内部审计在现代企业管理中的作用及改进措施
连淑红
(漳州绿高林业有限公司，福建 漳州 363000)
摘要： 本文首先阐述了内部审计在现代企业管理中的重要作用，然后根据某上市公司内部审计自我评价报告，分析了现代企业内部审计现状及存在的问题，最后针对这些问题提出了几点对策，以期为内部审计职能的发挥提供有价值的参考。
关键词： 内部审计；现代企业；风险控制；现存问题；改进对策
内部审计是现代企业实现自我约束、自我管理的重要工作，内部审计在现代企业管理中的主要作用，就是帮助企业转化运作机制，并为企业管理制度的完善奠定基础。企业在运作过程中，必然会遭遇诸多不确定事件，这些事件对企业本身有着不同程度的威胁，现代企业管理工作开展的目的之一，就是约束、评估这些风险，让其保持在可接受的范围内。在《内部审计实务标准》中，就明确了内部审计和现代企业风险管理之间的相互关系，指出内部审计工作是用来改善组织独立运营的咨询活动，它以专业的、系统的方式参与企业风险管理、风险控制、内部治理，以帮助组织实现运营目标。由此可见，内部审计对于现代企业管理有着至关重要的促进作用，尤其是在“新常态”经济环境下，我们必须系统地梳理内部审计在现代企业管理中的作用、问题、对策，以为现代企业组织发展提供可靠借鉴。
一、内部审计在现代企业管理中的作用
现代企业身处的环境越发复杂，经营、管理面临的风险也在不断增大，现代企业需要采取行之有效的措施来减少风险，进而达到价值最大化的目标。内部审计是一项系统性、规范性极强的工作，它以自身独特的优势来构建风险管理过程，通过内控制度的有效评价，实现对企业经营活动风险的识别以及分析[1]。
现代企业是一个由多个部门构成的整体，各个部门的日常工作、业务活动均会产生一定的风险，而这些风险不仅仅停留在部门活动中，它会传递到企业内部各个部门，若是风险得不到有效控制，就会导致整个企业陷入严重的分线中[2]。因此，现代企业管理需要从宏观上考虑内部审计在企业中特殊的地位，从宏观的角度上获得企业风险控制、内部管理相关信息，从而引导企业通过合理的管理方式来规避风险。
从现代企业内部来看，现代企业管理层次越发多元化，业务管理、财务管理、风险管理等管理活动有着不同的职能以及特征，风险管理在现代企业中受主管部门所约束，其本身的活动缺少独立性，其管理意见会受主管部门所影响，这就导致许多企业风险管理无法发挥应有的作用[3]。而内部审计在现代企业中是一个独立的体系，内部审计对风险的评估、对管理的意见能够直接报送至企业的决策层。并且，内部审计能够站在客观的角度对企业财务管理活动、内部控制活动进行有效复核，可提供极具建设性的意见干预企业的管理活动，让企业管理活动能够更加公允、合法的开展[4]。
十九大报告中明确提出“培养造就一支懂农业、爱农村、爱农民的‘三农’工作队伍”［1］。基层农技人员队伍是“三农”工作队伍的重要组成部分，他们长期扎根基层、切实服务“三农”，是培育造就有文化、懂技术、会经营的新型职业农民，发展现代农业、实施乡村振兴战略的重要力量。台州科技职业学院作为浙江省九大现代农业技术培训基地之一，承担浙江省基层农技人员知识更新培训任务。基于往年培训中发现有基层农技人员在培训课间流露对自身职业存在倦怠感的情况，而开始关注我省基层农技人员的职业状态，并着手开展调研，探究其真实职业现状、挖掘倦怠原因、有针对性地提出相关建议。
二、现代企业内部审计现状及问题
内部审计在完善企业内部管理方面有着重要作用，同时它还能够提高企业价值。内部审计在我国已经推行了十余年的发展时间，但是在内部审计出现的前几年，内部审计不受重视成为了业界共识，随着社会经济发展，它在企业管理中的地位才逐步提高。所以，相较于发达国家，我国内部审计才刚刚构建一个“雏形”，现代企业如何发挥内部审计的作用，仍旧需要在实践中进一步完善[6]。
