美国推出在线《会计准则汇编》，本文主要内容关键词为：在线论文,美国论文,会计准则论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
经过200多人4年多的共同努力，美国财务会计准则委员会(FASB)《会计准则汇编》(Accounting Standards Codification，以下简称汇编)编制完成。2009年6月3日，经FASB投票批准，同意自2009年7月1日起，把汇编作为美国非政府主体公认会计原则的唯一权威来源，对2009年9月15日以后结束的中期和年度生效(即主体必须自2009年7月1日起开始使用汇编)。汇编生效后，将取代现有的所有会计准则文件，未纳入汇编的其他所有会计文告均不再具有权威性。为了配合汇编的推出，FASB同步修改了《财务会计准则公告第162号——公认会计原则层级》，将通过正式应循程序认可汇编的权威地位。美国新推出的该汇编，尽管没有新的会计确认、计量和披露方面的要求，只是相关文告的汇总与重新编排，但其全新的结构安排和一切以方便用户搜索查询为出发点的友好界面和交互功能，亦堪称美国会计准则发展史上的又一个里程碑。本文将简要介绍汇编的出台背景、地位、内容和结构，供业内同仁研究参考。
一、汇编的出台背景和基本目标
众所周知，美国是现代会计准则的发源地，也是会计准则国际趋同的重要力量。与此同时，美国的公认会计原则又是世界上最复杂的会计准则，不仅数量庞大(据说有20000页之多，单是FASB发布的准则迄今已达165项)，而且经不同准则机构在长达几十年的时间内数度修改，导致同一业务的会计处理规定分散在许多不同的准则中，给会计准则的阅读、查找带来极大困难，直接影响会计准则的执行效果。对此，几乎研究和执行过美国会计准则的人都深有同感。FASB为启动该项目而进行的一项调查共获得1400多份反馈，其中80％认为美国公认会计原则令人费解，85％认为查询和搜索会计准则格外费时费力。
1.美国会计准则的现行结构不易操作、难于理解和应用，加之会计准则量大而且极为分散，查询相关规定颇费周折，对专业人员的知识更新和培训都产生不利影响，不仅增加了财务报告的风险，而且增加了遵循成本。
2.利用汇编简化会计准则制定过程，也就是通过将相关的所有规定加以集中，FASB将更容易把概念框架整合进来，更多地采用以原则为基础的会计准则制定模式，更方便地识别与国际财务报告准则的异同，更快地更新相关规定，也可以更容易识别规范同一问题的不同文件所存在的内在矛盾。
3.美国现行权威会计准则的这种无序状态，是多个准则制定机构几十年来的工作结果，编号复杂。如果仅仅通过电子数据库提供会计准则文本，对于简化搜索帮助不大，因为这样将迫使人们通过文本搜索或浏览多个文件来查询某一具体规定。
基于上述考虑和压力，2004年9月，财务会计基金会(FAF)批准FASB着手开展汇编项目。该项目的主要目标：一是降低查询和搜索会计问题的时间；二是减少因不遵循会计准则而带来的风险；三是在发布新会计准则时及时提供准确的更新；四是帮助FASB优化准则制定；五是使汇编成为XBRL(可扩展商业报告语言)分类标准的权威文献来源；六是汇编中未包含的文献和指南不再具有权威性。
二、汇编的主要内容
(一)SEC以外的机构发布的准则
汇编包括了《财务会计准则公告第162号——公认会计原则层级》所规定的A级至D级的所有准则，但不包括联邦政府和地方政府的会计准则。纳入汇编的准则都是修订后的准则，那些仅仅对其他准则进行修改的准则未纳入汇编。具体而言，汇编中包含的由不同准则制定机构制定的、适用于不同主体(不含政府机构)的准则有：
1.财务会计准则委员会(FASB)制定的文件：公告(FAS)；解释(FIN)；技术公报(FTB)；职员立场(FSP)；职员解释指南(Q&A)；138号公告举例。
2.紧急问题工作小组(EITF)制定的文件：摘要；主题D。
3.衍生应用小组(DIG)问题。
4.会计原则委员会(APB)意见书。
5.会计研究公报(ARB)。
6.会计解释(AIN)。
7.美国注册公共会计师协会(AICPA)制定的文件：立场公告(SOP)、审计和会计指南(AAD)中增加的会计指南、实务公报(PB)，包括实务公报第1号中为提高实务公报地位而对从业者的警示，以及技术咨询服务(TIS)中的软件收入确认。
