浅谈我国政府内部控制制度特征研究
李迎春 中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)东莞分所
摘要： 随着我国市场经济体制改革的不断深化，政府的工作模式与其职能都在一定程度上发生了变化，这也就要求各级政府必须更加重视内部控制工作。在这个大背景之下，怎样去完善政府的内部控工作成为政府工作人员思考的重点问题。因此在本文当中笔者将结合自身掌握的理论知识和参与政府内部控制审计的工作经验，站在财务管理的角度，为我国政府内部控制体系的构建提出自己的几点建议，希望能为提升政府内部控制提供帮助。
关键词： 政府；内部控制；风险规避
一、政府内部控制的特点
(一)政府内部控制具有独立性
独立性是政府内部控制基本特点，内控结果的有效性和客观性都要依靠独立性来实现。此外，政府的内部控制不受个人、社会团体、其他国家机关的干预，政府只需要根据相关的规定履行内部控制监督的权力即可。具体而言，政府独立性主要表现在对内部控制相关人员职权的分配和形式、政府财政费用的来源、在非法律法规中的层次、上下级政府的从属等方面。
Tel:86-451-86298321 E-mail:bingbingsong2008@126.com
总之，瑜伽运动是现在校园内慢慢开展起来的新元素、新文化运动，也是体育教材中新兴项目类开发的资源，笔者希望通过今后的摸索与探讨，在日常教学中继续不断反思与改进，让瑜伽成为更多学生喜爱的运动，让学生感受到身心灵动，焕发迷人风采的瑜伽课堂。
(二)政府内部控制目标的特殊性
保证财政收支的高效、合法、真实是我国政府进行内部控制的最终目标。政府作为特殊的行政职能机构，内控目标也比较特殊，判断行政事业单位的资金执行效果和效率，或者该单位是不是存在管理不善和决策失误等一系列的问题，主要依靠评估该行政事业单位的财务收支活动来进行。
推荐理由:本书为中国现代文学研究工具书，汇编了我国1911～1949年间267种主要文学期刊的全部目录，是目前编纂最规范、体例最科学、查阅最方便的现代文学期刊目录汇编。编者为北京大学中文系唐沅、山东师范大学韩之友等6名教授。本书设有4种索引方式：创刊时间顺序目录、刊名首字笔画索引、篇名作者索引和馆藏索引。
二、我国政府内部控制容易出现的问题
(一)政府内部控制概念界定模糊，内部控制观念不强
领导层作为单位的领头羊，要深入学习内部控制建设理论。政府内控建设的关键工作是加强内部控制管理，若抱着无关紧要的态度管理内部控制，不仅会影响行政办公效率，还会影响倡导的廉政建设。各级领导要通过不断的培训，学习相关法律法规知识，加深对财会、内部控制的了解。针对部门内部控制目标，对未完成任务的情况要追加相应的批评与自我检讨工作。另外建立领导层动态罢免管理机制，避免出现一劳永逸现象，领导在任期内绩效要与内部控制效果相挂钩，要让每个领导都参与到内控管理工作当中，做好反腐倡廉工作。
由于政府内部各个部门职能不同，工作性质也大相径庭，各地财政单位虽然对政府部门都制定了规章制度与行为规范，明确了工作人员的权责，但是政府内部员工却缺乏对内部控制的深刻认识。有关报告指出，单位活动的有效性必然要依赖单位领导层的思想行为。另外，制定有效的人力资源管理政策，做好人力资源管理工作是影响政府内部控制工作有效性的重要因素，也是政府做好反腐倡廉工作的重要活动。若政府领导层对内部控制建设不够重视，领导层的思想行为违背党章，会计、财务人员行为不规范，相关规章制定者在制定规章制度时没有按照以民为本的理念来制定，而是谋个人私利，将导致行为与规章相背离，监督管理工作脱节，政府内控建设停滞。例如：安徽省地矿局局长李从文涉嫌严重违纪，贪污公款数额巨大，非法收取他人钱财数额巨大，还违反国家法律法规，不经招投标，将局属企业的部分项目交由相关建筑企业施工。利用职务便利，单独或伙同他人贪污公款，数额特别巨大；为他人谋取利益，多次非法收受或索取他人财物，数额巨大，分别涉嫌贪污、受贿犯罪，最后受到国家审判，辜负了国家的培养和人民的期望。
(二)内控制度不健全
(3)按测温曲线推断：若地温达到180 ℃，推测钻探深度需达到2 800 m，研究区干热岩勘查有一定的前景，值得进一步研究。
(三)监督与评价不到位
1.监督措施合理性不足
从内部监督方面看，由于政府信息不公开，政府部门内部监督权限仅限于内部审计人员或者上级审计部门，即使由同级人大常委或者政协机关实施监督，效果也有限。有时某些工作涉及到高层领导的个人私利，领导层对监督审计工作干预，内控难以实现预期效果，审计作用也无法得到有效发挥。
制度是行为规范的保障，健全的政府内部控制制度，能够既为政府人员履行国家赋予的重要责任保驾护航，又能在一定程度上规范行为，弱化监督不善等问题。就当前制度建设状况来看，由于内控体制整体刚性不足，约束力较弱，执行效果难以达到预期。因为犯罪成本低，监督力度不够等因素造成内部控制管理工作难以有效深入进行，导致挪用公款、贪赃枉法、腐败受贿、乱用职权、在其位不谋其政等现象屡屡发生，严重影响了我国政府的社会公众形象，不利于政府工作的宣传开展。对此，财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范》，指引政府内部控制建设工作迈向新台阶，制度规范虽已颁布但是相关的制度配套措施也应当应运而生。
内控环境的发展决定政府的内部控制要素能否发挥作用。政府内部环境给政府内部行为活动奠定了基调，从政府内控环境的重要性可以看出，良好的政府内控环境是加强政府内控建设的重要所在。
2.评价机制不健全
在财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范》中对政府内控活动进行评价，财政、审计等部门评价做了简明的规定。但当前我国政府缺乏类似于《企业内部控制评价指引》等指导性规范，没有明确内控评价指引，造成内部控制评价工作没有具体、合规的要求。
三、中国政府内部控制体系的完善思路
(一)吸收企业内部控制建设经验
加强政府内部控制建设，更好地满足人民的需求，适应政府职能转型与政府机构改革的推进，实现政府廉政为民服务建设。积极吸取美国、加拿大等国家政府内控建设经验，吸收上市优质企业内部控制建设作为参考依据，将其他国家和我们优秀企业的内控制度运用到政府内控建设。
本工作涉及的模拟体系中,水为溶剂,而作为溶质的杂双子表面活性剂则包括10种类型,即Cm-P-N-Cn(m,n=9,9;9,12;9,15;9,18;12,12;12,15;12,18;15,15;15,18;18,18),其分子结构和相应的DPD软粒子模型如图1所示,其中TA和TB均为3个亚甲基组合而成的疏水基团,HA为磷酸根阴离子基团,S为2个亚甲基组合而成的联接基团,HB为季铵根阳离子基团,W为水粒子.
