2013年CPA专业阶段考试模拟试题及答案解析，本文主要内容关键词为：模拟试题论文,阶段论文,答案论文,考试论文,专业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2013年CPA专业阶段考试《会计》模拟试题及答案解析
一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1.2011年12月1日，甲公司向戊公司销售一台大型机械设备，协议约定采用分期收款的方式收取款项。合同约定价格总额为5000万元，成本为4000万元；并约定2011年12月31日收取第一笔款项1000万元，同时收取增值税税额850万元；剩余的4000万元分四期于2012年至2015年每年年末等额收取。甲公司在2011年12月31日发出商品，并于当日收到第一笔款项。假设实际年利率为5%，并假设在收款期间内不变。利率为5%所对应的相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，5%，4）=3.5460。那么甲公司2011年由于该项销售应确认的主营业务收入金额为（ ）万元。
A.5000
B.4329.5
C.4546
D.0
【答案】C
【解析】本题属于具有融资性质的分期收款销售商品，在2011年12月31日应确认的主营业务收入金额=1000+1000×(P/A，5%，4)=1000+3.546=4546（万元）
2.甲公司2011年10月1日从证券市场上购入乙上市公司（以下简称乙公司）发行在外的股票100万股，占有乙上市公司的股权比例为0.5%。甲公司取得乙公司100万股股票支付价款800万元，另支付相关税费20万元。甲公司没有近期内出售该项股权投资的意图，也未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2011年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股10元。2012年3月15日，乙公司宣告发放2011年度现金股利，每股0.5元。2012年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股9.6元，甲公司预计股票市价的下跌是暂时性的。2013年2月8日，甲公司将该项股票投资出售，取得价款1100万元，另发生相关交易费用5万元。假定甲公司每年12月31日对外提供财务报告，不考虑其他因素，计算甲公司因出售该项股票投资对2013年度损益的影响为（ ）万元。
A.325
B.275
C.185
D.135
【答案】B
【解析】（1）甲公司购入乙上市公司的股票投资应划分为可供出售金融资产，并采用公允价值进行后续计量。
（2）甲公司相关会计分录如下：
2011年10月1日
借：可供出售金融资产——成本820
贷：银行存款820
2011年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动180
贷：资本公积——他资本公积180
2012年3月15日
借：应收股利50
贷：投资收益50
2012年5月20日
借：银行存款50
贷：应收股利50
2012年12月31日
借：资本公积——其他资本公积40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动40
2013年2月8日
借：银行存款1095(1100-5)
贷：可供出售金融资产——成本820
——公允价值变动140（180-40）
投资收益135
借：资本公积——其他资本公积140（180-40）
贷：投资收益140
（3）甲公司因出售该项股票投资对2013年度损益的影响=135+140=275（万元）
3.2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2009年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为4年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。问甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）万元。
A.258
B.270
C.318
D.378
【答案】C
【解析】1200×5%×3+（1200-1062）=318
4.甲公司2011年年度发生的有关交易或事项如下：
（1）因出租房屋取得租金收入220万元；
（2）因处置固定资产产生净收益30万元；
（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；
（4）本期应付财务人员的工资10万元；
（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；
（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；
（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，问因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）万元。
A.240
B.250
C.340
D.350
【答案】D
【解析】10+40+300=350万元
5.承上题，问上述交易或事项对甲公司2011年度营业利润的影响是（ ）万元。
A.-10
B.-40
C.30
D.20
【答案】C
【解析】220-350+60+100=30万元
6.甲公司2011年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
（3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，问甲公司2011年度递延所得税费用是（ ）万元。
A.-35
B.-20
C.15
D.30
【答案】B
【解析】递延所得税费用=（60-140）×25%=-20（万元）。
7.甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，2011年度免交所得税。甲公司2011年度发生的有关交易或事项如下：
（1）以盈余公积转增资本5500万元；
（2）向股东分配股票股利4500万元；
（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；
（4）外币报表折算差额本年增加70万元；
（5）因自然灾害发生固定资产净损失l200万元；
（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；
（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：
（9）因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。
问上述交易或事项对甲公司2011年度营业利润的影响是（ ）万元。
A.110
B.145
C.195
D.545
【答案】C
【解析】营业利润的影响=60+50+85=195（万元）。
8.承上题，问上述交易或事项对甲公司2011年12月31日所有者权益总额的影响是（ ）万元。
A.-5695
B.-1195
C.-1145
D.-635
【答案】B
【解析】2011年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195（万元）。
9.2007年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2007年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2008年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。
要求：根据上述材料，不考虑其他因素。
问甲公司2008年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（ ）万元。
A.0
B.360
C.363
D.480
【答案】C
【解析】应当确认的减值损失=（9-5）×120-（9×120-963）=363（万元）或：120×5-963=363。
10.承上题，问甲公司2009年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是（ ）万元。
A.0
B.120
C.363
D.480
【答案】A
【解析】因为权益性可供出售金融资产减值转回计入所有者权益，因此不影响当期损益。
11.甲公司及其子公司（乙公司）2010年至2012年发生的有关交易或事项如下：
（1）2010年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。2010年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。
（2）2012年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素。
问在甲公司2011年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）万元。
A.300
B.320
C.400
D.500
【答案】B
【解析】应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。
12.承上题，问甲公司在2012年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（ ）万元。
A.-60
B.-40
C.-20
D.40
【答案】C
【解析】应确认的损失=400-400/5×2-260=-20（万元）。
13.甲公司期初“资本公积”科目的贷方余额为120万元，本期有以下业务：
（1）1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2.2元。证券公司按发行收入的2%收取手续费从发行收入中扣除；
（2）7月1日以自用房产用作公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为300万元，已计提折旧30万元，转换日公允价值为400万元；
（3）以500万元购入某股票确认为可供出售金融资产；
（4）12月31日，该房产的公允价值为420万元，该股票的公允价值为560万元。
问本期期末“资本公积”科目的余额是多少（ ）万元。
A.1466
B.1490
C.1486
D.1426
【答案】A
【解析】12月31日甲公司“资本公积”科目贷方余额=120+（2.2×1000×98%-1000）+（400-300+30）+（560-500）=1466（万元）。
14.A公司于2009年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；2011年1月1日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件应追溯调整，2011年1月1日的公允价值为2100万元，2011年年末公允价值为1980万元，假设适用的所得税税率为25%，无其他涉税事项。问A公司上述事项2011年应确认相关的递延所得税负债是多少（ ）万元。
A.50
B.45
