摘要：随着市场竞争力度的不断加强，煤炭企业在发展过程中也越来越注重财务管理，其中材料成本差异的会计核算问题也受到企业的重点关注，本文阐述了材料成本差异的含义，分析了当前煤炭企业的材料特点，详细分析了当前煤炭企业材料成本差异的会计核算方法，并根据实际情况给出了解决思路，从而帮助煤炭企业更加客观真实地进行存货核算和管理。
关键词：煤炭企业；材料成本差异；会计核算
一、材料成本差异的含义
材料成本差异也被称作材料价格差异，是指材料的实际成本与计划价格成本间的差额，在计算过程中，如果实际成本超过企业的计划价格，则认定为超支，如果实际成本小于企业的计划价格，则认定为节约，因此，企业再生产经营过程中实施的材料采购活动的工作质量可以从材料成本差异的结果上反应出来。目前，在企业的会计核算中，按材料类别进行核算能够有效保证成本中材料费的计算正确，缺点是核算工作量会增加，而按全部材料合并进行核算可以简便核算工作，但是成本中材料费的计算正确性会受到一定的影响。
二、对煤炭企业材料的认识
煤炭企业在生产过程中的使用到的材料主要起到的是促进或实现正常劳动的辅助材料，因为其作为一种采掘业，主要的采掘对象是地下自然形成的煤层，材料消耗的过程中并不会构成实际的产品。基于上述特点，煤炭材料的材料成本差异核算也与普通的企业具有较大的差异。在煤炭企业所使用的，除了雷管、炸药，坑木、支护用品以及一些配件都是可以回收再利用的，包括使用的一些机械设备等等，需要注意的是，作为一种地下采集作业，其在生产过程中用到的所用材料都会受到天气以及地形地质条件的影响，使用的设备也会有不成程度的磨损，后续的维修消耗量也会相应的增加，这些特点都表明煤炭企业的会计核算具有与其他企业不同的方式，基于上述对煤炭企业材料的认识，可以发现当前的煤炭企业必须需要做好材料差异成本的会计核算工作，确保财务信息的完整性与正确性，保证煤炭企业物资的合理储备，不断提高企业资金、物资管理质量。但是现阶段不少煤炭企业由于煤炭作业的不确定因素使得日常材料的核算无法从实际出发，导致存货计划、采购和结算环节都收到一定的影响，甚至会出现部分单价较高的存货时间较长不出库的问题。这些问题的出现都是由于计划环节受到影响，存货使用部门和供应部门没有做好协调，导致出现严重的资源浪费问题，而根据企业材料品种多收发频繁的特点，可以用计划成本法核算各类材料收发结存，用加权平均法来计算材料成本差异率，这样才能够合理分配材料成本差异。
三、煤炭企业材料成本差异的会计核算方法
会计核算中对煤炭企业的存货一般采用的是计划成本，需要在月末的时候将材料所负担的材料成本差异进行分摊，然后跟踪这一个月所发出的材料计划成本并利用“材料成本差异”科目来记录，然后以此来对其实际成本以及计划成本之间的差异进行核算，具体的计算方式有以下三种。
（一）期初材料成本差异率计算法
具体算法：期初材料成本差异率=期初材料成本差异余额 / 期初原材料余额，其中本月所发出材料应负担的材料成本差异=本月所发出的原材料材料计划成本*期初材料成本差异率。
（二）本月材料成本差异率计算法
具体算法：本月材料成本差异率=（期初材料成本差异余额+本月入库材料成本差异）/（期初原材料余额+本月入库原材料计划成本），其中本月所发出材料应负担的材料成本差异=本月所发出的原材料材料计划成本*期初材料成本差异率。
（三）本期材料成本差异率计算法
具体算法：本期材料成本差异率=（年初材料成本差异余额+本期累计入库原材料成本差异）/（年初原材料余额+本期累计入库原材料计划成本），其中本期发出材料应负担材料成本差异=本期累计发出原材料计划成本*本期材料成本差异率-截止上期累计已分摊的材料成本差异。
通过对上述三种算法的分析中可以发现，在企业中存在较多的估价入库原材料的情况下进行材料差异率计算时，会出现材料成本中没有包括估价入库材料成本，但是在其发出材料成本中却包括了估价出库材料成本的现象，这种现象的出现使得估价出库材料的采购成本无法进行分摊，继而导致成本核算的过程少了差异分摊，此项问题的出现成本核算的要求是否相符也成为当前企业生产过程中重点关注的问题。如果煤炭企业中有大量的估价材料存在的话，对其进行成本差异核算的过程中去除估价材料就会造成企业的材料成本差异率有着较大的波动，与定额材料的差异率也会有较高的偏离，影响成本分摊的准确性以及合理性，基于此，当企业有大量估价材料存在的情况下应采用本期材料成本差异率计算方法较为合理；再者，在进行计算的过程中还需要包括估价材料以及估价材料的材差，以便能够真实反映本期材料成本，从而符合企业的会计核算要求。
四、材料成本差异的核算应用
材料成本差异核算因收入的途径及发出的用途不同，材料成本差异的核算也不相同。
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例 1：W公司本月购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的货款价款为 300 000 元，增值税额为 51 000 元，发票账单已收到，计划成本为 320 000 元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
会计处理为：
借：材料采购 300000
应交税费——应交增值税
（进项税额） 51000
贷：银行存款351000
借：原材料——甲材料 320000
贷：材料采购 300000
材料成本差异——甲材料 20000
例 2：接上例。根据W公司“发料凭证汇总表”，本月原材料发出合计为 290000（计划成本），其中：基本生产车间领用 200000 元，辅助生产车间领用 60000 元，车间管理部门领用 25000 元，企业行政管理部门领用 5000 元。
会计处理为：
借：生产成本——基本生产成本200000
——辅助生产成本 60000
制造费用 25000
管理费用 5000
贷：原材料 290000
例 3：接上例。M公司本月月初结存原材料的计划成本为 100 000 元，成本差异为超支差异 3074 元，要求计算分摊本月的材料成本差异。
材料成本差异率 =（3074- 20 000）（/ 100000+320 000）* 100%=- 4.03%
本月发出材料应负担的成本差异=290000*（- 4.03%）= - 11 687（元）
本月发出材料应负担的成本差异的会计处理：
借：生产成本——基本生产成本 8060
——辅助生产成本 2418
制造费用 1007.5
管理费用 201.5
贷：材料成本差异——原材料 11687
月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料的金额为“原材料”账户的余额 130000元，减去“材料成本差异”账户的贷方余额 5239 元，最后得 124761 元。
结语
综上所述，煤炭企业材料成本差异的会计核算因其材料商的特殊，在进行核算的时候也与普通企业不同，通过对上述三种计算方法的分析可以发现，用计划成本法核算各类材料收发结存，用加权平均法来计算材料成本差异率，能够合理分配材料成本差异。
参考文献
[1]王萌.材料成本差异会计核算需把握的几个问题[J].财会月刊,2011(13):74-75.
[2]张丽清,张果平.材料成本差异会计核算中的实务探讨[J].山西焦煤科技,2018(11):52-54.
论文作者:李志远
论文发表刊物:《电力设备》2019年第9期
论文发表时间:2019/10/18
标签：材料论文; 成本论文; 差异论文; 原材料论文; 煤炭企业论文; 计划论文; 会计核算论文; 《电力设备》2019年第9期论文;