不同运输方式购销业务会计处理及其选择，本文主要内容关键词为：购销论文,会计处理论文,运输方式论文,业务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、运输方式的种类及会计处理依据
企业购销业务中不同运输方式下产生的涉税负担及税后收益的不同，为如何选择运输方式提供了空间。企业购销业务有以下三种运输方式。(1)自备车队运输方式，指的是购方或销方用自己企业的车辆进行运输。其会计处理依据为：增值税一般纳税人采取自备车辆进行运输时，运输工具可抵扣金额(包括车辆所消耗的油料、物料、维修费、2009年1月1日以后购买的运输车辆的买价等等)，如果索取了增值税专用发票则可按可抵扣金额的17％计算进项税额。销方收取货款时可将运费作为价外费用一并收取。(2)购买自己独立运输公司运输劳务的运输方式，指的是购方或销方将自备车辆设立为自己独立的运输公司，购买自己独立运输公司的运输劳务。其会计处理依据为：对于收取的运费，运输公司作为营业税纳税人需按运费收入的3％计缴营业税；增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算进项税额。(3)购买其他运输公司运输劳务的运输方式，指的是购销双方不用自己企业的车辆进行运输，而是外购其他运输公司的运输劳务。其会计处理依据为：增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算进项税额。
二、购货方不同运输方式的会计处理
[例1]甲公司是增值税一般纳税人，产品销售收入为12000万元，对应的销项税为2040万元，采购原材料本身的价格为5000万元，除运输工具以外的可抵扣的进项税为1000万元(含采购原材料对应的进项税850万元)，除原材料、运费支出以外的成本为2000万元。甲公司运输采购的原材料有三种方案可供选择。一是自备车队运输方式。甲公司全年采购原材料共产生运费支出900万元，运输工具含增值税可抵扣金额351万元。二是购买自己独立运输公司运输劳务的运输方式。甲公司先将运输车队独立出去成立乙运输公司。乙运输公司全年共产生运费支出900万元，甲公司购买乙运输公司的运输劳务，支付运费1000万元。三是购买其他运输公司运输劳务的运输方式。甲公司购买丙运输公司的运输劳务，支付运费950万元。其会计处理如下：
方案一：自备车队运输方式。
对于甲公司：
借：原材料(5000+900)5900
应交税费——应交增值税(进项税额)901
贷：银行存款6801
方案二：购买自己独立运输公司运输劳务的运输方式。
对于甲公司：
借：原材料[5000+1000×(1-7％)]5930
应交税费——应交增值税(进项税额)920
贷：银行存款6850
对于乙公司：
借：银行存款1000
贷：主营业务收入——运费收入1000
借：主营业务成本——运费支出900
贷：“燃料”“材料”“轮胎”等科目900
借：营业税金及附加(1000×3％)30
贷：应交税费——应交营业税30
借：营业税金及附加3
贷：应交税费——应交城市建设维护税(30×7％)2.1
——应交教育费附加(30×3％)0.9
方案三：购买其他运输公司运输劳务的运输方式。
对于甲公司：
借：原材料[5000+1000×(1-7％)]5930
应交税费——应交增值税(进项税额)(850+1000×7％)920
贷：银行存款6850
对于丙公司：
借：银行存款1000
贷：主营业务收入——运费收入1000
借：主营业务成本——运费支出900
贷：“燃料”“材料”“轮胎”等科目900
借：营业税金及附加(1000×3％)30
贷：应交税费——应交营业税30
借：营业税金及附加3
贷：应交税费——应交城市建设维护税(30×7％)2.1
——应交教育费附加(30×3％)0.9
三、购货方不同运输方式的选择
承例1，通过比较3种运输方式的税后利润的大小，来选择税后利润最大的方案。
方案一：自备车队运输方式。
税后利润=甲公司的税后利润=产品不含税销售额-不含税原材料成本-运费支出-除原材料、运费支出以外的成本-城建税和教育费附加-企业所得税=(产品不含税销售额-不含税原材料成本-运费支出-除原材料、运费支出以外的成本-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=｛12000-5000-900-2000-[2040-1000-351÷(1+17％)×17％]×(7％+3％)｝×(1-25％)=3000.83(万元)
方案二：购买自己独立运输公司运输劳务的运输方式。
税后利润=甲公司的税后利润+乙公司的税后利润=(产品不含税销售额-不含税原材料成本-运费支出-除原材料、运费支出以外的成本-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)+(运费营业额-运费支出-营业税-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[12000-5000-1000×(1-7％)-2000-(2040-1000-1000×7％)×(7％+3％)]×(1-25％)+[1000-900-1000×3％-1000×3％×(7％+3％)]×(1-25％)=2979.75+50.25=3030(万元)
方案三：购买其他运输公司运输劳务的运输方式。
税后利润=甲公司的税后利润=(产品不含税销售额-不含税原材料成本-运费支出-除原材料、运费支出以外的成本-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[12000-5000-2000-950×(1-7％)-(2040-1000-950×7％)×(7％+3％)]×(1-25％)=3014.36(万元)
