论构建基于利益相关者的和谐审计模式，本文主要内容关键词为：利益论文,和谐论文,模式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、基于利益相关者的和谐审计模式生成模型
基于利益相关者的和谐审计模式的生成并不是单个要素的随机组合，而是经过系统化，由各个相互作用相互依赖的审计关系、审计环境、审计本质、审计目标、审计资源、审计能力、审计规范、公司治理结构、审计行为等影响因素所构成的集成系统。是在某一特定时空内的最优组合，是动态的，不断自我完善的统一体。这一审计模式能不断地适应、利用和制造变化，不断地进行自我结构优化，是财务核心能力持续提升和适应财务环境，同时便于控制和操作。基于利益相关者的和谐审计模式生成模型如图1所示。
图1 基于利益相关者的和谐审计模式生成模型
二、基于利益相关者的和谐审计模式的有效运行机制
（一）责任追究机制
(1)审计组成员的审计质量责任。审计组成员应执行审计实施方案，按法定程序实施审计，对有关事项进行检查，收集、整理审计证据，编制审计工作底稿，记录审计日记，全面如实反映审计所发现的违法违纪问题或重大经济案件线索等。
(2)审计组组长的审计质量责任。审计组是从事具体审计工作的基层一线组织，搞好审计组建设对于发挥审计机关的职能作用、提高审计质量至关重要。因此要按照相关规定全面落实审计组长负责制。
(3)审计组所在部门负责人的审计质量责任。审计组所在部门负责人应督促审计组成员按审计实施方案和法定审计程序开展审计工作，复核审计证据和审计工作底稿，提出复核意见，在规定期限内，组织起草审计组审计报告、审计决定书、审计移送处理书等。
(4)法制机构负责人和复核人员的审计质量责任。法制工作机构应该对审计组审计报告的主要事实、适用的法律、评价定性、审计程序等进行复核，并对审计报告、审计决定书、审计移送处理书等审计业务文书代拟稿中审计定性的准确性、适用法律的正确性和处理处罚的恰当性负责。
(5)审计机关负责人的审计质量责任。审计机关负责人负责批准审计工作方案，对所管业务部门审计实施方案确定的审计目标的恰当性负责，并负责审定并签发审计通知书、审计调查报告、审计报告、审计决定书、审计移送处理书等审计业务文书等。如果上述人员没有尽职尽责，就应追究其相关责任。
（二）权变管理机制
权变管理理论认为，在管理实践中，不存在一种“最佳的”管理原则和原理适应一切管理环境。管理原则和原理是在众多特定条件环境下高度概括和总结、升华而成，但并非绝对不变的。
权变管理最大的特征是强调管理的灵活性和适应性，反对所谓放之四海而皆准的有效管理模式，只承认存在针对具体情况的有效管理模式。依据这一要求审计管理者应一切从实际情况出发，灵活地处理各项具体设计管理业务。这样，就使审计管理者把精力转移到对现实情况的研究上来，并根据对于具体情况的具体分析，提出相应的审计管理对策，从而有可能使其管理活动更加符合实际情况、更加有效，权变管理在审计各种领域的应用会日益广泛。
审计的权变管理理念就是需要更多地考虑有关客观环境的变数同相应的管理观念和技术之间的关系，使采用的管理观念和技术能有效地达到管理目标。在通常情况下，环境是自变量，而管理的观念和技术是因变量。这就是说，如果在某种环境下，对于更快地达到目标来说，就要采用某种管理原理、方法和技术。环境变量与管理变量之间的函数关系就是权变关系，这是权变管理理论的核心内容。审计环境有外部环境和内部环境之分，而外部环境又涵盖两个层次：一是由社会、技术、经济和政治、法律等所组成；另一层次是由信息提供者、被审单位、政府、股东等组成。内部环境基本上是正式组织系统，它的各个变量与外部环境各变量之间是相互关联的。
（三）员工激励机制
目前，我国应主要通过提高审计服务的收费，激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度；同时加大审计失败所应承担的责任，使提供低质量审计服务出具虚假审计报告成为高风险高代价的行为，从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格局。
(1)事前的激励机制——提高审计收费
低审计收费是影响到注册会计师审计质量的重要因素。注册会计师作为理性的经济人，其投入的审计资源要受审计收费的约束。当审计收费过低时，如果严格遵循独立审计准则执行审计业务，审计成本太高，有时导致亏损。结果是，低廉的收费迫使这些会计师事务所不得不用偷工减料、简化甚至省略必要的审计程序、减少审计人员、缩短时间的办法来降低审计成本，由于审计质量的提高是与审计成本提高自相关的，这样审计质量就得不到保证，质量隐患从此埋下，审计风险也由此产生，审计诉讼可能随时爆发。这就形成了目前注册会计师行业普遍存在的低收费、低成本、低质量、高风险“三低一高”的异常现象。
