税费处理问题及应对措施探析
——以A公司为例
马昕
企业运营实践中，财务人员处理日常核算既需要符合会计准则的要求，又要预先考虑符合税费法律法规的合理的避税方法，以减轻企业税费负担，压力颇大，处理方法稍有不慎，都会给企业日后造成税收风险。本文从实际工作中遇到的各类税费处理难题出发，有针对性地探讨分析各项应用措施。
很多企业的财务人员长期养成的职业习惯，使他们在面对税费问题时异常谨慎甚至保守，严格按税收法律法规的的要求履行各项扣缴义务，结果是严谨有余，灵活处理不足。既不学习相关理论知识，也不考虑在工日常作中应用，难免会丧失一些税费规划方面的机会。同时，另一些从业人员任意采取错误手段降低企业税负，不懂处理不当，其中蕴含着大量的税收风险，将企业置于偷税漏税违法的危险境地。这些情况说明，面对税收处理中的问题，财务人员还没有树立起合法规划税收的概念，税收规划在企业尚处于初级阶段。
其次，提升卫生人才的培训力度。在医疗改革的进程中，在天津卫生人才优先发展战略的作用下，东丽区的卫生人才培训项目获得了良好的效果。面对医疗需求的不断增加和居民健康意识的不断提升，东丽区必须要不断巩固卫生人才优化发展战略的效果，进一步加强卫生人才的管理，尤其是在培训方面应当增加培训的深度，关注培训的科学评价，完善进修学习的相关制度，提供职业发展的指导[4]。
一、实用的税收规划角度及方法
税收规划是在不违法的前提下采用政策利用、政策规避等手段实现降低纳税负担和涉税风险行为。具有四个特点，即：超前性、全局性、成本性、规避性。
税收规划的理论对普通财务人员比较艰深晦涩，理论难以与实践结合。根据笔者的应用心得，工作中常用的方法是，可以从政策的利用角度进行安排，具体包括：地区、行业、产品、性质、机构、环节、项目、免税、减税、税率差异、扣除、抵免、亏损弥补等。
还可从企业各阶段的税务处理来考虑税收规划问题，如企业创立阶段，考虑组织形式、注册地点、投资行业、投资方式；企业的筹资阶段，考虑利息、租赁方式、渠道；企业采购阶段和销售阶段，考虑合同的条款；企业内部核算阶段，考虑存货计价、固定资产折旧、技术改造、费用分摊；另外企业重组、注销阶段，皆存在税收规划的余地。以下以A公司为例探讨实践工作中遇到的问题及如何具体处理。
二、税收处理问题及应用策略分析
1.纳税人身份转换问题及应对措施。
两类纳税人税负的均衡点满足下式时：RST1=ST2，R=T2÷T1×100%
在实操时，A公司需要时时监控子公司的合同总额等经营数据，与销售前端人员及采购人员时时沟通相关财务和业务信息。
结论如下：当实际毛利率=R时，税负达到均衡；当实际毛利率〉R时，小规模纳税人税负率低；当实际毛利率〈R时，一般纳税人税负率低。
在临床治疗中,妇科腹腔镜手术是首选的手术治疗方法。妇科腹腔镜手术方法具体众多优点,如手术安全性高、手术中出血量小、手术后恢复快等,从而有利于患者术后康复。但是妇科腹腔镜手术效果与麻醉技术有着密切关系,因此在实施腹腔镜手术过程中,麻醉至关重要[2][3]。
（1）纳税人身份选择的理论分析。
小规模纳税人征收率T2，应纳增值税=ST2；
（2）政策依据：
同时，控制它应税利润在300万元以内，还可以享受企业所得税小微企业的税收优惠政策。原来所有业务集中于母公司的情况下，浪费了对这一政策的利用。粗略计算，通过这种税务规划，企业至少减少了大量的税收资金的占用。然后，接序几年，随着国家继续释放增值税和所得税的优惠政策，A集团可以继续利用其子公司小规模纳税人身份进行更大规模的节税规划。
转登记前一定时间内累计销售额未过500万元的一般纳税人，可转换身份为小规模纳税人，截止时间是2019年12月31日前；