美国发布的每一项会计准则，其内容大致可以分为两类：第一大类是核心准则和应用指南，第二大类是非实质性资料(如对现有准则的概述、对以前实务的讨论、反馈意见概述，等等)。汇编中的准则仅包含核心内容和应用指南，不包含非核心内容。
(二)SEC发布的标准
为方便上市公司使用汇编，汇编中还包含由SEC发布的相关权威内容和SEC职员解释和管理指南的部分内容。
1.规则S—X(SX)。
2.财务报告公告(FRR)/会计系列公告(ASR)。
3.解释性公告(IR)。
4.职员会计公报(SAR)、紧急问题工作小组(EITF)主题D和SEC职员观察者评论中的SEC职员指南。
必须注意的是，汇编中的SEC部分并未包含全部的SEC规定、规则、解释和职员指南，超出基本财务报表的内容(如管理层讨论和分析)以及与审计或独立性相关的规定均未纳入汇编。
三、汇编的框架结构
汇编的框架结构是FASB的一大创造，也是汇编的一大特色。在科学的框架体系和层级结构支撑下，汇编不仅将数量庞大的准则规定分门别类地汇编成一个庞大数据库，而且还通过对准则原文各段落内容的序列编码，实现了汇编与准则原文的一一对应和双向链接查询，极大地方便了查询搜索和汇编的后续更新。
汇编采用树形结构组织所有内容，由大到小，逐渐细化。汇编首先将所有会计文告划分为八大类(Areas)，每一大类再细分为若干主题(Topics)，每一主题再分为若干分主题(Subtopics)；每一分主题又分为若干节次(Sections)，每一节次再细分为若干小节(Subsections)；最下层才是展示具体内容的段落(Paragraphs)，而若干段落可能构成一个段落组(Paragraph groups)。汇编的典型结构如下图所示。
图
(一)大类(Areas)
汇编将所有会计文献全部纳入8大类，分别是列报、资产、负债、权益、收入、费用、宽泛交易和行业。其中，资产、负债、权益、收入和费用大类涉及财务报表确认、计量和披露；宽泛交易(Broad Transactions)是涉及诸多会计要素及相关披露的交易事项，具体包括企业合并、协议和安排、衍生和套期、公允价值计量和披露、金融工具、外币事项、利息、租赁、非货币交易、关联方披露、重组、期后事项、转移和服务；行业(Industry)大类是对某行业的特殊会计处理规定，具体包括农业、航空、建造承包商、娱乐业、勘探业、金融服务、特许权授予者、卫生保健主体、非营利主体、养老金会计、房地产业、管制性营业、软件、美国轮船业主体等。
一项会计处理规定，到底是编入“行业大类”还是“宽泛交易大类”，抑或是其他大类，其所坚持的原则是：首先进行行业过滤，也就是说，如果一项规定仅仅涉及某一特殊行业，即将该内容汇编入“行业大类”；然后再进行宽泛交易过滤，如果一项规定不涉及某一特殊行业但与宽泛交易相关，则将其汇编入“宽泛交易大类”；除此以外的其他所有内容编入其他相关大类。
(二)主题(Topics)
主题是相关指南的集合。汇编中的各主题与国际会计准则理事会所发布的准则十分接近。汇编将数以千计的会计准则文件归纳为大约90个主题，且使用前后一致的结构来逐级展示各主题的具体内容。
1.列报大类下属的主题编码是205至299，具体包括收益表、资产负债表、每股收益等。这些主题仅与财务报表列报有关，不涉及确认、计量和终止确认。
2.资产、负债、权益、收入和费用大类等财务报表账户大类下属的主题编码是305至700，内容涉及财务报表要素的确认和计量等。例如，应收账款、收入确认和存货属于这类主题。
3.宽泛交易大类下属的主题编码是805至899，这类主题以交易为导向，往往与多个财务报表相关，如企业合并、非货币交易等均属于这类主题。
4.行业大类下属的主题编码是905至999，这类主题仅涉及特定行业或特定类型的活动，如航空、软件、房地产等都属于这类主题。
(三)分主题(Subtopics)
分主题是主题下属的一个子集，一般按类型或范围加以区分。每一主题均包括一个“总论”主题，其内容涉及该主题的一般指南。其他分主题则是“总论”所没有包含的特殊指南或追加指南。与某一主题相关的特定分主题，使用00至99的分类码。