C.5
D.-5
【答案】D
【解析】2011年初，投资性房地产的账面价值=2100（万元），计税基础=2000-2000/20=1900（万元），产生应纳税暂时
性差异=2100-1900=200万元；应确认的递延所得税负债=200×25%=50（万元）。
2011年末，投资性房地产的账面价值=1980（万元），计税基础=2000-2000/20×2=1800（万元），应纳税暂时性差异=1980-1800=180万元；递延所得税负债余额=180×25%=45（万元），2011年末应转回递延所得税负债5万元。
15.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，2010年及以前适用的所得税税率为25%。2010年得知该公司自2011年1月1日起适用的所得税税率将变更为15%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2010年利润总额为400万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：
（1）取得国债利息收入40万元；
（2）因违反税收政策支付罚款20万元；
（3）交易性金融资产公允价值变动收益20万元；
（4）本期提取存货跌价准备105万元；
（5）本期计提预计产品质量保证费用25万元；
（6）2009年末甲公司持有的A公司股票（划分为可供出售金融资产）的公允价值为2400万元，该项投资系2009年取得，取得成本为2000万元；2010年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2100万元；
（7）采用公允价值模式计量的投资性房地产2009年年末公允价值为1800万元（计税基础为1800万元），2010年年末其公允价值跌至1600万元；
（8）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定允许税前扣除的为80万元。
（9）2010年度，甲公司共发生非广告性质的赞助费36万元，发生非公益救济性捐赠40万元，支付税收滞纳金34万元。
假定除上述所述事项外，无其他差异。
上述事项中除第（6）个事项，其他事项无暂时性差异的期初余额。
要求：计算甲公司2010年度的应纳税所得额和应交所得税；
A.620、155
B.720、180
C.820、205
D.1120、280
【答案】C
【解析】应纳税所得额=利润总额400万元-国债利息40万元垣违反税收政策罚款20万元-交易性金融资产公允价值变动收益20万元垣计提存货跌价准备105万元垣提取产品质量保证费用25万元垣投资性房地产公允价值减少200万元垣多扣除的职工薪酬费用20万元垣非广告性质的赞助费36万元垣非公益救济性捐赠40万元垣税收滞纳金34万元=820（万元）应交所得税=820伊25%=205（万元）
16.承上题，计算甲公司2010年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债（ ）。
A.49.5、-42
B.49.5、-82
C.52.5、-42
D.52.5、-82
【答案】B
【解析】可抵扣暂时性差异期末余额=105+25+（1800-1600）=330（万元）
应纳税暂时性差异期末余额=20+（2100-2000）=120（万元）
应确认递延所得税资产=330×15%=49.5（万元）
应确认递延所得税负债=120×15%-（2400-2000）×25%=-82（万元），其中因可供出售金融资产引起的递延所得税负债发生额=100×15%-（2400-2000）×25%=-85（万元），因交易性金融资产引起的递延所得税负债发生额=20×15%=3（万元）。
二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)
1.下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（ ）。
A.因客户的财务状况恶化，将坏账准备的计提比例提高
B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回
C.因专利申请成功，将已计人前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，从而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，将长期股权投资后续计量由权益法改为成本法核算
E.因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，从而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资后续计量由成本法改为权益法核算
【答案】ADE
【解析】选项B和选项C的会计处理不符合会计准则的规定，违背了会计信息质量可比性要求。
2.甲公司于2009年4月1日与A公司签订一项固定造价合同，为A公司建造某工程，合同金额为2400万元，预计总成本2000万元。甲公司2009年实际发生成本1000万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到600万元补偿；2010年实际发生成本600万元，预计还将发生成本400万元，2010年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，预计与合同相关的经济利益能够流人企业。2010年10月20日，甲公司又与B公司签订合同，甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为1600万元，合同约定B公司应在安装开始时预付给甲公司800万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至2010年12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本200万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工进度，同时由于2010年年末B公司出现财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素。
问以下关于建造合同收入与费用确认的表述中正确的有（ ）。
A.如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用
B.如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用
C.如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入
D.合同预计总成本超过合同总收入的，应通过“工程施工——合同毛利”科目来反映企业的预计损失
E.建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时应转为完工百分比法确认合同收入和费用
【答案】ABCE
【解析】合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用，即借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”，选项D错误。
3.承上题，关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有（ ）。
A.2009年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入600万元
B.2009年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入1200万元
C.2010年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入800万元
D.2010年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入200万元
E.2010年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入1520万元
【答案】ADE
【解析】2009年与A公司的建造合同成为结果
不能可靠估计的建造合同，按照能够得到的补偿金额600万元确认收入，选项A正确；已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，但是确认的收入不能超过已发生的成本，所以，2010年甲公司对提供劳务应确认主营业务收入200万元，选项D正确；2010年，甲公司对建造合同应确认的主营业务收入=2400×（1000+600）/（1000+600+400）-600=1320（万元），甲公司对提供劳务应确认的主营业务收入为200万元，所以，2010年甲公司应确认的主营业务收入=1320+200=1520（万元），选项E正确。
4.甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下：
（1）年初出售无形资产收到现金净额100万元。该无形资产的成本为150万元，累计折旧为25万元，计提减值准备35万元。
（2）以银行存款200万元购人一项固定资产，本年度计提折旧30万元，其中20万元计入当期损益，10万元计人在建工程的成本。
（3）以银行存款2000万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利120万元，存入银行。
（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备500万元。
（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产125万元。
（6）出售交易性金融资产收到现金220万元，该交易性金融资产系上年购人，取得时成本为160万元，上期期末已确认公允价值变动损益40万元，出售时账面价值为200万元。
（7）期初应付账款余额为1000万元，本年度销售产品确认营业成本6700万元，本年度因购买商品支付现金5200万元，期末应付账款余额为2500万元。
（8）用银行存款回购本公司股票100万股，实际支付现金1000万元。甲公司2010年度实现净利润8000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素。
问甲公司在编制2010年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有（ ）。
A.递延所得税资产增加
B.出售无形资产净收益
C.出售交易性金融资产净收益
D.长期股权投资成本法核算收到的投资收益
E.应付账款增加
【答案】ABCD
【解析】逃项E属于调增项目。
5.承上题，下列各项关于甲公司2010年度现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。
A.经营活动现金流出5200万元
B.筹资活动现金流出1000万元
C.投资活动现金流入440万元
D.投资活动现金流出2200万元
E.经营活动现金流量净额8425万元
【答案】ABCD