财税〔2019〕13号的相关规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，实际企业所得税税负5%；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，实际企业所得税税负10%。
（3）落地规划操作方法：
根据理论测算后，以上政策连用。
具体方法为，A集团有母子2个公司，经营范围相似，2019年前目前均为增值税一般纳税人。母公司规模大，合同签订频繁，子公司后期成立，偶尔发生业务。遇到的问题是：母公司很多下游公司给付首笔预付款时，即索要增值税专用发票，此时，母公司尚未为履行合同采购货物，导致前期增值税和所得税纳税负担较重。而子公司几乎无业务发生，财务人员就此提出要求清算子公司，减轻其工作负担。
可是仔细研读2019年国家出台的以上的税收政策，却发现目前的子公司的存在，非常适合A集团做出如下的税收规划：
老福放下笔，摁灭了烟头，关灯睡觉了。他决定，无论如何要办完这个案子，至于组织的决定和自己的选择都以后再说。
A集团的子公司从一般纳税人转登记为小规模纳税人，报税时间选择为按季度报税。目前母公司的部分客户，可分流至子公司，由子公司与下游企业签订小金额合同，将子公司年签订合同不含税销售额控制在500万以下。与合同匹配的采购、人员要装入到子公司中产生相应材料成本、费用，控制其年应税利润在300万以内。那么，结果是，子公司预收货款开具发票后，其季度可享受30万元以下免增值税政策和地方政府给予的附加税减免优惠，也不必担心上游发票不足，导致增值税税负过重问题的产生。子公司增值税负始终保持在3%以下；
(1)由于我国虚拟水研究处于初步阶段，尤其是针对虚拟水战略行为对环境影响的研究处于起步阶段。在对虚拟水进行量化的基础上分析虚拟水战略对环境产生的影响时，虽然依据自治区“十三五规划”设定不同的情景，但它是一种前瞻性的分析，需要结合实践应用。如情景C中2020年棉花微灌技术覆盖率达到70%，2025年达100%，根据2016年新疆节水灌溉覆盖率为38. 91%，按照“规划”中的要求2020年要达到接近70%，基本可以实现，而2025年要达到100%尚需要一定的努力。
国家税务总局公告2019年第4号第1条及第5条规定，小规模纳税人月度销售额未超过10万元，季度未超过30万元的，免征增值税；
一般纳税人税率T1，毛利率R=（不含税销售额S-不含税购入价P）/S；应纳增值税=ST1-PT1=（S-P）T1=RST1；
与理事会同期举办的还有：2012′中国国际煤炭加工利用及煤化工展览会、中国煤炭工业协会选煤分会五届五次理事扩大会议、2012′中国选煤发展论坛、2012′煤炭工业节能减排与循环经济发展论坛、2012′中国煤化工及石化产品市场发展论坛。
2.社保归税后利用多种员工身份，解决企业承担社保费用过重的措施。
宝宝贫血一般都是缺铁性贫血，需要补铁。但是妈妈们要注意生理性贫血是正常的，无须任何治疗和补铁。宝宝出生时血红蛋白高达 190 g/L,然后逐渐下降，2个月之后，宝宝的骨髓造红细胞的功能才开始活跃。在2～3个月的时候为 90～110g/L，早产儿在3～6周的时候可以低到70～90g/L，这些都是正常的。
（1）员工身份的理论和政策分析。
《劳动合同法》相关法条规定，劳动合同由用人单位与劳动者协商一致，并经用人单位与劳动者在劳动合同文本上签字或者盖章生效。
《劳动合同法》保护具有双重劳动关系的符合条件的非全日制用工。
