陕西中烟预算定额标准体系建设探究
◎张亚锋
经过三年多的努力，陕西中烟工业有限责任公司搭建起了一套涵盖销售、研发、采购、生产、物流、人力、管理等环节的预算定额标准体系，在提高预算编制质量、加强成本费用控制、促进分析评价等方面发挥了重要作用。
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一、预算定额标准体系的基本情况
陕西中烟工业有限责任公司（以下简称公司）是中国烟草总公司的全资子公司，公司多年来积极加强全面预算管理，健全法人治理结构，建立了董事会为决策机构，预算委员会为支持机构，内部分级管理的管理体制。经十余年的努力，目前已经形成以预算制度为基础，信息化为支撑，集编制、审批、下达、控制、调整、分析、评价为一体的闭环式预算管理系统。
公司预算定额标准体系作为预算管理系统的重要组成部分，发挥着基础性支撑作用。从2015 年到现在，公司全力推动预算定额标准体系建设和动态完善工作，共颁布三版体系标准。2015 年底印发三年规划，搭建总体框架，首次制定1206 项定额标准，随后不断完善，截至2018 年底，定额标准体系包含指标1300 项（销售环节60 项、研发环节56 项、采购环节762 项、生产环节217 项、物流环节23 项、人力成本环节25 项、专项支出环节157 项），指标设置名称、分类、单位、层级、统一定额标准（分单位定额标准）等，覆盖了公司营销、研发、采购、生产、物流、人力、管理等关键业务环节，为提高预算编制、控制、分析、评价提供了重要依据。
二、预算定额标准体系的作用
（一）预算编制更准确。长期以来，预算编制依据不充分，随意性大，博弈较多，编制质量低的问题比较普遍，预算编制“虚胖”，源头上“松弛”，后续控制乏力。推行定额标准后，立了规矩，定了尺度，编制有了依据，分析评价有遵循，指标融入对标理念，更能指导实际，提升管理。定额实施第一年，可控费用预算比上年下降11.36%，编制更趋于真实，更为准确。
（二）预算控制更有效。预算管理，控制是关键，要“控得住，控得好”，“控得住”目前信息手段能够实现，“控得好”就要是通过定额“抓手”来完成，即在各业务环节设置定额指标，从编制就严格执行定额标准，预算已从编制受控。成本控制涉及配方成本、产品消耗、材料价格、人工费用、水电气价、折旧分摊等多个因素,通过一系列定额约束同时发力，源头控制成效明显，定额管理第一年，单箱成本下降1.55%，三项费用下降3.98%。
（二）归口落实是保证。定额标准体系建设主要靠归口管理负责，按照“谁归口、谁制订、谁维护”的原则，让“专业的人干专业的事”，促使业务流程更优化、资源配置更高效。公司除个别部门外，都有归口任务，特别是销售、研发、采购、物流、生产、人事等部门承担更多任务。
（四）管理考核更实际。公司考核部门，把影响效益的定额执行纳入年度考核，生产部门把生产消耗定额纳入考核，发挥激励约束作用，定额不仅体现了业务标准，也融入了管理要求，具有很强的现实指导作用。
我们用东北地震的数据集说明，这个方法对于单个地震事件也是有效的。相应的质点分布快照图和估计参数的时间序列见图8和图9。由于这次地震为近海地震，因此在参数的初步估计中，有相当大的定位误差。但是在初至P波到达后40s，平均误差开始下降。随着地震破裂扩展，震级估计值由6.0增大到了8.4，这与地震破裂的机制相吻合。而估计的5个参数值均与日本气象厅地震目录中的值接近。
三、预算定额标准体系的建设
（三）指标质量是难点。整个定额体系建设中最重要也是最难的莫过于指标的质量了，体系建设伊始，公司就把定额标准质量摆在非常重要的位置上常抓不懈。只有指标既能反映业务实际，又体现行业对标，指标应用才能体现差距，找到薄弱，弥补短板，提升管理，推动高质量发展。
（三）行业对标，突出标准质量。为确保标准质量，体系建设伊始，就引入行业对标，从一开始就在质量上高标准严要求。后续两年，在动态修订中不断完善提升，2017 年修订后,在能搜集到的行业平均数指标中，优于行业平均水平的占32%。
