浅谈新形势下的铁路企业内控审计
尹 皎 中国铁路西安局集团有限公司
摘要： 分析了铁路企业内控审计现行的模式、作用及缺陷，论述了企业内控审计理论，分析了专项内控审计在铁路企业全面开展的可行性，并做出了具体构想及全面实施的对策。
关键词： 内部控制；铁路企业；设想
随着铁路企业在管理理念、制度建设、考核机制等各方面的改革推进，为进一步增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，必然要求强化内部控制制度建设。在此形势下，铁路企业应该如何开展全面内控审计以逐步解决企业改革过程中内部控制建设存在的诸多问题。笔者对此进行了初步的探讨、分析，并对铁路企业全面开展内控审计进行了一些设想。
同时企业规模小，不能吸引优秀人才加入，在菜品创新方面还比较欠缺，菜品是企业生存的基础，餐饮企业只有在菜品方面不断创新，才能满足用户的需求。
一、企业内部控制审计理念在铁路的应用、作用及存在问题
(一)内部控制审计在铁路的应用现状及作用
目前，铁路企业开展内部控制制度专项审计不多。主要方式是在开展经营业绩、财务收支、经济责任、建设项目等传统审计项目的同时将内控制度作为审计的一项内容加以关注。主要检查单位是否建立内部控制制度，控制制度是否得到有效执行，内部控制是否存在薄弱环节等。(如图1现行的铁路企业内控审计主要内容)
“风”和“凤”在读音上只是声调不同，在字形上只相差了一笔。凤是鸟，有风，凤才能飞翔，因此，凤是离不开风的。
图1 现行的铁路企业内控审计主要内容
不可否认，铁路企业现行的内控审计在保障铁路财务机构建设、提高财务会计信息质量、防范资金风险、确保国有资产保值增值，促进债权债务清理等方面都起了很重要的作用，具体体现在：
2.规范会计工作，提高会计工作水平和会计信息质量。一是建立了一系列会计基础工作规范制度。二是从会计核算对象的角度出发，完善会计事项操作规程。
1.促进了铁路企业财务机构建设、实现了会计机构和会计人员的集中管理。一是制定了各个岗位会计人员任职的硬性条件和任用程序。实现了会计机构负责人委派制。二是促进附属机构及直属部门实行财务集中管理。相应集中了会计机构和会计人员，建立起内部牵制和稽核制度，对经济业务实行较为全面的监督和控制。
在肯定这种内控审计模式在铁路发展中起到积极作用的同时，我们也必须承认随着铁路改革的不断推进，这种模式在执行中存在的缺陷越发明显：现有模式造成铁路企业内部控制审计范围存在“真空”：
按铁路现行管理模式，若开展内控专项审计，审计程序设想如下：(图2 铁路企业内部控制审计程序)
一是集团公司在资金周转量大的地区设立了资金结算部，统一管理和结算资金。二是各集团公司对所属单位银行账户的开设、使用、注销等做出具体规定，实行了开户内部审批制和银行账号定期年审制。
一是明确集团公司各业务部门和所属各单位在固定资产投资管理中的权责，规定了固定资产的购建、动态管理及处置的程序和审批权限。二是加强概预算审批工作，建立固定资产管理责任追究制度，对计划外购建固定资产、自行调整投资变更计划内容、冒名顶替将投资挪作他用的，或管理不善造成损失的，追究相关人员责任。
一是铁路企业现有审计模式明显偏重对会计内控的审计，对管理行为的健全性和有效性、法人治理结构的健全性和有效性、组织结构和职责划分的合理性等方面的内控管理审计较为弱化。二是现有模式，铁路企业内部控制审计对风险评估关注不足。表现在审计报告中基本未包含评价组织风险管理机制的健全性和有效性，如对可能引发风险的内外因素分析、风险发生的可能性和预计带来的后果、对抗风险的能力、风险管理的具体方法及效果等。三是现有模式，铁路企业内部控制审计忽略了评价组织获取及处理信息的能力。表现在未关注获取非财务信息的能力、信息处理的及时性和适当性、信息传递渠道的便捷与畅通及管理信息系统的安全可靠性。
