摘要：基于绩效基础上所开展的绩效审计工作，是专门针对某项内容进行的审计工作，能在最大程度上杜绝财务数据造假行为的发生。绩效审计属于审计工作中的一个全新课题，由于其比较全面的工作内容及完善的工作方式，势必会在未来的审计工作中被赋予更多、更重要的作用。而随着经济社会的发展，政府部门审计工作在不断发生变化，如何创新审计方法，成为从业人员关注的重点。基于此，本文首先就绩效审计的意义和财务审计的目的进行了分析，探讨了两者之间的差异，在此基础上对绩效审计与财务审计相结合方法进行了研究，最后对审计工作的发展要求做了阐述。
关键词：绩效审计；财务审计；差异；结合方法；发展要求
引言
无论是审计工作还是财务工作都须要具备基本的财务知识，都须要注重工作流程，讲程序、讲证据，同时又要求具备一定的主观判断能力。所以从审计转行财务，或者从财务转到审计，都很方便，也很常见。而就绩效审计来说，是对被审计单位经济活动的效果、效益、经济性进行审计；财务审计是对国有企业的资产、损益、负债等情况进行审计监督。采用不同的审计方法，会获得不同的审计结果，只有明确两者的异同点，才能做出合理选择。以下，本文结合实践展开探讨。
1 绩效审计的意义和财务审计的目的
1.1 绩效审计的意义
绩效审计工作的意义如下：①建立高效廉洁政府。目前政府工作以经济发展为核心，针对工作的效率性、经济性进行审计监督，能减少腐败现象和官僚主义，有利于做出科学的经济决策，不断提高政府的工作效率，最终建立高效、廉洁的政府。②提高资源利用效率。经济社会发展中，公共支出在国民生产总值中的占比增高，经济资源越来越难以满足社会的需要。开展绩效审计工作，能对人力资源、自然资源进行评估，避免资源闲置或浪费，提高资源利用效率。③维护民众切身利益。政府工作的宗旨就是为人民服务，要求采用最经济、最有效的方法，对各项资源的使用进行管理。通过绩效审计，有利于民主法治建设，切实维护民众利益，进而推动强国建设。
1.2 财务审计的目的
财务审计的一般目的是审计被审计单位的会计报表，并且提出审计意见，看会计报表是否满足合法性、公允性、一贯性要求。财务审计的特殊目的是对被审计单位会计报表以外的事项进行审计，并且提出审计意见。党的十九大以来，我国政府针对贪腐治理的力度加大，对于财务审计部门而言，通过审计能监督行政机关的权力行使情况，满足责权统一的原则。审计的重点在于强调、落实、查验被审计单位在执行相关财务制度的过程中，所选择和采用的相关会计政策是否适用，对于其中可能存在的漏报、瞒报等事项必须进行重点稽查；另一个侧重点在于借助财务审计工作，强调和落实财务报表的公允性，尤其要注意被审计单位的主要领导调整前后的相关周期性财报是否与注册会计师对该单位了解的基本情况一致，对于其中结构或者内容不合理的列支项目必须以书面报告的形式出具在最终的鉴定意见中。
2 绩效审计与财务审计的差异
2.1 审计目标差异
绩效审计的目标是为政府决策提供科学依据，提高资源利用效率，具体包括以下几种：①为公营部门管理工作打基础，提高公营部门的运行质量。②为立法、决策人员提供高质量信息。③资金管理期间，落实经济责任。财务审计的目标是保证政府部门财务信息的真实性、准确性。但实际工作中，由于财务信息可能不全面，需要采用绩效审计方法，提高审计效率。
2.2 审计职能差异
绩效审计的职能是提高审计单位的经营质量，对经营活动进行监督、改进。对审计人员而言，应该对管理部门提出经营建议，及时发现经营不足和弊端，并制定有效解决措施，充分挖掘该部门的潜能。财务审计的职能是通过检查、评价等途径，严格审查财务记录，保证财务收支活动的合法性、真实性，避免出现作弊行为。
2.3 审计范围差异
财务审计的范围是被审计单位的财务资料、收支活动，审计工作仅仅针对审计部门，因此存在局限性。相比之下，绩效审计的范围更广，其包括绩效管理的各个方面：其一，涉及事前决策、事中决策、事后决策等，针对收支活动进行评价和审核；其二，涉及计划资料、统计资料，例如签订的协议或合同，制定的章程等。总结来看，绩效审计的审计对象是财务资料中的收支活动，以及其他资料中的经济管理活动。
2.4 审计方法差异
在绩效审计工作中，由于审计内容广泛，因此审计方法多，应该根据审计目标、对象、特点，采用合适的审计方法。此外，实际审计中可能出现多种审计方法相结合的情况，例如调查法和分析法结合。在财务审计工作中，已经形成了固定的审计模式和方法，以证据收集为例，工作流程是收集、整理、分析，采用的方法有顺查法、详查法、复核法、审阅法等。
2.5 审计程序差异
绩效审计和财务审计的程序类似，均包括前期准备、审计实施、形成报告3个环节。两者的主要区别体现在具体运行阶段上。其中，后续审计是财务审计的重点，未来经济活动的发展和改进是绩效审计的重点。