【解析】本年度因购买商品支付现金5200万元属于经营活动现金流出，选项A正确；用银行存款回购本公司股票支付现金1000万元属于筹资活动现金流出，选项B正确；投资活动现金流入=100+120+220=440（万元），选项c正确；投资活动现金流出=200+2000=2200（万元）选项D正确；经营活动现金流量净额=8000-[100-（150-25-35）]+20-120+500-125-（220-200）+（2500-1000）=9745（万元），选项E错误。
6.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ）。
A.固定资产按照市场价格计量
B.持有至到期投资按照市场价格计量
C.交易性金融资产按照公允价值计量
D.存货按照成本与可变现净值孰低计量
E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
【答案】CDE
【解析】固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项A错误，持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，选项B错误。
7.下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有（ ）。
A.计提应收账款坏账准备
B.出售无形资产取得净收益
C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出
D.白营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益
E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动
【答案】BCD
【解析】计提坏账准备计入资产减值损失科目，
影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意，以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。
8.甲公司2010年1月1曰购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2010年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2010年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2011年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2011年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司2010年度和2011年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。
A.2011年度少数股东损益为0
B.2010年度少数股东损益为400万元
C.2011年12月31日少数股东权益为0
D.2011年12月31日股东权益总额为5925万元
E.2011年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元
【答案】BDE
【解析】2011年少数股东损益金额 =-5000×20%=-1000（万元），选项A错误；2010年少数股东损益=2000×20%=400（万元）选项B正确；2011年少数股东权益金额=825-5000×20%=-175（万元）选项C错误；2011年归属于母公司的股东权益=8500+2000×80%-5000×80%=6100（万元）选项E正确；2011年股东权益总额=2001年归属于母公司的股东权益+2011年少数股东权益（-175）=5925（万元），选项D正确。
三、综合题(本题型共4题，共计60分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1.（本题10分）西方公司2011年至2013年发生的有关交易或事项如下：
（1）2011年11月25日，西方公司外购一台A设备，购买价款（不含增值税）为500万元，增值税税额85万元，运杂费4万元。西方公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。西方公司采用年数总和法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。
（2）2013年10月31日，西方公司计划在2014年5月将A设备以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售，且已经与受让方签订了不可撤销的转让协议。
西方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。根据税法规定，西方公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。
要求：
（1）计算西方公司2012年A设备应当计提的折旧额，并编制相关会计分录。
（2）计算西方公司2013年A设备应当计提的折旧额，并编制相关会计分录。
【答案】
（1）A设备的入账价值=500+4=504（万元）。
（注：设备属于增值税应税项目，增值税进项税额可以抵扣，不计入设备成本）
西方公司2012年A设备应当计提的折旧额=504×5/15×11/12+504×4/15×1/12=165.2(万元)。
借：管理费用165.2
贷：累计折旧165.2
（2）持有待售的固定资产，自划归为持有待售之日起停止计提折旧，因此西方公司A设备2013年计提折旧10个月（2013.1～2013.10），计提折旧额=504×4/15×10/12=112（万元）。
借：管理费用112
贷：累计折旧112
2.（本题14分）长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，2012年发生如下与长期股权投资有关业务：
（1）2012年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元，每股市价5元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司60%的股权。在此之前，A公司与长江公司不存在任何关联方关系。长江公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费50万元；为发行股票，长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费100万元。
2012年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，长江公司于当日取得控制权。
2012年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2012年3月20日，长江公司收到该现金股利。
2012年度甲公司实现净利润1000万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了200万元。
期末经减值测试，长江公司对A公司的股权投资未发生减值。
（2）2012年7月1日，长江公司从乙公司的原股东处购入乙公司100万份股份，共支付价款540万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税费2万元。长江公司持有股份占乙公司1%表决权，对乙公司生产经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且乙公司的股份在活跃市场中没有报价。
2012年7月14日，长江公司收到购买价款中包含的现金股利40万元。
2012年度，由于乙公司的经营业绩滑坡，期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试，发现其未来现金流量现值为400万元。
要求：
A.根据资料（1），分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
B.根据上述资料，编制长江公司在2012年度的会计分录。
【答案】
A.长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：长江公司与A公司两者之间没有关联关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。
B.资料（1）
2012年1月1日：
借：长期股权投资5000（1000×5）
贷：股本1000（1000×1）
资本公积——股本溢价4000
借：管理费用50
贷：银行存款50
借：资本公积——股本溢价100
贷：银行存款100
2012年3月10日：
借：应收股利180（300×60%）
贷：投资收益180
2012年3月20日：
借：银行存款180
贷：应收股利180
长江公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他权益变动时，不需要进行会计处理。
资料（2）
2012年7月1日：
借：长期股权投资502
应收股利40
贷：银行存款542
2012年7月14日：
借：银行存款40
贷：应收股利40
2012年12月31日：
借：资产减值损失102（502-400）
贷：长期股权投资减值准备102
3.（本题18分）长江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计人员2012年1月份在对2011年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：
（1）2011年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款l200万元，并将其计入营业外收入。2011年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。
（2）2011年10月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款480万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的余额为600万元，已计提坏账准备100万元，公允价值为480万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行不能向长江公司追索，应自行承担所取得应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项480万元计人短期借款。
（3）2011年12月10日，长江公司向甲公司赊销一批产品，售价(不含增值税)为200万元，成本为l60万元。长江公司已于2011年确认上述营业收入，并结转营业成本。
2012年1月15日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，作出相应处理并冲减了2012年1月的营业收入和营业成本。
（4）2011年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租期为20年，年租金为400万元。出售时该办公楼账面价值为8000万元，售价为9200万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价9200万元与账面价值8000万元的差额1200万元计人了当期损益。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。