可见，方案二比方案一多获税后利润29.17万元(3030-3000.83)，比方案三多获税后利润15.64万元(3030-3014.36)，因此，本例应当采取方案二。另外，购货方在选择运输方式时，还需注意以下因素：设立独立的运输公司开办费用及后续支出、购买其他运输公司运输劳务的价格高低、购货距离远近、运输速度及质量等。
四、销货方不同运输方式的会计处理
[例2]甲公司是增值税一般纳税人，销售产品收取运费以外的收入为15000万元，对应的销项税为2550万元，采购原材料本身的价格为6000万元，除运输工具以外的可抵扣的进项税为1200万元(含采购原材料的进项税1020万元)，除原材料、运费支出以外的成本为2000万元。甲公司销售产品的运输方式有三种方案可供选择。一是由销货方的自备车辆运输的方式。甲公司全年销售产品收取购货方运费1200万元，共产生运费支出1000万元，运输工具含增值税可抵扣金额468万元。二是由销货方自己独立运输公司(乙运输公司)进行运输的方式。甲公司先将运输车辆独立出去成立乙运输公司。乙运输公司全年共产生运费支出1000万元，甲公司为购货方代垫运费1200万元。乙运输公司将运输发票直接开给购货方，甲公司将该项发票转交给购买方的，购货方最终支付给甲公司1200万元。三是由其他运输公司(丙运输公司)进行运输的方式。乙运输公司全年共产生运费支出1000万元，甲公司为购货方代垫运费1200万元。乙运输公司将运输发票直接开给购货方，甲公司将该项发票转交给购买方的，购货方最终支付给甲公司1200万元。现分不同情况对其进行会计处理：
方案一：由销货方的自备车辆运输的方式。
对于甲公司：
借：银行存款18750
贷：主营业务收入15000
其他业务收入[1200÷(1+17％)] 1025.64
应交税费——应交增值税(销项税额)2724.36
对于购买方：
借：原材料(15000+1025.64)16025.64
应交税费——应交增值税(进项税额)2724.36
贷：银行存款18750
方案二：由销货方自己独立运输公司(乙运输公司)进行运输的方式。
对于甲公司：
借：银行存款17550
贷：主营业务收入15000
应交税费——应交增值税(销项税额)2550
对于乙公司：
借：银行存款1200
贷：主营业务收入——运费收入1200
借：主营业务成本——运费支出1000
贷：“燃料”“材料”“轮胎”等科目1000
借：营业税金及附加(1200×3％)36
贷：应交税费——应交营业税36
借：营业税金及附加3.6
贷：应交税费——应交城市建设维护税(36×7％)2.52
——应交教育费附加(36×3％)1.08
对于购买方：
借：原材料[15000+1200×(1-7％)]16116
应交税费——应交增值税(进项税额)2634
贷：银行存款18750
方案三：由其他运输公司(丙运输公司)进行运输的方式。
对于甲公司：
借：银行存款17550
贷：主营业务收入15000
应交税费——应交增值税(销项税额)2550
对于丙公司：同方案二乙公司的会计处理。
对于购买方：同方案二购买方的会计处理。
五、销货方不同运输方式的选择
承例2，通过比较3种运输方式的税后利润的大小，来选择税后利润最大的方案。
方案一：由销货方的自备车辆运输的方式。
税后利润=甲公司的税后利润=(产品不含税销售额+不含税运费收入-不含税原材料成本-运费支出-除原材料、运费支出以外的成本-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=｛15000+1200÷(1+17％)-6000-1000-2000-[2550+1200÷(1+17％)×17％-1200-468÷(1+17％)×17％]×(7％+3％)｝×(1-25％)=5160(万元)
方案二：由销货方自己独立运输公司(乙运输公司)进行运输的方式。
税后利润=甲公司的税后利润+乙公司的税后利润=(产品不含税销售额-不含税原材料成本-除原材料以外的成本-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)+(运费营业额-运费支出-营业税-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[15000-6000-2000-(2550-1200)×(7％+3％)]×(1-25％)+[1200-1000-1200×3％-1200×3％×(7％+3％)]×(1-25％)=5148.75+120.3=5269.05(万元)
方案三：由其他运输公司(丙运输公司)进行运输的方式。
税后利润=甲公司的税后利润=(产品不含税销售额-不含税原材料成本-除原材料以外的成本-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[15000-6000-2000-(2550-1200)×(7％+3％)]×(1-25％)=5148.75(万元)
可见，方案二比方案一多获税后利润109.05万元(5269.05-5160)，比方案三多获税后利润120.3万元(5269.05-5148.75)，因此，本例应当采取方案二(方案三比方案二税后利润少的原因在于，收取的运费这部分利润120.3万元被丙运输公司赚取了)。
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