素，彬彬有礼，神圣不可侵犯。美容美发中心的各种设备也是世界最先进的。到这里的顾客，都是一些大款、社会名流和大权在握的实权人物。无疑，这里是显示富有的地方。
4.整合审计资源，提升绩效审计质量。
绩效审计层次较高，高校应当适当增加审计人员的配置，优化审计人员专业知识结构，注重引进工程、计算机等方面的人才，加强对现有人员培训，形成一专多能的复合型审计人才。此外还可以通过向社会审计购买服务方式将部分专业性较强的审计任务委托给会计师、工程咨询事务所等社会中介机构，加强对其提供审计服务的事前、事中监控来确保审计质量，防范审计风险。
参 考 文 献
［1］张美兰.高校开展绩效审计的影响因素及对策分析［J］.会计之友，2012，（12）.
［2］刘晓华，査道林.基于绩效审计视角的高校经济责任审计研究［J］.财会通讯，2013，（7）.
［3］周琳.高校绩效审计刍议［J］.新会计，2013，（6）.
［4］刘晓华，马晓霞.基于绩效审计视角的高校经济责任审计评价指标研究［J］.财会通讯，2014，（6）.
（作者单位：滨州学院）