（5）长江公司于2011年1月1日购入10套商品房，每套商品房购人价为200万元，并以低于购人价20%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务l0年。长江公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2011年管理费用。
（6）长江公司2011年12月31日发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为l.5%。发行该债券长江公司共计收到人民币2200万元，其中不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值为2000万元，长江公司将收到款项全部计人“应付债券”科目。
假定：
（1）长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积
（2）不考虑所得税的影响；
（3）合并结转“以前年度损益调整”及调整计提“盈余公积”的会计分录。
要求：
A.针对事项（1），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，计算2011年应计入营业外收入的金额，并编制更正差错的会计分录。
B.针对事项（2），逐项判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。
C.针对事项（3），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。
D.针对事项（4），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。
E.针对事项（5），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，计算2011年应计人当期管理费用的金额，并编制更正差错的会计分录。
F.针对事项（6），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。
G.编制合并结转“以前年度损益调整”科目及调整计提“盈余公积”的会计分录。
【答案】
A.事项（1）长江公司的会计处理不恰当。
理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。收到时应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。2011年应确认的营业外收入=1200÷10×9/12=90（万元）。
更正差错分录：
借：以前年度损益调整——营业外收入1110
贷：递延收益1110
B.事项（2）长江公司的会计处理不恰当。
理由：该事项属于不附追索权方式出售金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额计入当期损益。
更正分录：
借：短期借款480
坏账准备100
以前年度损益调整——营业外支出20
贷：应收账款600
C.事项（3）长江公司的会计处理不恰当。
理由：长江公司2011年度财务报告于2012年3月20日批准对外报出，该项销售退回发生在财务报告批准报出之前，属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整2011年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红字专用发票冲减相应增值税，而不是冲减2012年1月的营业收入和营业成本。
更正分录：
借：应收账款234
贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本160
贷：库存商品160
借：以前年度损益调整——主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
贷：应收账款234
借：库存商品160
贷：以前年度损益调整——主营业务成本160
D.事项（4）长江公司的会计处理不恰当。
理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计人递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。
借：以前年度损益调整——管理费用1170
贷：递延收益1170（1200-1200÷20×6/12）
E.事项（5）长江公司的会计处理不恰当。
理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购人成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。
2011年应计入管理费用的金额=400衣10=40（万元）。
更正分录：
借：长期待摊费用360
贷：以前年度损益调整——管理费用360
F.事项（6）长江公司的会计处理不恰当。
理由：所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。
更正分录：
借：应付债券200
贷：资本公积200
G.编制合并结转“以前年度损益调整”科目及调整计提“盈余公积”的会计分录。
借：利润分配——未分配利润1980
贷：以前年度损益调整1980
借：盈余公积198
贷：利润分配——未分配利润198
4.（本题18分）长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度
财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年实现利润总额5000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为500万元和250万元，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：
（1）2011年12月31日对账面价值为1000万元某项管理用无形资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为800万元，计提无形资产减值准备200万元。
（2）2011年12月31日对12月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为800万元，公允价值为900万元，确认资本公积100万元。
（3）2011年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费支出300万元。
（4）2011年公司发生研发支出400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段支出280万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计人当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于2012年1月1日达到预定可使用状态。
（5）2011年12月31日确认一项分期收款销售总价款2400万元，该业务实质上具有融资性质，实际年利率为6%，长江公司将于2012年至2014年每年年末收款800万元，该商品现销价为2138.41万元，成本为1600万元。税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。
（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为400万元，结转的销售成本为260万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。
假设：
（1）长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；
（2）长江公司2011年12月31日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为500万元；
（3）长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元：
（4）长江公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1200万元。
要求：
A.计算长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额。
B.计算长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额。
C.计算长江公司2011年应交所得税。
D.计算长江公司2011年所得税费用。
E.计算长江公司2011年12月31日资本公积余额。
F.计算长江公司2011年12月31日盈余公积余额。
G.计算长江公司2011年12月31日未分配利润余额。
【答案】
A.2011年递延所得税资产期末余额=期初500+事项（1）200×25%+事项（3）300×25%+事项（5）1600×25%=1025（万元）
B.2011年递延所得税负债期末余额=期初250+事项（2）100×25%+事项（5）2138.41×25%=809.60（万元）
C.2011年应交企业所得税=[税前会计利润5000+事项（1）
200+事项（3）300-事项（4）120×50%-事项（5）（2138.41-1600）-事项（6）（400-260-400×1.17伊5%）]×25%=1196.25（万元）
D.2011年所得税费用=1196.25+[（2138.41×25%+250）-250]-（1025-500）=1205.85（万元）
E.2011年12月31日资本公积余额=500+100×（1-25%）=575（万元）
F.调整后利润总额=原利润总额-资产负债表日后事项的影响=5000-（400-260-400×1.17×5%）=4883.4（万元）
净利润=调整后利润总额-所得税费用=4883.4-1205.85=3677.55（万元）
2011年12月31日盈余公积余额=3677.55×10%+200=367.76+200=567.76（万元）
G.2011年12月31日未分配利润余额=3677.55-367.76+1200=4509.79（万元）
2013年CPA专业阶段考试《审计》模拟试题及答案解析
一、单项选择题(本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)
1.戊公司与ABC会计师事务所签订了合同审计其2011年财务报表，在实施了相关的审计程序之后，获取了充分、适当的审计证据，ABC会计师事务所拟发表保留意见的审计报告，因戊公司为上市公司，对该审计意见不是很满意，因此拟寻求XYZ会计师事务所提供第二次意见，XYZ会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施中不包括（）。
A.直接与ABC会计师事务所进行沟通
B.在与戊公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性
