供给侧改革背景下管理会计应用研究
刘 虹
(国投钦州港口有限公司，广西 钦州 535008)
摘要： 在供给侧改革背景下，管理会计助力解决“三去一降一补”五大核心任务，在实际运用中发现存在企业重视程度不够、管理会计应用与供给侧改革发展契合度不够、管理会计与业财融合度不够、管理会计未能充分发挥价值创造的作用等问题。从而本文提出:提高对管理会计的重视，全面建设管理会计体系建议;管理会计创新与供给侧改革发展俱进;拓宽管理会计管理面，渗透经济业务实质面;将标准化思维+业财融合思维融入全面预算，来提高价值创造能力的应用解决策略。
关键词： 供给侧改革；管理会计；“三去一降一补”
一、供给侧改革背景下管理会计应用的相关理论
我国经济出现“四降一升”现象，即经济增速下降、工业品价格下降、实体企业盈利下降、财政收入增幅下降、经济风险发生概率上升，为解决出现的一系列相关经济问题，优化升级经济结构，加快经济转型，2015年国家实行供给侧结构性改革，亦在重塑经济发展动力，为经济持续健康发展创造条件。为深化供给侧结构性改革，国家推行“三去一降一补”政策，即去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，这一政策亦是核心任务也是改革目标。
国家为了促进单位加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，财政部于2014发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，亦在推进管理会计的变革与发展。
去产能，是由于供需不平衡导致的产能过剩，就是去除落后的、过剩的产能。在去产能时运用管理会计的“作业成本法”来找出作业链上的增值作业和非增值作业，以消除非增值作业来降低产品的成本和价格，识别出非增值作业中的低效、过剩产能加以去除。
去库存，主要是解决房地产和工业企业产品供应过剩的问题。科学运用管理会计工具对产品定价、产品组合、产品生产批量等进行决策，以解决产品供应过剩的问题；通过全面预算有效控制重复建设、盲目发展的行为。
要理顺关系。一年来我们感到，各种关系理顺了，工作会事半功倍。要依靠集团纪委的正确领导、职能部门的有力指导，要积极利用地方纪委监委专业资源和力量，更要得到监督单位的充分理解配合，派驻优势才能得到最大发挥。
降成本，从企业角度来说，指的是降低能够影响经济效益提高的成本，如生产成本、融资成本、管理成本、投资成本、机会成本等；从政府角度来说，是降制度性的成本，如进行减税改革、降低行政性收费、及降低社会保险费率等，政府降成本可提高社会效益。运用管理会计标准成本法，将实际成本与标准成本进行差异化分析，从最小节点发现问题，做到成本精细化管控。
出现运用 “作业成本法”来辨识低效、过剩产能并加以去除后取得的效果和产生的经济价值不如预期；运用标准成本法管控后盈利状况提高不明显等情况，这是契合度不够。
管理会计理论和技能很多，需要不断地深入、学习、总结和提高，不能以表面、片面的理解看问题、看结果。如丰田汽车提出的“零库存”管理理念，对管理会计知识理解和掌握不够深入的人很容易进入“零库存”就是“无库存”的理解误区，国家进行的“去库存”改革容易误解为“去掉，库存”。“零库存”表面看是库存管理和控制的概念，实际上是如何进行供应链各个环节的有效衔接，如何避免生产和管理上的浪费，如何达到生产效率最大化的问题。之所以会产生误解，是因为看问题只看表面，主要还是没有用业财融合的思维看问题。
去杠杆，主要有三个层次：政府去杠杆、金融去杠杆、企业去杠杆。政府去杠杆主要是减少地方政府的债务；金融去杠杆主要是压缩表外及非标投资，有效控制系统性风险；企业去杠杆，就是减少负债，降低债务比例，合理有效控制资产负债率。管理会计全面预算可以对资产、负债情况加强计划性管理，通过控制各项经济活动来将各项经济指标控制在合理范围内。
这四点当中，他认为最后一点，在课堂教学中引入比较文学是最为重要的，并对在课堂上引进比较文学观念的作用及意义提出了自己的五点看法：
二、供给侧改革对企业的影响
供给侧改革对企业具有深远的影响，特别是“三去一降一补”政策，每一项都有必然联系，并相辅相成，最后水到渠成。去产能可以帮助解决去库存问题，去库存后释放被占用的资金可用于偿还负债降杠杆，降杠杆后融资成本减少以至成本下降，低成本可提高盈利，降杠杆释放的资金，为企业在投资不够多元化、缺少高技术型人才、信息化建设薄弱等短板上提供有力支撑。