（1）码头拆除分区清挖顺序：4区不受地基处理影响，开工后先施工4区，5区在地基满足强度要求后立即进行开挖。施工顺序为4区→其他→5区，由下游往上游施工。
（二）落实归口，确保指标落地。归口管理的是解决任务分配落实的关键，公司2013 年预算信息化实施中已落实了归口职责，建立了分级归口管理模式，本部和工厂有各自的归口部门，公司级归口部门，统揽公司整体业务，预算定额标准制定工作由公司级归口管理部门组织实施。
（一）领导重视是关键。预算定额体系建设领导重视非常关键。由于这项工作涉及公司业务的方方面面，业务归属不同的主管领导管理，必须总经理出面，统一思想，协调分工，才可以推进。否则，内部思想不一致，分块管理，阻力较大，难以顺利推进。
四、预算定额标准体系建设的体会
（四）动态管理，每年进行修订。预算定额体系实行动态管理，每年修订一次，既有对指标的补充完善, 也有对原来指标的调整,目的在于切合实际,指导业务，提升管理。2017 年突出源头管控、过程管控和行业对标，着力在研发设计、采购价格、库存限额、周转频次、生产消耗、可控费用等环节加大力度，共增加定额标准72 项。2018年，共增加标准140 项,突出源头烟叶设计成本定额优化，下压烟叶成本3.33%，定额质量明显提升，指导性更强。
（三）分析评价更方便。预算定额执行是月度经营分析的重要内容，通过对比差异，查找问题，通报预警，及时发现苗头性、倾向性问题，及时纠偏，保证预算受控。预算评价中，定额标准评价是重要一环，通过对年度定额执行情况评价，为后续动态修订提供依据。
（一）总体设计，制定实施方案。公司制定定额体系建设实施方案，计划用三年左右时间，逐步建立起贯穿各个业务环节，与业务流程紧密结合，全面覆盖的预算定额标准体系。搭建总体框架，确定定额名称、定额口径、归口部门、预算项目、计量单位、标准层级、依据方法、标准用途、定额制定完成年度等要求。确定总纲原则，系统规划，分步实施。
《秀才胡同》典故共11种，《东风破》用典8处。且前者多引入典故完整的氛围，而后者倾向于仅适用典故片段的情绪，这也是两曲听来，《东风破》令人耳目一新，《秀才胡同》却使人产生时代交错感觉的缘由。
五、预算定额标准体系建设的优化
（一）优化定额标准的质量。建立符合实际，导向明确，不断提升的定额标准体系非常重要，要突破难点，突出行业对标，成本与行业各价位段的成本平均水平比较找差距，费用与行业平均费用平均值对照找差异，竭尽全力提升质量。同时，要细化总额指标，结合业务下沉指标，真正体现业务预算的实质。
（二）探索定额标准信息化。预算定额标准体系涉及多个业务管理环节，在按照定额编制预算和执行预算分析时，要及时了解上千个定额标准的实际执行情况，借助信息化手段是必然选择，但由于定额标准既有能直接取数的财务信息，也有大量不能直接取数的非财务数据，如何高效准确快捷使用定额，实现定额管理的信息化是探索的方向。
以10批护肝剂制剂指纹图谱中39个共有峰的相对峰面积为变量，运用SPSS 19.0数据统计分析软件对其进行系统聚类分析，选用组间联接聚类方法，采用欧式距离度量标准，计算样品的相似性程度，聚类结果见图3。结果显示，10批护肝剂制剂分为4类，其中样品编号2聚为一类，样品编号6、10聚为一类，样品编号4、5、8聚为一类，样品编号3、9、7、1聚为一类。结果表明护肝剂质量较为均一、稳定，不同批次间的一致性较强，为护肝剂制剂疗效的稳定提供了保证。
（三）发挥第三方评价优势。预算定额标准体系是否发挥了管理“抓手”作用，起到了哪些管控效果，哪些方面体现了管理优势，哪些方面需要继续改进和加强提高完善，需通过第三方进行评价，如聘请外部专业机构或内部组织进行综合评价，提出改进意见和建议，以不断优化体系。
（作者单位：陕西中烟工业有限责任公司）
作者简介： 张亚锋（1969.07-），男，汉族，陕西凤翔人，高级会计师，从事企业预算管理工作，现供职于陕西中烟工业有限责任公司财务管理部。
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