C.征得戊公司同意，与ABC会计师事务所进行沟通
D.向ABC会计师事务所提供第二次意见的复印件
【答案】A
【解析】在与ABC会计师事务所进行沟通前必须要取得客户的同意，不能直接沟通。
2.下列有关客户关系和具体业务的接受与保持的说法中不正确的是（ ）。
A.会计师事务所在承接业务前，可以评价自身的执业能力，但不是必须的
B.如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生误解的风险降至最低
C.在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响
D.如果在本期或以前业务执行过程中发现客户守法经营意识淡薄或内部控制环境恶劣，或者对业务范围施加重大限制，或者存在其他严重影响业务执行的情形等，会计师事务所应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响。必要时，可以考虑终止该客户关系
【答案】A
【解析】会计师事务所在承接业务前，必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。
3.注册会计师在对X公司2011年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）。
A.2011年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），X公司未调整
B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露
C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行了披露
D.X公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1000万元的折旧（假定重要性水平为800万元）
【答案】B
【解析】选项A应出具标准无保留意见；选项B存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明；选项C应出具保留意见；选项D应出具保留意见。
4.如果在审计报告日后注册会计师发现已审计财务报表与其他信息存在重大不一致，经进一步审查，需要修改被审计单位财务报表，且被审计单位同意修改，则注册会计师应当（ ）。
A.与被审计单位管理层讨论
B.直接增加补充审计报告
C.参照期后事项的相关规定，区分在不同的时间段识别的事实，采取相应的措施
D.不用再进行任何处理
【答案】C
【解析】如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，注册会计师应当参照期后事项的相关规定，区分在不同的时间段识别的事实，即审计报告日后至财务报表报出日前识别的事实和财务报表报出后识别的事实，采取相应的措施。
5.A和B注册会计师对Y公司2011年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，该公司已不具备持续经营能力，却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具（ ）。
A.无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段
B.保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况
C.按照特殊目的业务审计报告的规定办理
D.否定意见的审计报告
【答案】D
【解析】根据准则的规定，如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
6.注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计过程中，发现2011年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，甲公司2011年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了40000元的赔偿款。2012年3月10日（财务会计报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失50000元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中有关项目的调整应是（ ）。
A.“预计负债”项目调增10000元；“其他应付款”项目调增0
B.“预计负债”项目调增10000元；“其他应付款”项目调增10000元
C.“预计负债”项目调减40000元；“其他应付款”项目调增50000元
D.“预计负债”项目调减50000元；“其他应付款”项目调增10000元
【答案】C
【解析】此项业务是年度财务报表日确认的预计负债在财务报告批准报出日之前了结的事项，应将原来确认的预计负债冲销，同时，其他应付款项目调增50000元，完整的审计调整分录是借记预计负债，金额40000元，借记营业外支出，金额是10000元，贷记其他应付款，金额是50000元。故选项C正确。
7.注册会计师王某在审计工作结束、离开被审计单位A公司之后，获悉A公司发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回A公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，王某认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，王某应当（ ）。
A.不因此而改变审计报告的日期
B.更改审计报告的日期
C.进行审计报告日的双重签署
D.要求被审计单位在附注中披露
【答案】A
【解析】既然认为没有重大实际损失，在实质上可按没有发生对待。
8.下列关于管理层责任的书面声明的说法，不正确的是（ ）。
A.管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况获取的其他审计证据的性质和范围
B.如果未向管理层询问其是否提供了审计业务约定条款中要求提供的相关信息，也没有获得管理层确认，就不能认为其已提供了这些信息
C.再次确认管理层对自身责任的认可与理解，并不限于管理层已知的全部事项
D.如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据可以替代管理层责任的书面声明
【答案】D
【解析】如果注册会计师未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。因为仅凭其他证据不能判断管理层是否存在认可并理解其责任的基础上，编制和列报财务报表并向注册会计师提供了相关信息。
9.在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师不能实现的目的是（ ）。
A.获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据
B.考虑需要调整会计估计公式
C.被审计单位的未来财务政策
D.评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且做出适当调整或披露
【答案】C
【解析】被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。
10.在评价对会计估计差异的合理性时，注册会计师的下列做法不合理的是（ ）。
A.若会计估计的差异合理，则注册会计师不需要被审计单位调整
B.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当告知被审计单位治理层并要求其调整
C.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当提请被审计单位管理层调整
D.若被审计单位管理层不调整不合理的会计估计，则注册会计师可能发表非标准审计意见的报告
【答案】B
【解析】若会计估计差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位管理层调整，故选项B不合理。
11.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力的了解可能不包括下列（ ）方面。
A.组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的审计准则和其他职业准则有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任
B.组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能
C.如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响
D.如果相关，组成部分注册会计师是否对适用的财务报告编制基础(集团管理层向组成部分下达的指令，通常说明适用的财务报告编制基础的特征)有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任
【答案】C
【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
12.对可能存在特别风险的重要组成部分，下列各项措施中不正确的是（ ）。
A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
B.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
C.在这种情况下，集团项目组应当亲自对可能存在特别风险影响的账户余额、交易或披露实施审计
D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
【答案】C
【解析】在这种情况下，集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露，并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计，或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。
13.下列有关内部审计和注册会计师审计关系的说法中不正确的是（）。
A.为支持所得出的结论，内部审计和注册会计师审计中的审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，但内部审计不会采用函证和分析程序
B.注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序
C.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应对这些领域给予特别关注
D.在对内部审计机构和人员保持独立性和客观性，及其工作评价后，注册会计师可能信赖内部审计工作
【答案】A
【解析】内部审计也可以采用函证和分析程序等审计方法。
14.在接受委托之前，下面有关前后任注册会计师沟通的提法中正确的是（ ）。
A.审计准则规定，在承接业务之前，无论被审计单位是否同意，后任注册会计师都应当与前任注册会计师进行沟通
B.沟通主要采用询问的方式，包括询问具体审计计划、上期监盘结果和发现的问题以及审计报告的意见等内容