离散事件动态系统本质上属于人造系统的范畴，而人造系统的含义是指以高技术为背景的一类按人为机制和人为规则所构成的“非物理型”系统，例如计算机通信网络、柔性生产线等都是典型的人造系统，所以这些系统也可以称之为DEDS。
完善的法律法规对政府内部控制建设有着积极的作用。当前我国在内控制度方面的法律不够完善，并且没有相应配套措施，有关实施细则与具体操作指南还处在探索阶段，而当前我国大部分上市企业有着完善的内部控制制度，因而可以学习上市企业的内控建设工作，完善政府内控相关法规。
1.政府领导层
从外部监督方面看，由于政府信息不够公开，加上社会公众对政府部门内控工作不了解。外部监督难以发挥应有的作用，这样会造成政府部门内部资金运转缺乏效率，给蓄意谋利人员创造可乘之机，因而会出现贪污腐败、挪用公款等行为却不能及时发现并加以阻止。
(二)建立权责明确的内部控制体系
当前党中央提倡廉政办公，中央对政府内部腐败等行为严厉打压，因而政府内部人员要重新认识内部控制的重要性所在。
1.完善相关法律法规及配套措施
2.优化政府内部控制环境
从老福家出来还没走多远，罗丽就冲罗瑞发脾气：“你真笨，认输了？咱们干嘛来了？给警察提供谋杀案线索吗？我们这家人指望你真是没戏！”
我国政府内部控制的核心内容在理论界被认为是受托责任，受托责任是内控的基础。此外，检查和监督受托责任的实施结果和执行结果就是政府的内部控制机构。受托经营和管理资金，且对托付人负责，被称为受托责任。受托责任的理论和政府内部控制当中的核心内容密切相关，并对政府内部控制的本质进行了深刻的披露。政府内部控制的本质属性同样也可以用受托责任来解释，但是在涉及到有关内部控制操作程序的问题时，应该将受托责任具体化。
2.财会人员
财会人员要遵守职业行为规范，提高遵纪守法守法意识，财会人员在提高自身对内部控制重要性认识的基础上，定期参与职业技能培训与思想建设活动，提高会计从业人员思想素质，正确行使自己的职责与权力，发挥监督与管理职能功效。财务部门要根据部门情况实施会计职务轮岗制度，可以通过设置定期轮岗制度来实现内部监督。
(三)优化内控监督与评价体系
1.完善政府内部监督管理机制
将网络信息技术运用到电子政务工作建设，利用网络技术的实时性与开放性等优势在政府内部监督工作中发挥积极的作用。电子政务建设不仅能够促进上下级之间、部门与部门之间信息传递交流，而且能够提高信息传递的准确性与及时性，因而将内部控制活动与信息建设相结合，对促进政府内部控制建设有着积极的影响。
2.优化绩效评级机制
政府要根据内部控制工作概况来出具自我评价报告，通过自我评价、组织评价、效果反馈、督促修改等评价体系，保障政府健康持续发展。政府内部控制建设是一项复杂、繁重的任务，涉及到政府的各个方面，其中会涉及到各方利益。但是我坚信，在党的正确领导下、在广大人民群众的监督中，积极开展内部控制建设，一定会提高政府的内部控制水平。
四、结语
笔者主要从政府内部控制特点出发，结合当前内控存在的问题，提出政府部门可以学习上市企业的内部控制建设工作经验，建立权责清晰的内部控制体系以及内部监督与评价体系，提高政府内部控制水平，响应党中央反腐倡廉建设工作。
参考文献：
[1]姚小娴.试论我国政府内部控制建设[J].湖南商学院学报,2015(12).
[2]刘永泽.关于行政事业单位内部控制几个问题[J].会计研究,2013(1).
中图分类号： C93
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)004-0033-02
标签：政府论文; 内部控制论文; 风险规避论文; 中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)东莞分所论文;