表 某上市企业内控自评报告细节披露现状
“新常态”经济环境下，现代企业为了保持市场竞争能力，企业必须将管理重心从业务转移到内部控制、企业治理等方面，以完善内部控制的方式，确保自身能够在当下多变的市场环境中站稳脚跟。许多企业开始主动整理内部控制存在的问题，并构建内部审计制度，所以企业对内部审计的需求在逐步提升。同时，新常态经济环境下，颁布了诸多新的规范、制度，这些规章条款对于内部审计的发展有着一定的促进作用[5]。而对于现代企业管理来说，内部审计需求的变化必然会引发经费、人员等一系列的问题。
MSDS规定的16项内容在编写时不能随意删除或合并，其顺序不可随意变更。各项目填写的要求、边界和层次，按“填写指南”进行。其中16项为必填项，而其中的每个小项可有3种选择，标明[A]项者，为必填项；标明[B]项者，该项若无数据，应写明无数据原因，如无资料、无意义；标明[C]项者，若无数据，该项可略。
2.内部审计职能受阻
（2）若CurrentLayerDepth 等于CurrentSampleDepth，则算法终止，此时，CurrentTexcoords 就是最终要输出的纹理坐标toff；
由表中可看出，该企业内部控制自我评价报告率呈逐年上升的趋势(2016年报告不完全)，这和该企业积极响应国家政策有着直接关系，同时2008年～2016年间，其内部控制存在缺陷的问题也呈逐年上升趋势(2014年、2015年小幅度下降和国家反腐工作有直接关系)，企业在大环境下，其自身内部控制行为也受外部环境所影响，但是在2016年内部控制存在缺陷的问题又急剧上升，这和我国产业结构转型，经济发展速度放缓有直接关系。在“新常态”环境下，内部控制问题不能被业绩所掩盖，其中存在的缺陷自然而然就暴露了出来。从数据总体来分析，尽管2008年～2016年间，该企业内部审计有效性一直保持在平稳的状态，但是却不能够排除该企业存在舞弊或者其他违法行为的可能性。由此可知，企业内部控制工作并没有充分的发挥作用，内部审计发挥的作用也有待商榷，最终致使企业面临的风险点持续增多。因此，“新常态”环境下，现代企业内部审计发挥的作用有待提升，内部控制力度也有待加强，具体问题如下：
1.制度转型
有个理发师，理发时总讲些妖魔鬼怪的故事，问他为什么。他说：“我讲这些故事的时候，你的头发就会竖起来，这样我理起发来就容易得多了。”
我国目前多数上市企业都已经执行了内部审计制度，内部审计人员可直接和企业决策层沟通，具有较为良好的独立性，内部审计工作取得了一定的成果。这里以某上市企业2008年～2016年间自我评估报告、内部控制审计报告为例(具体数据见表)，对现代企业内部审计现状进行分析。
1.内部审计需求变化
3.人员能力有待提升
“新常态”经济环境下，内部审计作用的发挥要求执行人员不仅仅具备财务收支审计、监督、评价职能，同时还要求其具备一定的“治理、分析”职能。但是，我国内部审计并没有历经一个平稳的过渡期，内部审计工作人员在新常态经济环境下肩负重任。一方面，要不断完善企业内部审计制度，了解各个方面的新规范、标准；另一方面，还要全面掌握企业核心业务内容，并从其经营中找到相应的风险要素[7]。
三、现代企业提高内部审计水准的对策
高校科研经费支出的不合理始于科研项目经费预算及调整机制不够完善。但更重要的原因是项目负责人对项目经费的认识不够深刻，思想观念不够端正，缺乏明确的纪律约束。这些问题如果得不到足够重视，想办法尽快拿出对策，科研经费使用不规范的问题迟早会滋生出腐败问题。那我们该何去何从呢？