在国家全面推进管理会计体系建设的当下，遇到供给侧结构性改革这个契机，两项政策分别从宏观层面和微观层面上发挥协同效应，互助式共同发展。主要体现在供给侧结构性改革从法律法规、制度上给予管理会计运行保障，不断深化的改革过程形成的市场经济环境助推管理会计的创新和发展。供给侧经过结构性改革和管理会计经过变革后，可优化企业产业结构、资本结构、股权结构、融资结构，实现资源的有效再配置，并增强防范、抵御风险的能力，实现企业价值增值，提高国际、社会竞争能力，促使企业健康、持续发展，保障国家经济整体高质量发展。
三、管理会计应用中存在的问题与原因分析
1.企业对管理会计的重视程度不够
虽然国家全面推进管理会计体系建设，提倡、鼓励企业对管理会计多学多用，充分发挥管理会计作用，为企业经营管理服务，为企业创造价值，但是有些企业在运用过程中采用的方法或者选择的工具不对，导致执行效果未达预期等原因而放弃不用，还有些企业管理思维模式还停留在财务会计上，从未考虑或者不敢尝试运用管理会计对企业进行管理，上述各种原因导致管理会计发展至今仍得不到广泛应用，相对滞后。
2.管理会计应用与供给侧改革发展契合度不够
创新可以是方法的创新、产品的创新、思想的创新、管理的创新，创新可以多维度，多元化，适应时代发展的创新才能称之为创新，管理会计亦需要创新，并与时俱进。去产能不是简单的去产能，是对企业战略发展的重新规划，对生产设备的合理利用，对生产要素的优化配置，对产业结构的调整。仅以消除非增值作业来降低产品的成本，和去除低效、过剩产能是不够的，还需考虑生产设备的充分利用率等相关影响因素，利用增值作业上的剩余生产能力开发新产品，也是一种去产能的方式，高效发挥产能作用，让剩余产能从“无用”变为“有用”，管理会计的边际贡献法可以为开发生产新产品决策提供支持。降成本不能仅单一的标准成本管控，还需考虑生产要素配置效果，产业结构是否与改革时期需求侧相匹配等影响因素，综合性成本下降，才能提高盈利能力。
蚁群在觅食时能分泌信息素，所走的路程越短，信息素越浓，趋于选择该路径的蚂蚁越多，这就是蚁群算法的正反馈机制。建模时，第t次迭代网点上的信息素描述为τij（t），信息素初始化为零，即τij（0）=const，蚂蚁k历遍的途径点描述为禁忌表tabuk（k=1…r），历经途径 i、j的启发信息描述为ηij（t）。在求解时，以信息素为依据，系统选取随机概率来历遍节点，由此可知，系统在第t次循环时，蚂蚁k选择节点i到节点j的转移概率如公式（1）所示。
2.1 B组和C组手术情况比较 C组手术时间、X线透视次数、骨水泥注入量、骨水泥渗漏率明显低于 B 组（P＜0.05），见表 2。
3.管理会计与业财融合度不够
离了林强信，景花厂没有倒。林强信不甘心，他是个精明的生意人，从不做赔了夫人又折兵的买卖，他不甘心白吃了这个哑巴亏。景花厂后来渐渐有了起色，订单多了，员工多了，林强信更不甘心了。他要击败景花厂，要阿花像只无家可归的猫，乖乖回到他的怀抱。
4.管理会计未能充分发挥价值创造的作用
在去杠杆、降成本时，全面预算是关键，计划做得好，执行、控制过程不彻底、不全面，会影响利润等经营目标的完成；在去产能、去库存时，产品定价、产品组合、产品生产批量的决策会影响经营业绩；验收改革效果时，业绩评价标准的制定，考核机制是否建全，会影响经营目标的实现；利润敏感性分析中的敏感因素发生变化时是否能够及时发现并做出调整，会影响利润指标的实现。要将管理会计的职能充分发挥好，达到企业价值增值的目的，不是一件易事，也是未来不断研究、探索的方向。
四、供给侧改革背景下管理会计的应用策略
1.提高重视，全面建设管理会计体系
让经营者提高对管理会计的重视，首先要真正认识管理会计，了解管理会计与财务会计的区别；其次为管理会计搭建发展平台，可成立专门机构，与财务会计职能区别开来，培养用管理会计思维看问题，尝试管理会计方法协助解决问题。管理会计虽然从西方国家引入，但是因为国家体制不同，企业在运用时不能照本宣科，采用的方法和工具应适合中国特色社会主义经济发展模式，因此必须对原西方国家的那一套管理会计进行变革，靠实践才能发展，靠总结提炼才能建设出中国特色管理会计体系，适应国家经济发展形势，这样运用执行起来才能达到预期的效果。