C.尽管被审计单位未对前任注册会计师作的答复进行限制，但前任注册会计师还是未作出充分答复，并且向后任注册会计师说明了原因
D.前任注册会计师未作出任何答复，后任注册会计师应当直接拒绝接受此项业务委托
【答案】C
【解析】前后任注册会计师沟通的前提条件是征得被审计单位的同意，选项A不正确；具体审计计划、上期监盘结果和发现的问题以及审计报告的意见等内容是在接受委托后的沟通中会涉及的，在接受委托之前并不涉及这些具体内容，选项B不正确；如果未得到前任注册会计师的答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其它方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍未得到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托，选项D不正确。
15.注册会计师在审查P公司2011年度财务报表时，发现P公司存在下列事项，其中可能属于舞弊的是（ ）。
A.P公司对并未真实发生的采购业务支付款项
B.编表时未对计入应收账款的预收账款计提坏账准备
C.材料明细账余额合计数与总账余额不符
D.编制财务报表时处理数据产生了差异
【答案】A
【解析】选项A是审计准则明示的舞弊(侵占资产)情形之一；选项BC均是未加掩饰的，一般来说属于非故意行为；选项D是审计准则列示的错误情形之一。
16.在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到客户存在以下情况时，应当着重考虑该客户存在编制虚假财务报告错报风险的是（ ）。
A.存在大额现金被经手或处理的情形
B.与银行存款相关的不相容职务的分离不充分，或独立审核不力
C.对审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制
D.对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱
【答案】C
【解析】选项ABD通常提醒注册会计师怀疑客户与侵占资产相关的舞弊风险大大增加。
17.A注册会计师在2012年3月25日对B企业现金实施监盘审计程序，实际的现金盘点金额为1325元，已知被审计单位账面显示2011年资产负债表日至现金盘点日企业共收到现金266500元，付出现金271109元，假设上面的数据都正确，B企业资产负债表日现金余额为（ ）元。
A.5582
B.5627
C.5870
D.5934
【答案】D
【解析】1325+271109-266500=5934（元）。
18.下列关于与专家达成一致意见的说法中，不正确的是（）。
A.有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起
B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样不适用于专家
C.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家
D.有效的双向沟通有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整
【答案】B
【解析】本题考查的是利用专家的工作。与专家达成一致意见适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款。
19.下列有关内部审计与注册会计师审计的联系中，表述不恰当的是（ ）。
A.内部审计活动是注册会计师审计评价的内容
B.实现各自目标的手段一致
C.内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关
D.利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任
【答案】B
【解析】本题考查的是利用内部审计的工作。内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段相似。
20.在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，注册会计师无需评价的是（ ）。
A.内部审计的独立性
B.内部审计人员的专业胜任能力
C.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注
D.内部审计人员与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
【答案】A
【解析】本题考查的是利用内部审计工作。在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，注册会计师需要评价的是内部审计的客观性。
21.在接受委托后的前后任注册会计师沟通过程中，注册会计师的下列做法不正确的是（ ）。
A.后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意后，查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师只允许查阅不允许复印或摘录
B.在获得被审计单位的书面同意后，在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见
C.如果期初余额利用了前任注册会计师的审计结果，后任注册会计师应在审计报告中说明这一事实，以明确责任
D.在承接委托后，虽然已征得被审计单位的书面同意，可以查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑能够对相关事项获取充分适当的审计证据后，后任注册会计师决定不查阅前任注册会计师的工作底稿
【答案】C
【解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。独立的对本期财务报表审计并承担责任是后任注册会计师的责任，如果在审计报告中说明，则会使得预期使用者认为后任注册会计师有向外推脱责任的嫌疑。
22.下列有关注册会计师和治理层沟通过程的描述中错误的是（ ）。
A.如果被审计单位规模越大、公司治理越健全，注册会计师与治理层在沟通的形式和频率等方面要求就越高
B.注册会计师与治理层沟通的事项越不重要，则沟通的详略程度和及时性应该有高的要求
C.注册会计师与上市公司治理层的沟通通常要比非上市的小企业治理层沟通更为正式和频繁
D.确定沟通过程的主要目的在于确定与治理层沟通的形式和时间
【答案】B
【解析】本题考查的是注册会计师与治理层沟通的过程。注册会计师与治理层沟通的事项越重要，则沟通的详略程度和及时性应该有高的要求。
23.关于前后任注册会计师的沟通以下说法中不正确的是（ ）。
A.沟通的前提是征得被审计单位的同意
B.沟通必须采用书面的方式
C.在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务
D.如果后任注册会计师通过与前任注册会计师之间的沟通后并未接受委托，其仍应当履行保密义务
【答案】B
【解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行，并非必须采用书面的方式。
24.在进行审计沟通时，注册会计师确定适当沟通对象的直接依据是（）。
A.拟沟通事项的性质
B.治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任划分
C.下设组织或个人是否有权利对沟通的信息采取措施
D.是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通
【答案】B
【解析】本题考查注册会计师与治理层沟通的对象。上述内容均是注册会计师在决定与治理层某下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素，但其中治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任划分是确定适当沟通对象的直接依据。
25.下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的说法中，不正确的是（ ）。
A.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行
B.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通
C.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的
D.对于计划事项的沟通，应当在审计业务的终结阶段进行
【答案】D
【解析】本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。注册会计师应当及时与治理层沟通，对于计划事项的沟通不能等到审计业务的终结阶段进行。
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1.下列说法正确的有（ ）。
A.事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定
B.事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额
C.会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任
D.《司法解释》相关规定：本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人
【答案】ABCD
【解析】四个选项中的说法都是正确的。
2.以下审计业务中，属于合规性审计业务的有（ ）。
A.审查与银行签订的合同，确定被审计单位是否遵守法定要求
B.对计算机信息系统进行审计，并向被审计单位管理层提出经营管理建议
C.检查工薪率是否符合工薪法规定的最低限额
D.执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见
【答案】AC
【解析】选项B属于经营审计业务；选项D属于财务报表审计业务。
3.会计师事务所制定质量控制制度的目的有（ ）。
A.树立质量至上的意识
B.行动示范和信息传达
C.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定
D.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告
【答案】CD
【解析】选项AB属于对业务质量承担领导责任的具体要求，不属于质量控制制度的目的。
4.在对被审计单位财务报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有（ ）。
A.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映
B.如果期初余额对本期财务报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见
C.一般无需专门对期初余额发表审计意见
D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围
【答案】CD