提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。从目前国内市场来看，国际著名会计师事务所与国内会计师事务所相比，他们用较高的审计费用支撑着较高的审计质量。首先，雄厚的人力资本是保证注册会计师专业胜任能力的根本所在。提高审计收费，会计事务所可以加大各个方面的投入，改善事务所的硬件设施，提供更高的报酬来留住人才，为员工提供舒适的住房条件，更多的职业培训，有利于吸引和凝聚高素质的审计人才。其次，审计收费高，注册会计师也会保持更高的敬业精神，更注重自己的职业声誉，从而会不断提高业务技能，最终带来审计质量的提高，赢得社会公众的信赖。此外，高收入是注册会计师保证其客观、公正态度的经济基础，也使得其有力量面对高风险和承担责任。适当提高审计收费，规范最低收费标准将提高行业租金，增加注册会计师和会计师事务所的机会成本。因为违法的注册会计师和事务所如被撤销审计资格意味着丧失高额的行业租金，这相当于间接地增大对注册会计师和事务所的处罚，将有利于增加注册会计师和会计师事务所的独立性，提高其执业的审计质量。
因此，国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任，应贯彻高风险高报酬的原则，适当提高行业审计收费标准，规范最低收费标准，加强对审计收费具体执行情况的监督检查工作，禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务，减少行业恶性竞争，使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序、节省审计成本使审计质量受到损害。
(2)事后的约束机制——加大审计责任
我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题，关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。在现代市场经济环境中。对向社会公众负责的注册会计师来说，只有直接面对其审计行为产生的法律责任才能更好地履行其职责，委托人及报表使用者才敢于相信注册会计师的审计报告。注册会计师相关法律对注册会计师审计质量的责任合约安排应该导致注册会计师违反合约的成本远远大于由此而带来的收益，让作为理性“经济人”的注册会计师在决策之前必须权衡违约收益和违约成本，主动地去履行合约安排，确保高质量的审计。
目前我国注册会计师法律责任主要有三种形式，即行政责任、民事责任和刑事责任，但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原则是强调行政责任、刑事责任，忽略民事责任，这是与国际惯例不符合的。我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系，确立“民事在先，行政、刑事为辅，三管齐下”的注册会计师承责原则。
（四）理念管理机制
(1)审计理念的涵义
审计理念是指在一定的社会环境条件下，审计为达到其目标、实现其职能而对社会所产生的价值判断。著名审计理论家、思想家莫茨、夏拉夫认为：“像社会科学一样，审计也有着许多涉及价值判断的问题。”通常，“历史分析、各种替代方法的逻辑结果的检查、一致而慎重的职业观念等，构成了对各种水平的价值问题作出正确判断的基础。”而“丰富的经验、准确的记忆力、有节奏的想象力，以及对职业作用和责任的正确理解，对有效地行使判断力均有着不可估量的帮助。”可见，审计判断取决于审计态度。“审计态度包括以下几个部分：(1)将主要精力放在需要作出定论的事项上；(2)在形成和表达判断时采取公正的立场；(3)判断不能脱离证据，而取得证据必须合理、合法。”众所周知，审计是在财产所有权与经营管理权相分离而形成的受托责任关系下发展起来的一种社会控制机制。“传统财务审计是审核受托财务责任的完成过程及结果，管理审计是审核受托管理责任的完成过程及结果。”（王光远，《管理审计理论》）因此，正如英国审计学家弗林特所言：“作为一种近乎普遍的真理，凡是在审计的地方，必存在一种受托责任关系，受托责任关系是审计存在的重要条件，审计是一种确保受托责任关系履行的社会控制机制。”由此可见，审计理念实质上是审计人员在从事审计工作过程中运用一定的标准对受托责任关系履行情况所进行的价值判断，是人们对审计本质理解的深化。不同地区、不同国家甚至同一地区、国家的不同时期，因其政治制度、法律意识、社会文化、经济水平、风俗习惯等的不同，对审计理念的定位及认知程度亦会有所差别。
(2)审计理念的特征
一般而言，审计理念具有以下基本特征：①广泛性。审计理念广泛存在于审计职业及审计工作过程之中，只要存在审计加以判断的利害和价值问题，就会有审计理念的体现；②动态性。由于社会经济的复杂性、多样性和易变性，我们有理由相信审计理念也是不断发展变化的。综观中外审计，体现审计理念特征的审计准则或其他法律法规，无一不是根据社会经济环境的发展变化不断加以修订的；③独立性。审计判断体现着审计态度即审计理念，如果不能保持公正的态度，审计工作就会受到影响乃至其判断被他人所左右；④综合性。审计理念的实质表现为审计的物质、制度、意识等诸要素的动态平衡和最佳组合，是人们对审计本质理解的深化。因此，审计理念最终体现了审计的责任关系，即审计人与被审计人、委托者等之间的相互关系。审计人最终要表达什么样的审计意见，做出什么样的审计结论，取决于其对价值、利害判断的标准及其审计理念。
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