内部审计想要在新常态经济环境下充分发挥作用，必须实现制度转型以及发展方式转型，需立足于传统内部审计方法，进一步创新以及完善。如上海地区就提出了“1+N”内部审计方式，通过各方合力来提高内部审计效果。内部审计的开展需注重资源整合，充分利用现有资源，在内部审计的过程中找到工作创新点，以提高内部审计水准，提升内部审计效率。同时，需要将“被动型审计”转变为“主动型审计”，实现主动的监督、评价、汇报，避免沟通方面的问题影响内部审计效率[8]。笔者认为，在内部审计过程中，被审部门应该更加积极地参与到内部审计过程中来，通过双方的有效协作，揭示企业运营存在的一些问题。
2.注重独立
诊断的行为主体(主要是医生)如果缺乏足够的临床知识，就很容易发生误诊漏诊。例如1例发热、颈部淋巴结肿大的年轻患者，合并脓性胸水。尽管胸水中细菌培养为阴性，仍诊断为细菌性化脓性胸膜炎。给予胸腔置管引流脓液，联合抗生素治疗无效。更换管床医生改变了诊断思路，指出结核性胸膜炎的胸水一般呈现黄色清亮透明，但也可以表现为脓性,称为结核性脓胸，此时脓液中很容易找到结核杆菌。结果果然在胸水里面发现抗酸杆菌阳性，纠正了最初的诊断，改用抗结核治疗方案。
自内部审计全面推进以来，就强调“内部审计的独立性”，同时我国对内部审计的定义也非常注重于内部审计的独立性。因此，必须从经营、组织两个层面上，进一步保证内部审计的独立性。我国大部分上市公司内部审计都隶属于董事会，在组织层面上的独立性相对比较好，但是在经营层面上内部审计的独立性却相对较差。若是无法体现内部审计在经营层面上的独立性，内部审计就无法揭示企业在生产、经营过程中可能会遭遇的风险，也就无法针对这些风险提出相应的方法建议，内部审计“治理”职能也就无法发挥出来。在“新常态”经济环境下，我们必须深刻的认识到，现代企业所处的环境相对复杂，环境变化促使现代企业必须进行改革以及调整，所以内部审计需要充分发挥风险控制的作用，并协助企业开展内部管理。
3.加强分析
以往，内部审计总是注重于在报告中罗列问题，缺少对问题的分析，而想要提高内部审计的作用，就必须要透彻分析问题成因，并提供正确的建议以及改进措施。许多内部审计工作人员缺少足够的经验以及能力，在工作中时常会忽略问题产生的原因，对问题的分析不够透彻。对此，必须将内部审计工作人员培养为复合型人才，并引导其在实际工作中发挥内部审计的“治理”效能，以提高内部审计效率。
四、结语
综上所述，内部审计对于现代企业管理有着至关重要的促进作用，我们必须根据当下的实际情况，客观严谨地分析内部审计存在的问题，并采取行之有效的措施，以保证内部审计的作用能够充分发挥出来。同时，需要根据企业经营活动，在客观角度上进行透彻分析，披露出更多的内部审计指标，以便于对风险要素进一步分析。
参考文献：
[1]王婷，方闰梅，周珊珊.浅析公司治理对内部审计的需求[J].商场现代化,2017,(19):87～88.
[2]张亚丽，万相宜.论我国企业内部审计存在的问题及建议[J].经贸实践,2018,(10):110～111.
[3]朱妍.论内部审计在现代企业管理中的作用[J].环球市场,2017,(9).
[4]贺屏.内部审计在企业管理中的重要性[J].中国商贸：销售与市场营销培训，2018.
[5]李穗.企业内部审计中的问题及对策研究[J].中国国际财经(中英文),2017,(22):129～130.
[6]瞿畅，冯忠良，肖磊.国有企业内部审计问题探析[J].经济师，2018.
[7]陈卫珊.基于环境审计的制药企业内部审计流程设计[J].财会通讯，No.741(13):94～96.
[8]李建红，周婷媛.公司治理、内部审计质量与企业成长性[J].财会通讯,2019,(09):22～26.
中图分类号： F239
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)29-0170-02
作者简介：
连淑红，供职于漳州绿高林业有限公司，中级会计师。