【解析】如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报告出具非标准审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。
5.如果在审计过程中识别出以前没有识别的关联方交易，或者识别出治理层和管理层没有披露的关联方交易，注册会计师可以考虑实施的程序有（ ）。
A.立即将这一情况传达给项目组的其他成员，使其确定该情况是否影响到已实施审计程序所得出的结果
B.要求管理层在最新识别的关联方的基础上识别与该关联方的其他所有交易，以便注册会计师进行进一步的评价
C.了解被审计单位对于关联方交易的控制，并调查被审计单位以前没有识别或没有披露关联方交易的原因
D.如果发现管理层有意不予识别或者不予披露关联方交易的情形，注册会计师应将这一情况告知被审计单位的治理层，并评价这一情况对审计工作其他方面的影响，尤其要考虑管理层提供的有关关联方信息完整性的声明是否可靠
【答案】ABCD
【解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：
（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报。
（2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。
（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。
（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
6.下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的有（ ）。
A.专家通常是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织，是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织
B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家
C.如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会计师应当就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见。必要时，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或利用其他专家的工作获取审计证据
D.注册会计师拟聘请的专家是管理层的专家，在编制将作为审计对象的信息的过程中该专家发挥了重要作用,注册会计师要求他出具保持客观性的声明
【答案】AD
【解析】专家可以是会计师事务所的员工，也可以是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织，选项A不正确；如果注册会计师拟聘请的专家是管理层的专家，编制将作为审计对象的信息的过程中该专家发挥了重要作用，是没有任何防范措施将其不利影响降至可接受的水平的，选项D不正确。
7.甲公司拟聘请Y会计师事务所重新审计其2011年度财务报表，甲公司于2010年6月成立，A会计师事务所验证了其实收资本；2010年度财务报表由B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；2011年的中期报告由C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；D会计师事务所审计了其2011年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。Y会计师事务所需要沟通的会计师事务所有（ ）。
A.A会计师事务所
B.B会计师事务所
C.C会计师事务所
D.D会计师事务所
【答案】BCD
【解析】前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，不包括验资业务。
8.在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑（ ）。
A.识别的风险是否重大
B.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
C.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
D.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险
【答案】ABCD
【解析】以上选项均正确。
9.注册会计师应对舞弊导致认定层次的重大错报风险的基本思路，在于通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计效果和审计证据的说服力。以下属于注册会计师对审计程序性质有意调整的有（ ）。
A.原先只准备针对某项资产的账面记录实施询问程序，现在更加重视观察和检查
B.原先对某财务指标采用年度汇总数据的趋势分析，现在决定增加各月份数据的趋势分析
C.原先主要通过手工实施某重要账户的重新计算程序，现在更侧重计算机辅助审计技术进行该账户的数据分析
D.原先对期末发生的某类交易实施测试，现在决定对所审计期间的期初发生的该类交易进行测试
【答案】AC
【解析】所谓审计程序的性质，包括审计程序的目的和类型。选项B并未改变所使用的审计程序，只是改变了分析程序使用的范围，故不选；选项D属于改变审计程序所使用的时间，也不选。
10.以下说法中不正确的有（ ）。
A.如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，如果法律法规允许，注册会计师可能考虑是否有必要解除业务约定
B.如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定
C.注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位有违反法规行为，不能假定其没有，必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象
D.注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在舞弊的可能性时，应出具无法表示意见的审计报告
【答案】CD
【解析】注册会计师不应假定被审计单位有违反法规行为，但应当在整个审计过程中对此保持警觉和职业怀疑，选项C不正确；如果发现被审计单位存在舞弊的可能性，注册会计师应当获取进一步的信息，而不是直接出具无法表示意见的审计报告，选项D不正确。
三、简答题（本题型共6小题，每小题6分，共36分。）
1.A注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论：
（1）A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。
（2）A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。
（3）A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到2×10年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。
（4）A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
（5）A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。
要求：针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。
【答案】
（1）存在不当之处。一项性质上不重要且金额低于重要性水平的错报，只有当这项错报连同其他错报汇总起来没有超过重要性水平时，该项错报才不是重大错报。当该项错报单独或汇总起来超过重要性水平时，该项错报依然是重大错报。
（2）存在不当之处。保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其他审计工作之前。这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。
（3）存在不当之处。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源，应当在总体审计策略中计划此项工作。
（4）存在不当之处。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。财务报表层次的重大错报风险因与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境相关，所以无法再细分。
（5）存在不当之处。在制定总体审计策略时，根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
2.ABC会计师事务所对D有限责任公司（以下简称D公司）进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。在合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。
要求：
（1）如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人?（2）以下是ABC会计师事务所寻找的抗辩理由，是否可行?淤假设在D公司借款时出资人已补足出资。ABC会计师事务所以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由；于ABC会计师事务所以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。
（3）在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少?并说明理由。
【答案】
（1）人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。
（2）淤根据司法解释的相关规定，ABC会计师事务所可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由。于注册会计师不能以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。
（3）应付赔偿金额为300万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为400万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为300万元，应以300万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。
3.A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2×11年度各项事务所完成的鉴证业务工作底稿进行审核时援发现以下问题：
（1）B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2×11年度财务报表援在审计期间，B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。
