关键词：营改增 生活性服务业 税负 财务绩效
一、引言
随着经济的不断发展，我国的税收制度也发生了较大变化。2011年，财政部和国家税务总局联合下发了营业税改征增值税的试点方案，这正式拉开了“营改增”税制改革的序幕。从2012年1月1日起，历经了四年，“营改增”逐渐从试点地区已增加到全国范围内，其包括交通运输业、现代服务业、铁路运输业、邮政服务业及电信业五个行业。这也标志着我国营业税改征增值税的税制改革正式启动。截止到2016年5月1日，我国将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围，标志着“营改增”在我国的全面实施。
2012年开始展开的对五大行业进行“营改增”税制改革都取得了不错的成绩。据统计，我省拟纳入试点的交通运输业和部分现代服务业为4.62万户。实行“营改增”后，全年交通运输业和部分现代服务业的总体税负下降13.3%。从这个数据来看，为以后对生活性服务业实行“营改增”奠定了基础。
二、实证分析
（一）样本介绍
生产性服务业“营改增”从2016年5月1日起在全国开始试点，本文将选取生活性服务业中占比较高的行业：批发与零售服务业和文化体育服务业两个行业作为研究对象。由于改革时间较短，数据年报有限，同时为了避免直接将2016年上、下半年的数据作为研究对象，数据变化不大，使结果缺少一定的研究意义。所以，本文将2015年下半年的数据和2016年下半年的数据作为研究对象。即2015年7-12月的数据为对照组，2016年7-12月的数据为实验组，通过两配对样本的T检验方式来研究比较政策发生后对照组与实验组的效果，从而分析“营改增”给生活性服务业带来的影响。
（二）数据说明与分析
1、本文关于利润总额、营业税及附加、资产总计及其他明细项目的数据是直接从同花顺数据库中取得，其他的辅助研究的数据是来源于人工计算。数据处理使用WPSexcel2015和SPSS22.0统计分析软件。
2、本文把息税前利润弹性系数作为衡量公司财务绩效的指标，所以通过对比“营改增”前后的弹性系数的变化程度来判断“营改增”对生活性服务业的财务绩效带来影响。
3、息税前利润弹性系数。本文可以理解为一家上市公司因受“营改增”政策的影响，其税负变化一个单位可能带来利润总额的变化。用敏感程度来表示，即弹性系数e，如公式（1）。因为弹性系数为负数没有意义，所以在本文中都取绝对值。
e=|(?EBIT/EBIT)/(?T/T)| (1)
其中，T为2015年下半年应缴的营业税及附加，?T表示税负的减少值；EBIT为息税前利润，?EBIT=EBIT2016-EBIT2015。
以下为所选取数据样本：
注释：e0为2015年下半年的息税前利润弹性系数；e1为2016年下半年的息税前利润弹性系数；size0为到2015年年末企业规模大小；size1为到2016年末企业规模大小。
（三）样本建立假设检验
H0：生活性服务业的息税前利润弹性系数在2015年下半年和2016年下半年没有显著差异，即“营改增”对生活性服务业没有造成影响。
H1：生活性服务业的息税前利润弹性系数在2015年下半年和2016年下半年存在显著差异，即“营改增“对生活性服务业会造成影响。
（四）实证结果及分析
（1）样本方差分析
企业规模作为控制变量，此目的是为了排除企业规模对息税前利润弹性系数产生的影响，从而更加准确研究“营改增”对企业弹性系数的影响。
有表2可知，有三个点比较异常，需要剔除，所以将剔除批发与零售行业中的飞亚达A和新华百货，还有文化与体育行业中的博瑞传播三个企业。经过一次数据剔除还有19家上市企业满足研究条件。
1.方差齐性检验
由表3可知，Levene的统计量F等于1.437。由于概率P值0.238明显大于显著性水平0.05，所以接受原假设，即两组样本数据的方差是相同的，满足方差分析的前提条件。
2.协方差检验结果
由表4中可知，R2=0.068，不超过0.1，即其回归模型的拟合度较差，线性关系较弱。同时，企业规模的概率值0.217明显大于显著性水平0.05，即企业规模与息税前利润弹性系数没有显著性关系。所以可以排除企业规模在进行“营改增”时对息税前利润弹性的影响。
（2）两配对样本T检验分析
此目的是为了在排除企业规模这个因素之后再来研究“营改增”是否会对息税前利润弹性系数产生影响。
1.描述性统计量表
由表5可以得知，2015年下半年即“营改增”之前19家上市公司的息税前利润弹性系数平均值为1.44633；2016年下半年即“营改增”之后19家上市公司的息税前利润弹性系数平均值为1.325165。从数值大小比较可以看出，息税前利润弹性系数减少。说明利润总额对税负变化的敏感程度变小。
2.相关性分析
从表6可以得出，X与Y变量的相关系数等于0.506，呈显著正相关关系。同时，其概率P值为0.027，小于显著相关系数0.05，进一步说明这两组样本相关性显著。所以可以进行下一步的T检验。
3.两配对样本T检验结果
从表7可以看出，配对样本T检验的统计量t等于0.372，自由度为18，概率P值等于0.714，大于显著性水平0.05，因此接受零假设，认为生活性服务业的息税前利润弹性系数在2015年下半年和2016年下半年没有显著差异，即“营改增”不会对生活性服务业的财务绩效造成显著影响。
（3）实证结论
“营改增”对生活性服务业财务绩效的影响弹性不显著。运用配对样本均值T检验对实验组和对照组的息税前利润弹性系数（e）进行检验，因为概率P值等于0.714，大于显著性水平0.05，接受原假设，即认为“营改增”对生活性服务业财务绩效的弹性不显著。
三、总结
总而言之，生活性服务业企业要想提高自身的财务绩效，就必须要基于自身的实际经营管理，而不是只想着靠“营改增”来带动企业的发展。“营改增”只是一个外因，可能短时间内会给企业降低税负，带来收益。但从长期来看，企业只有做好成本管理、内部控制以及税务筹划等，才能真正消除“营改增”可能给企业带来的一些不利影响，从根本上提高企业财务绩效。
参考文献：
[1]邓力平和王智烜.增值税的效应理论及实证研究：前沿与启示[J].税务研究，2013（1）：3-8.
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[3]贾玥.营改增对服务业税负影响分析[J].财务审计,2015：127.
论文作者:吴凯俐
论文发表刊物:《科学与技术》2019年第14期
论文发表时间:2019/12/17
标签：服务业论文; 税前论文; 系数论文; 弹性论文; 下半年论文; 利润论文; 样本论文; 《科学与技术》2019年第14期论文;