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《个税条例》规定，个人应当按照规
定办理纳税申报，扣缴义务人应当按照
国家规定办理全员全额扣缴申报。纳税
人和扣缴义务人是不同的法律主体，承
担不同的法律义务，对于年收入超过12
万元以上者，纳税人负有纳税申报义务，
扣缴义务人负有代扣代缴义务和扣缴申
报义务，两者的义务针对同一收入产
生。国家税务总局《个人所得税管理办
法》也规定了纳税人和扣缴义务人的双
向申报制度。可见，对于年收入超过12
万元以上者，支付单位代扣代缴并不免
除纳税人自行申报的义务。
从上述规定看来，年收入12万以上
者的申报义务是很明确的。那么，何谓“经税务机关通知”呢？
《偷税罪司法解释》第二条进行了明
确的界定，包括以下情形：纳税人、扣缴
义务人已经依法办理税务登记或者扣缴
税款登记的；依法不需要办理税务登记
的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的，个人并不需要办理纳税登记，因
此，在税务机关书面通知其申报之前，纳
税人不可能构成偷税。
可见，通知纳税人自行申报是税务
机关的职责。因此，哪些人员属于税务机
关通知的对象，成为个人所得税征管的
焦点问题。
哪些人会进入税务机关的通知名单
呢？《个人所得税管理办法》列明第一批
重点纳税人范围：金融、保险、证券、电
力、电信、石油、石化、烟草、民航、铁道、
房地产、学校、医院、城市供水供气、出版
社、公路管理、外商投资企业和外国企
业、高新技术企业、中介机构、体育俱乐
部等高收入行业人员；民营经济投资者、
影视明星、歌星、体育明星、模特等高收
入个人；临时来华演出人员。对于收入较
高者、知名度较高者、收入来源渠道较多
者、收入项目较多者、无固定单位的自由
职业者、对税收征管影响较大者六类人
员则要求选择一部分人作为重点纳税人管理。此外，外籍人员（包括港澳台人员）
也属于重点管理范围。但事实上，上述范
围不可能囊括所有年收入12万元以上
人员，也不可能所有人员年收入都达到
12万元以上，只是税务机关具体实现个
人所得税征管职能的一种途径。
这里需要解决的一个问题是，法规
的发布是否可以视为通知？我们认为，通
知应该属于一种具体的行政行为，具有
明确相对人，由法定主体按照法定程序
进行才属有效。法规发布的意义更多在
于为行政机关的行为效力提供法律依
据，如果没有《个税条例》对12万元收入
者自行申报义务的规定，税务机关通知
其申报便缺乏法律基础。
我们认为，在目前的法律框架之内，
年收入超过12万元者不自行申报纳税
并不当然构成偷税，但可以按照《税收征
收管理法》第64条不进行纳税申报进行