（2）C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2×11年度财务报表，C注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。
（3）客户丁公司拖欠事务所2×10年度财务报表审计费用，在2×11年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2×11年度审计费用至今尚未支付。
（4）D注册会计师参与了戊公司预测性财务信息审核的业务，D注册会计师的妻子拥有A公司25%的股权，同时戊公司拥有A公司15%的股权。
（5）己公司在2009年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其2009年和2伊10年的财务报表，2011年度的审计业务中E注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。要求：针对上述情形援分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。
【答案】
（1）对独立性产生不利影响。B注册会计师接受了影响其客观、公正性的礼品和款待。
（2）对独立性产生不利影响。C注册会计师的儿子拟加入审计客户，且刚毕业不具备相应的工作经验即可担任较高的职位，注册会计师将因自身利益和外在压力产生不利影响。
（3）不对独立性产生不利影响。审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用，通常不会对独立性产生不利影响。
（4）不对独立性产生不利影响。审计业务要求，如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将产生自身利益不利影响，并要求注册会计师评价应对这一不利影响；其他鉴证业务没有相关要求。
（5）对独立性产生不利影响。如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。
4.甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控制：
（1）对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。
（2）对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。
（3）应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。
（4）月末，应收账款记账员I编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。
（5）年末，会计管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。
要求：针对上述内部控制，请指出你认为不妥的地方，并简要说明理由。
【答案】
（1）高于信用额度全部由总经理进行审批不妥。应该对总经理也设置相应的审批上限，超过上限的部分应该进行集体决策。
（2）对于现有顾客未进行信用审批不妥。对于现有顾客，编制了销售单后，应当送信用管理部门，信用管理部门的职员应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查。
（3）应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单即确认收入不妥。因为企业是以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点，因此确认收入的时点应该是以运达对方仓库为准，而不是以发出货物为准。
（4）应收账款记账员I向顾客寄送对账单不妥。寄送对账单并对差异进行调查的人员应该与应收账款记账人员岗位分离。
（5）由会计部门负责催收应收账款不妥。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
5.A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司（外商投资企业）2×10年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题。
（1）代A、B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。
（2）请分析，在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素?
（3）甲公司在2×10年外购一台大型国产设备，请简要说明针对该设备的审计要点。
【答案】
（1）线路一：以固定资产明细账为起点，进行实地检查，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在；相关认定：存在。线路二：以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产是否均已入账；相关认定：完整性。
（2）观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。
（3）通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐全，检查会计处理是否正确。
6.A会计师事务所审计了甲公司20×9年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2×10年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至2011年2月办理完毕。2×11年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2×10年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2×10年度财务报表审计的项目负责人，于2×11年4月出具了标准无保留意见审计报告。
要求：
（1）X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?
（2）针对A会计师事务所对甲公司2×9年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2×10年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?
（3）请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容
包括哪些?
（4）接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师的处理是什么?
【答案】
（1）查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括：淤查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；于考虑前任注册会计师是否已实施审计程序评价资产负债表重要账户期初余额的合理性；盂复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。
（2）如果导致对2009年度财务报表出具保留意见审计报告的事项影响已经消除，并已在本期财务报表中得到恰当处理，即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响，X会计师事务所方可对2×10年度财务报表发表标准无保留意见。
（3）接受委托前沟通的核心内容包括：淤是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；于前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；盂前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；榆前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
（4）接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：淤这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；于是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
四、综合题（本题19分）
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。
（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。
（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款白勺采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
（5）2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。
资料二：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如表1所示。
资料三：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。
（2）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。
资料四：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
（2）计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
（3）检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
（5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。
（6）分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
要求：
A.针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的表2。
B.逐项指出资料三（1）和（2）项审计计划是否适当，并简要说明理由。
C.针对资料四（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入表3内。
【答案】
针对要求A.
见表4所示。
针对要求B.
资料三的事项（1）不恰当。由于本年收入和成本风险较高，不宜将重要性水平，由5%提高到10%。
资料三的事项（2）恰当。甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期，收入总额不降反升，注册会计师针对收入确认特别风险控制的设计与运行是否有效进行测试。
针对要求C.
见表5所示。
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