引言
当前政府投资审计的任务很重，建设项目类型多样，审计人员的素质参差不齐，国家对政府投资审计非常重视，政府投资应正视存在的主要问题，突出审计的重点，运用大数据、云计算等先进技术方法，力争取得投资审计成效的最大化。
一、政府投资审计存在的主要问题
1.时间紧、任务重。随着政府公共建设投资不断增加，投资审计人员力量不足，导致对政府投资项目审计的覆盖率不高。若按“全覆盖”的要求，显然现有的力量和保障经费远远不能满足投资审计工作的要求，审计项目多与审计人员不足的矛盾日益突出。
2.投资审计人才短缺。政府投资项目审计涉及的审计事项复杂、专业性强，这就要求审计人员要同时具备工程、财务、法律等多方面的知识。由于政府投资项目审计人才短缺，目前大部分只懂财务，而既懂工程又懂财务的复合型人才较少。专业人员的缺乏是导致政府投资项目审计发展的主要因素。
3.合同条款不严密，执行不到位。合同签订阶段没有严格按照招投标文件签订合同，合同风险不确定或者变更合同风险范围。个别项目经招投标后，在合同中重新约定按实结算，招投标只起到确定施工单位的作用。有些工程材料采用暂估价，具体价格待实施时再确定，不利于工程价款结算。
4.审计力度不大，存在审计风险。建设主管单位内控制度不严谨，没有严格按照程序办事。相关管理人员缺乏，管理水平不高，责任心不强，程序上能省就省，现场管理不规范，管理漏洞多成为较普遍的现象。审计人员没有充足的时间和足够的精力对其合理性、合法性进行分析，对工程管理上的问题进行深层次的审查。这样就存在一定的审计风险。
二、政府投资审计的重点
1.建设管理方面。主要审查项目执行基本建设程序的合规性和实施现场管理的规范性。具体内容包括：一是项目执行基本建设程序情况：项目是否按照规定办理土地、规划、环评审批，前期是否进行可研论证、立项审批，是否存在先建后批、批小建大现象，项目是否办理施工报建、施工许可手续。二是项目实行“四制”管理情况：项目是否实行法人责任制；需要招标采购的工程或服务是否履行招标采购手续，招标采购程序是否合规、有效，监理人员履行“三控两管一协调”的职责是否到位，工程各参建单位是否签订书面合同，合同签订内容是否完整、合规。三是工程发生变更、现场签证情况：工程发生重大变更事项是否履行审批手续，现场签证内容是否真实有效，隐蔽工程是否附有原始计量底稿、影像资料，签证资料的签字、盖章手续是否齐全。
2.结算造价方面。主要审查工程结算价款的真实性、合规性。具体内容包括：一是审查有关单位提报的工程造价结算资料是否完整、真实，工程竣工图纸、工程发生变更、现场签证是否履行审批确认手续。二是审查工程量、价格、费用计算依据是否充分，是否符合施工合同、招投标文件及国家、地方颁布的规范性文件规定，数值统计计算是否正确。三是工程竣工结算造价审计时，要注意把握三个“一致”，一是把握招标合同内工程量与竣工图内工程内容是否一致，二是把握竣工图内工程内容是否与实际现场完成的一致，三是使用工程量清单招标的项目工程量清单子目规定的工作内容是否与实际施工工序相一致。
3.资金管理使用方面。主要审查建设资金筹集、使用及核算的规范性、有效性。具体内容包括：一是建设资金来源构成，是否足额按时到位。二是建设资金拨付是否履行审批手续，是否存在挪用、挤占及不按规定用途使用建设资金问题。三是是否按照建设合同约定、工程形象进度及时拨付工程款，有无拖欠工程款现象。四是是否按照会计制度建立会计账簿对建设资金进行登记核算，账务核算是否及时、规范，现金及票据使用是否符合有关规定。
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4.工程项目绩效方面。主要审查项目的经济性、效率性和效果性。具体内容包括：在对项目的有关经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上，重点审查项目建设成本、工程造价、投资控制、达产能力与设计能力差异、偿债能力、持续经营能力等实施绩效。
三、政府投资审计的方法
1.现场勘察环节。现场勘察是审计机关在工程竣工结算审计过程中的重要环节，审计人员要事先制定好计划，确定现场勘察的侧重点，到达工程现场对工程量进行复核勘察测量时，注意对有疑点的隐蔽性项目进行确认，取样检测、调查取证。
2.严格审查资料。对被审计单位提供的资料的真实性和完整性进行复核，尤其是对工程签证单，设计变更等资料，要审查其合理性，科学性，变更的工程量是否属实，是否合理、有效。查阅工程项目实施过程中形成的纸质、电子版、影像资料，资料内容要进行真伪分析、前后印证、归纳总结，对提供的资料做好登记，重要事项内容要留存备查。
3.传统审计与计算机辅助审计相结合。实际审计工作中，有效运用计算机作为辅助手段，能够减少大量的手工操作，尤其在套用定额、取费、调差、自动生成表格等方面起到很好的效果。计算机具有信息量大、计算速度快、易于保存优势，尤其使用某些应用型的软件进行计算机辅助审计，此方法可以大量节省时间和人力，大大提高审计工作效率。
4.核定定额套用。在实施审查签证中应按照定额及有关工程资料进行复核，审查定额套用时，要审查定额套用的合理性、合法性，重点要注意审查有无高套定额的问题。定额含量是否进行了调整，定额套项与施工工序的匹配性。
?5.材料价差调整。要区别对待材料的价格，对于投标文件中的暂估价材料，经招投标确定的按此结算，未经招投标的要有建设单位、监理单位几方共同确认。再有根据国家规定的建筑、安装工程材料定额消耗标准，对竣工结算中的材料价差进行审核，对政府有指导价的建筑材料严格执行政府指导价，对没有政府指导价的建筑材料要经相关单位询价，结合本地市场实际确定结算价，防止施工单位高估冒算。
6.工程造价取费审核。合同中有约定的应按合同约定执行，没有约定的应当按照建筑物类别进行核定。
7.聘请社会中介参审。对某些专业性较强的项目和内容，聘请社会专业机构、专业人士协助审计，充分利用其在人力资源、专业领域、设备工具等方面的优势，同时加强对参审人员的管理，吸取专家的意见和建议，可以提高审计效率，扩大审计成效，同时可以降低审计风险。
8.对比分析法。对重要的、有关联的数据和事项进行类比分析，进行纵向、横向对比，辨别真伪，找出相近性和差别性，综合分析原因。例如：通过对比分析同期建设项目建设规模、建设标准、概预算编制内容和编制方法、人材机单价等指标，发现工程结算存在的主要问题和偏差。
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论文作者:张永斌
论文发表刊物:《工程管理前沿》2019年第24期
论文发表时间:2020/1/16
标签：政府论文; 工程论文; 定额论文; 项目论文; 现场论文; 资料论文; 内容论文; 《工程管理前沿》2019年第24期论文;