国家税务总局黑龙江省税务局通告2019年第2号规定，2019年3月份开始，以下人员的工资，不再计入用人单位缴纳基本养老保险费基数，即不再计入收取企业承担社保的统筹基数中：所属单位聘用的退休人员和已在原单位缴纳基本养老保险费的兼职人员各类劳动报酬，
伴随着互联网的不断发展，信息传播的速度和方式都发生巨大的变化。新媒体借助手机客户端等，不断覆盖信息传播的途径，用户习惯碎片化的快速阅读，新媒体相比传统媒体，更大限度地占据用户市场。新媒体信息传播注重时效性，每一个用户都可以是信息的传播者，信息的真实性和权威性受到影响。传统媒体在长期的新闻传播过程中，受广电总局的管辖，内容的权威性被用户所认可。推动新媒体融合，由于进一步激发传统媒体作为信息传播的主导地位，同时，融合新媒体高效便捷的优势，更好地引导社会舆论导向。
（2）落地规划操作方法：
用最小二乘法[7-8]进行试验数据线性回归(图2、图3)，得到聚苯乙烯泡沫板散热量Q与传热系数K值的关系式(舍去误差较大的1组数据)：
2019年社保归税后，原来为很多企业使用的劳动派遣公司纷纷倒闭或转到其他服务项目。企业需要重新规划其应承担的员工社保问题。很多企业感觉社保负担过重，虽然国家已经将企业缴纳的养老保险费率由20%调整为16%，为解决这一难题，企业可以利用如上政策进行操作：
A集团聘用符合本企业需要的退休员工，与退休员工签订正式劳动合同，此合同成立的条件，不是必须到劳动部门备案，只要合同内容符合《劳动合同法》的条款，在员工和用工单位之间达成共识的并签字盖章的条件下，即可有法律效力。除此以外，还可聘用符合本企业需要的兼职人员、非全日制人员，根据其提供的服务性质，签订合法合规的劳动合同或劳务合同。
以上人员原单位已经为这部分员工缴纳了社保，有社保账号可以证实的情况下，A集团利用此政策，可以规划人力劳动用工招聘的问题，也解决了员工的个税问题和社保问题，与员工达到合作双赢的结果。原通过派遣公司解决退休员工、兼职、非全日制员工的工资的做法来规避减少社保费用负担的分险也解除了。
同时，该公司仍然可以利用母子公司的有利关系，解决部分员工同时为2个公司服务的问题，如同一个员工在母公司全日服务，签订劳动合同，在子公司非全日服务，签订劳务合同。
以上A集团的税费问题的处理，即巧妙运用了国家和地方政府最近陆续出台的机关税费政策，对其他企业的税费规划非常具有普遍的指导与借鉴作用。
2016年以来，一批电子商务平台和电子商务账号慢慢涌现，这类平台或账号具有电子商务属性，以短视频为主要甚至是唯一的呈现手段，吸引消费者实现购买行为。
从中我们看到，税收规划在企业中，是一项有难度且层次较高的财务活动，持续时间长，需要前瞻性眼光和必要的成本投入，受到多方面条件的制约和束缚。需要财务人员具备高水平的会计、税收、法律等综合知识和分析能力，以及高度的职业责任感、与企业共命运的使命感，更需要企业具备较完善的内控体系、制度，公司各业务部门的理解、通力配合和支持。只有企业与之相关的领导和业务人员，高度重视此项活动，摒弃税收问题只是财务部门自己应该考虑的问题的错误传统思想，才能真正发挥税收规划的优势，降低企业的税收成本和税收风险，实现企业的最大利益。
作者简介： 马昕，女（72.5.19），硕士研究生；高级会计师。先后在会计师事务所、工商业、外贸等企业从事财务管理工作；具有丰富的财务会计管理识及实践经验；具有全盘业务处理能力和良好的职业判断能力；了解和熟悉财务工作的各个岗位及其工作流程。
（作者单位：哈尔滨工大航博科技有限公司；黑龙江财经学院）
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