(四)节次(Sections)
节次表示分主题下不同性质的内容，例如确认、计量、披露等等。每一分主题均使用相同的节次，除非该节次没有相应的内容。汇编中对节次的划分，与国际会计准则的节次划分非常接近。所有分主题下的节次均采用统一的编码，具体如下：00表示状态；05表示概览和背景；10表示目标；15表示范围和范围例外；20表示主题定义—词汇；25表示确认；30表示初始计量；35表示后续计量；40表示终止确认；45表示其他列报事项；50表示披露；55表示应用指南和实例；60表示关系；65表示过渡和初始有效日信息；70表示链接至源材料；75表示XBRL定义。
(五)小节(Subsections)
小节是对节次的进一步细化，每一节次至少包含一个名为“一般”的小节。小节不再编号。
(六)段落组(Paragraph groups)
段落组是在同一段落标题下的一个相关段落系列。不同等级的段落组，用段落组标题前的“＞”数量来表示。“＞”越多，表示该段落组的级别越低。
(七)段落(Paragraphs)
每一段落均采用多重编号，第一部分表示节次，第二部分表示段落序列号。对于每一节次，其段落序列号均重新编号。为确保准确链接，即使以后修改准则而接入新的段落，原段落编码也不变化，新的段落使用新的编号。例如，如果在50-5和50-6段之间插入一个新段落，新增加的段落的编号则为50-5A。
四、汇编的编码方法
由于汇编按树形结构展开，而且对每一主题、分主题、节次、段落均采用统一的编号，因此，汇编的编码系统是一个复合分类编码系统。一般的编码方法是：XXX-YY-ZZ-PP。其中，XXX表示主题；YY表示分主题；ZZ表示节次；PP表示段落。
另外，为保证准确链接与方便修改，FASB还对纳入汇编的准则原文的每一个标题、每个一段落、每一个表格，甚至单独的一行文字，都分配了一个唯一的序列号，既方便了数据库的管理与更新，也方便使用者的相互参照与查询。
五、新准则发布与汇编更新
自2009年7月1日汇编正式生效后，汇编就成为财务会计和报告准则的唯一权威，FASB新发布的准则仅作为更新汇编的依据，因而它只是一个过渡性文件，其自身不再具有权威性。为了使新发布的准则与汇编有机协调，以后新发布的准则将采用与汇编相同的节次标题。
汇编生效后，FASB新发布的所有准则将由准则和附录(汇编更新说明)两部分组成。汇编更新的标题将统一采用“汇编更新YY-XX”格式进行编号。其中，YY表示年份的最后两位数字；XX是每次更新的序列号。例如，09-01、09-02等等。
六、在线汇编系统的使用方法及主要功能
使用汇编非常简单，只要登录汇编主页(http：//asc.fasb.org)，查找到所需要的主题，按树形结构依次展开，在文本页面(Document)就可以方便地浏览相关内容。如果用户已经知道节次的编码，也可以直接输入编码快速进行定位和查询。值得注意的是，汇编除了提供最基本的文本浏览功能外，还提供了其他实用功能，极大地方便了用户的高效使用和相互参照查询。
1.最近更新(What’s New)：对最近更新的汇编内容提供链接。
2.相互参照(Cross Reference)：提供准则原本与汇编之间的相互参照，方便用户进行回溯查询。可以在已知准则的情况下查询汇编(即选择一项准则，系统就会准确列示出该准则各段落在汇编中的具体位置)，也可以在已知汇编的情况下查询准则(即选择一个主题及相应的节次，系统就会准确列示出该内容所属的准则原本及相应段落)。
3.节次拼接(Join Sections)：允许用户将同一主题下相同名称的节次拼接为一个完整文档(例如，拼接“租赁”主题下涉及“披露”的全部内容)。
4.小节合并(Combine Subsections)：允许用户将同一小节下的所有内容合并为一个完整文档。
5.存档文本(Archive)：本页面的功能是提供组成本节内容的当前节次和已被替代节次的全部链接。
6.本节链接(What Links Here)：本页面的功能是提供本节内容在汇编中的链接。
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