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2.6 人员素质差异
绩效审计人员的素质要求：①扎实掌握财会专业知识，了解经济、统计、工程计量、计算机等方面的知识。②熟悉我国政府部门的工作特点，针对工作业绩不足之处提出合理建议。③具有前瞻性的视野和创新意识，能系统分析绩效问题。财务审计人员的素质要求：①熟练掌握审计知识和财会知识。②了解我国财经方面的法律法规。③具有一定审计技术和工作经验。④思维缜密、作风严谨。相比之下，绩效审计人员的素质要求高于财务审计人员。
3 绩效审计与财务审计的结合方法
3.1 加强组织建设
将绩效审计纳入审计工作范畴，首先要做好准备工作，加强组织建设，重点是人员构成、分工协作、结果整合等方面。在这个过程中，关键是制定一套科学的审计结果评价机制，能对绩效审计结果、财务审计结果进行综合评价。考虑到两者的审计结果可能存在明显差异，因此组织建设时要合理制定评分细则，合理分配各个子项目的权重，提高审计结果的准确性。
3.2 落实分工协作
考虑到绩效审计的范围广，实际工作中必须落实分工协作，发挥两者的优势。依据“预算资金配置绩效”的理念，财务审计、绩效审计之间存在密切关联，要将审计人员分为财务、绩效两个审计小组，打通信息交换渠道，将线上交流、线下会议相结合，实现资源共享的目标。
3.3 创新审计手段
信息不对称是审计工作质量的重要影响因素。财务审计期间要防止经济活动信息不对称，绩效审计期间要防止审计单位作弊。对此，应该创新审计手段和方法，及时解决信息不对称问题，例如：建立单位职工申诉平台，方便信息沟通交流；对审计范围严格保密，制定严格的惩罚措施；采用审计信息管理系统，实现管理工作的自动化、规范化，减少人为因素的影响。
3.4 推动单位整改
审计的最终目的是推动被审计单位健康、长远发展。财务审计和绩效审计相结合，应该推动被审计单位积极整改，并将重点放在固定资产使用及运营成本控制上。以事业单位为例，可在工作之余向社会租赁办公室，用于劳动力的培训工作，如此能提高固定资产的使用效益。另外，事业单位购置固定资产时，应该考虑专用性水平，必要时对社会资源进行租赁或整合。
4 绩效审计与财务审计的发展要求
4.1 绩效审计的发展要求
绩效审计工作的开展，第一要分解审计目标，确保审计项目执行的指导性。具体是将总目标划分为多个子目标，再将子目标划分为多个小目标，以此提高审计执行力，分阶段完成各项目标。第二要评估审计风险。审计风险是信息获取不充分、审计流程不规范、因舞弊或差错导致审计人员提供的结果和结论不准确。对此，审计人员应该分析审计项目的规模、复杂性、时间限制，准确获得数据信息。第三要选择合适的评价标准，主要来源于法律法规、行业标准、预算、专家意见等。针对不同的审计项目，应该具体问题具体分析，选择适当的评价标准，保证审计工作的客观性、权威性、公认性。第四要界定审计范围。主要依据单位资质、工作深度、覆盖时间范围，还要考虑审计结果的构成、是否需要扩大范围才能做出推断等。第五要提出恰当的审计建议，主要内容包括：①不足之处和改进原因。②审计程序的优化。③明确提出哪个部门需要改进。④被审计单位采纳意见的可能性等。
4.2 财务审计的发展要求
財务审计工作的开展，首先要完善硬件建设，减少人力、物力成本。要求审计单位采用先进的自动化设备和技术，提高工作效率和准确度，从人工手动审计转变为智能化审计，提升整个审计行业的水平。其次要提升审计人员的核心素质，结合工作需求对审计人员进行培训，进而提高审计人才的等级层次。最后要加强审计监督，建立健全监督体系，把握审计工作重心，在专业审计理论的指导下，合理安排审计项目，在利益相关部门之间建立共享机制，提高审计体系的科学性。
5 结语
综上所述，财务审计和绩效审计是审计工作的主要类型，两者在审计目标、审计职能、审计范围、审计方法、审计程序、人员素质等方面存在差异。新形势下，要想实现财务审计和绩效审计的有机结合，应加强组织建设、落实分工协作、创新审计手段，推动单位整改。绩效审计的发展，应该分解审计目标、评估审计风险、选择合适的评价标准、界定审计范围、提出恰当的审计建议；财务审计的发展，应该完善硬件建设、提升审计人员的核心素质、加强审计监督，推动审计工作顺利开展。
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论文作者:李明1,王文俊2
论文发表刊物:《基层建设》2019年第25期
论文发表时间:2019/12/4
标签：绩效论文; 审计工作论文; 财务审计论文; 单位论文; 方法论文; 财务论文; 人员论文; 《基层建设》2019年第25期论文;