（2）选用自制的“护理职业性别刻板印象”问卷，通过查阅文献及专家咨询形成初稿，然后采用德尔菲法对量表内容效度进行评价，检验问卷信度，并进行必要的修改形成终稿。调查内容包括个人基本资料和护理职业性别刻板印象量表，量表共2个条目：条目1表示认为男性适合护理职业的情况，条目2表示认为性别对护理职业的重要程度。条目采用1～3级正向计分，量表总分等于各条目分之和，被试者分值越高，表明其对护理职业的刻板印象越深。量表经3位护理学专家和2位教育学专家的审阅及修改，具有良好的内容效度，该量表重测信度为0.85，具有良好的信度。
娱乐圈的未来不再以明星崇拜为主，明星只是生活的道具而已。KTV出现以后，我们就知道，明星虽然唱得很好，但也不过是提供了一个样本。你唱的时候，怎么转音是你的事。等到我去KTV唱的时候，我可以试试跟你一样转。比你多转了一圈，我就得意了，回去发这个音频：我比林俊杰多转了一圈。
(二)当前铁路企业内控审计存在的一些问题
3.加强各项资产管理，确保国有资产保值增值
⑵注重资产管理，提高效率、防控浪费
二、铁路企业内部控制审计模式设想
(一)铁路内部控制审计程序设想
⑴货币资金集中，统一管理、有效利用
图2 铁路企业内部控制审计程序
(二)铁路内部控制审计内容设想
按铁路现行管理模式，若开展内控专项审计，审计内容设想如下：(图3 铁路企业内部控制审计内容)
图3 铁路企业内部控制审计内容
三、企业内部控制审计在铁路企业全面实施的对策
(一)转变观念，树立全面内部控制审计理念
从以上分析不难看出，专项内部控制审计具有审计内容综合性、审计结果建设性、审计方法复杂多样性的特点。因此，开展专项内部控制审计，首先要树立和培养全面内控理念。目前，铁路企业人们还是习惯于会计内控、岗位内控等较狭隘的内控理念，首先要在全路树立起自上而下、涉及主要业务层面的内部控制理念，抛弃固有思维，从根本上进行观念上的转变。只有建立在全面内控理念基础上的审计新方法、新技术，才能推动内部控制审计的有效开展。
(二)组织培训，保证审计人员储备
要想内部控制审计在铁路内部顺利的实施，首先需要改变的就是审计人员就账论账、就事论事的思维方式。内审人员只有具备了宏观分析能力，熟悉各级生产流程，增强创新意识，才能正确认识、反映、评价铁路企业的内部控制水平。必须认识到内控审计不是财务审计的简单延伸，涉及企业管理方方面面，需要的是复合型的审计队伍。仅有会计知识是远远不够的，还需要引进精通其他学科知识的各类人员，如计算机技术、运输学、市场学、营销学、工程技术、运筹学、企业管理、质量控制等方面的专家，这是成功开展内控审计所必须具备的条件。
(三)提出措施，促进审计成果利用
内控审计重在提出建设性意见和改进措施，促使管理者有效地管理各项经营活动，合理使用资源，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果。内控审计将审计范围从财务拓展到企业经营管理的方方面面；将审计的重心前移，开展事前、事中的控制，预测、识别、分析、确认、揭示企业各种控制风险，并提出规避风险的建议，把内部审计业务优势充分发挥出来。所以，关注审后整改，促进审计结果的有效利用，就成为保证内控审计在铁路企业有效开展的重中之重。
1) 构建出错因子影响因素的层次模型树， 从失误的根源—出错因子出发，建立出错因子—认知—评价因素—设计的层次模型树。
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中图分类号： F239.5
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)009-0145-03
标签：内部控制论文; 铁路企业论文; 设想论文; 中国铁路西安局集团有限公司论文;