2.管理会计创新与供给侧改革发展俱进
在改革发展过程中，由于职业习惯判断或者固化思维等原因会使我们在做决策时方法停留在表面，等到执行时出现异常突发状况较多、执行效果不理想的情况，这就是契合度不够的体现。
补短板，要因地制宜、因企制宜、因行业制宜，这是一项最具有挑战性的改革，没有一个笼统的拿来套用的标准化解决方案。目前存在的短板有因地域不同导致的高技术型人才供给不均；因企业性质不同导致的产业结构调整速度慢；因行业不同导致的融资模式单一；等等。基于管理会计视角，补短板可从“软硬”两方面入手，软短板体现在制度层面，硬短板体现在数据、技术、信息等基础设施上。
3.拓宽管理会计管理面，渗透经济业务实质面
管理者需要树立正确的管理会计认识，局限、教条式看问题都是不可取的。应该结合实际深入对业务的理解，用业财融合的思维来解决问题，才能充分发挥管理会计的管理作用。去库存，就是要管理库存，将存货控制在一个安全经济库存值内。分别按存货来源进行控制，外购存货，用管理会计优化采购管理，科学建立外购经济订货量模型，核定企业最佳经济订货量，结合数据信息化监控管理经济订货量，在达到临界点时预警，以便企业合理安排采购时间，使存货总成本最低，从而减少资金占用；自制存货，借助“互联网+”等相关技术分析需求侧信息，并以此为起点来完善供应链体系，做到供应链各环节有效衔接，运用管理会计的精益管理来管理生产规模，避免出现生产上的浪费，并借助全面质量管理工具来管理产品质量，生产出客户满意的产品，存货周转率提高，以减少资金占用。过剩产能也是造成自制存货高库存的一部分原因，可将过剩产能转移至有消费需求的地方，优化利用企业资源，减少浪费。
4.将标准化思维+业财融合思维融入全面预算，来提高价值创造能力
企业价值创造，不仅仅是对财务价值的创造，也是对非财务价值的创造，企业价值是两者的体现，缺一不可。财务价值是对已经发生的经济活动以数字的形式来展现；非财务价值，是无法用数字体现的价值，展现的方式可以是有形的也可以是无形的，多样化、多元化、多维度是它的特点。
管理会计业绩评价工具平衡计分卡中的“学习和成长维度”就是解决“企业能否继续提高并创造价值”的问题，企业的学习和成长来自于企业的研发、信息化建设、员工学习新技能和新知识等，就是非财务价值创造的体现。对与去杠杆相关的资产负债率控制，与去库存相关的存货控制，与降成本相关的成本控制，用管理会计的标准化思维设置资产负债率标准值、存货安全标准值、标准成本，并设立警戒线，然后通过全面预算控制各项经济活动，将各项经济指标控制在标准范围内，用业财融合思维深入分析做决策，将风险控制在可接受范围内，进而提高价值创造能力。
五、总结
国家进行供给侧结构性改革，就是从推动经济高质量发展出发，推进供给结构调整，矫正要素配置扭曲，提高供给结构对需求变化的适应性和灵活性，提高全要素生产率，提高经济效益，更好地满足广大人民群众的需要，促进经济社会持续健康发展。在供给侧结构性改革背景下，管理会计应紧跟改革步伐，适应经济“新常态”，以创新、变革、信息化升级等方式加快管理会计理论体系、指引体系、人才队伍、信息系统建设，为国家经济发展提供助力。
参考文献：
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[3]殷俊明，王军.供给侧结构性改革背景下的管理会计变革研究[J].对外经贸,2017，(11):151～154.
中图分类号： F275
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)30-0179-02
作者简介：
刘虹，供职于国投钦州港口有限公司。
随着现代化科学技术的发展，在钢轨打磨技术的发展中也已经出现了新的发展趋势，将钢轨打磨技术发展实现智能化转变已经具备可能性。比如在打磨技术的应用发展中，将其技术的应用和现代化智能探照技术发展结合在一起，进而在技术的发展结合中，能够将对应的施工管理因素落实到施工管理中，通过智能化探照技术的分析，对钢表面的磨损情况做出分析之后，按照其分析进行对应区域施工，借助这种施工技术的应用，能够全面提升钢轨打磨技术的应用效果，对于提升整体的技术应用能力，具有重要性研究意义[4]。
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