市政绿化工程建设领域绩效审计方法探析，本文主要内容关键词为：探析论文,工程建设论文,绩效论文,市政论文,领域论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
绿化工程是园林城市、生态城市建设的重要内容，其涵盖基础设施、生态环境、经济发展等诸多方面。实施市政绿化工程建设领域绩效审计，是审计机关落实科学发展观，树立科学审计、民本审计理念，促进政府重大投资项目质量和效益双提高的重要体现，对于促进园林城市生态城市创建、巩固创建成果、促进长效制度建设具有现实意义，本文中笔者结合工作实践，就审计机关开展市政绿化工程建设领域绩效审计方法作初步探析。
一、准确定位审计目标
（一）确定总体目标。对市政绿化工程建设领域实施绩效审计，将涉及绿化工程建设管理养护体制、绿化规划、运行机制、职能部门的行政管理、具体工程建管等多环节对财政投入的绩效影响。因此，审计的总体目标应当界定为通过监督市政绿化工程建设领域财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，客观评价市政绿化建设、管养所取得的成果和效益，揭示绿化工程规划、设计、建设、维护及管理工作中存在的问题和薄弱环节，从机制、制度层面提出改进对策和建议，促进相关部门和单位改善管理，提高绿化工程建管养水平，节约、高效、优质地使用财政性资金及其他公共资源，推动建立健全政府投资项目绩效管理制度建设。
（二）具体目标。在明确总体目标的基础上，操作层面的具体目标可以界定为：深入分析和调查研究绿化建管养体制、规划、政策执行效果，职能部门管理工作效能、资金使用情况、资产增值和收益、市场公平竞争环境、生态环境等，分析和评价各环节因素与市政绿化建设、管养绩效的依存关系和影响程度。
二、综合构建评价标准体系
（一）评价标准依据。绩效评价应当以《国家园林城市标准》、《省级园林绿化工程质量评定标准》、《城市绿地系统规划》、城市绿化建设养护计划目标、绿化建设养护相关经济财务考核指标、绿化专家意见等为标准和参照依据，围绕绿化建设与管养内容对相关标准依据作具体分析和整合，形成定性、定量两大类包括六个方面内容的审计评价标准体系，据以进行绩效分析和评价。
（二）评价标准体系。评价标准体系涵盖绿化工程建设领域决策管理、规划落实、景观保护、建设成效、绿化养护、市场经营等六个方面包括40余项定性定量明细评价指标。
1.定性标准：包括决策管理、规划落实、景观保护、经营状况四个方面，主要从绿化建设管养组织保障、规划科学合理性及落实效果、景观保护情况、国有绿化施工企业市场占有份额及工程收支盈利水平高低等方面构建评价标准体系（详见表1）。
2.定量标准：包括建设成效、绿化养护两个方面，主要从建成区绿地率、建成区绿化覆盖率、养护成本等指标分析绿化建管养情况（详见表2）。
三、精心设计审计方案
（一）搜集审计项目信息，综合分析项目实施环境。通过网络、媒体等方法手段搜集相关信息，学习绿化方面的基础理论知识；通过向绿化专家咨询、与政府职能部门管理人员座谈、实地调查等形式，深入了解市政绿化工程领域现状；整合资料信息，集中学习、集体讨论、深入分析项目实施环境，为编制审计方案提供基础信息。
（二）解剖审计工作环节，准确定位审计范围对象。围绕市政绿化专业工程领域开展系统的建、管、养绩效审计，涉及的对象、范围、环节、过程比较复杂，具有综合性的特点，不同于对某一单一具体工程实施绩效审计。因此需在明确总体审计目标的基础上，认真分解具体目标，对与审计目标相关的体制情况、市场状况、政府相关部门的管理职能、相关业务节点、建管单位资产管理情况等环节进行深入了解，细致解剖审计工作环节，在基本把握审计可能涉及的工作环节基础上，确立包括建设行政主管部门、业主单位等部门单位在内的审计对象，排列出这些单位涉及该项目的业务内容、职能因素，为方案编制奠定基础。
（三）设计审计调查提纲，努力搭好指标体系框架。围绕审计目标，根据被审计单位和对象的不同特点，分别设计较详细的审计调查提纲，在设计审计调查提纲时，充分融入评价指标内容，给被审计对象充足的准备时间，要求被审单位根据审计调查提纲，回复书面的情况介绍，并通过座谈会交流、询问、试审等方式，掌握被审单位相关情况，不断调整修正评价指标，努力做到审前调查环节评价指标体系框架已基本搭建完成，为在编制审计实施方案时构建评价指标体系奠定基础。
（四）设计审计操作程序，切实提高方案可执行率。在对来源于各方面的资料系统整理加工、准确定位重点审计内容的基础上，细化审计节点，明确具体的操作步骤和应当达到的业务要求，将每项具体内容分解到审计人员，明确责任，提高方案的可执行率。
四、创新方法科学取证
绩效审计调查应当在遵循《国家审计准则》规定的基本审计方法的基础上，结合具体审计项目，灵活运用并进行取证方法创新，现结合审计工作实务具体说明。
1.综合查询法。一是通过发调查函、调查问卷、书面调查提纲，要求被审单位作书面情况介绍和回复，与被审单位人员座谈等方法来了解情况，分析确定审计内容；二是搜集媒体信息，通过互联网、被审计单位内网、报刊等媒体了解被审计单位和项目的相关信息；三是通过调阅被审单位管理制度、收发文、台账、财务业务统计报表等掌握政策制度，收集相关线索和信息。
表1 市政绿化建设、管养绩效定性评价标准
表2 市政绿化建设、管养绩效定量评价标准
2.控制流程分析法。综合项目绩效审计既涉及到某一单位的内部管理及控制制度执行情况，更有部门间的职能配置、制度控制对绩效的影响。审计中可通过画出控制流程图，对相关职能部门的职能设置及相应的控制流程进行分析，评价关联控制的有效性，揭示机制、制度及执行方面存在的问题，提出审计建议。
表3 国家园林城市基本指标表
例如，在对某市市政绿化工程建设领域实施绩效审计调查时，为评价相关部门单位间形成的绿化质量控制措施的有效性，通过画出直观的市政绿化建设质量控制流程图加以分析（详见图1）。通过对流程图的直观分析，并结合调查取证发现，建设单位没有园林绿化管理方面的专业人才，而聚集绿化专业力量的绿化管理处作为第三方，实施对绿化工程施工的不定期巡查监督，发现问题，向建设局主管领导报告，但不参与建设过程的全程监督。工程质量检测、监督机构也只能在初验收阶段才介入，因此上述现状和做法不能从源头和具体过程中把好绿化建设质量关。审计提出了充实绿化建设业主单位技术力量，完善监督机制，实施业主单位全过程控制和自主监督等审计建议。
图1 某市市政绿化建设质量控制流程图
3.分层加权评分法。审计中，将绩效评价指标体系分为三个层次，类层：将指标体系分为定性指标和定量指标两类；款层：类层指标下再分若干小类；项层：每个小类下的明细指标。根据每类、每款或每项评价指标的重要程度，分别确定其在对应指标层中所占的权重百分比，将每类、每款或每项的评分结果与对应权重百分比相乘，最后根据加总的综合量化结果，评价效益的优劣程度。
以下结合本文前述的《市政绿化建设、管养绩效定性评价标准表》1.举例说明：首先将绿化建设、管养绩效定性评价和定量评价指标在总指标体系中的权重百分比各确定为50%，再将定性评价指标下的决策管理、规划落实、景观保护、经营状况四类款层指标，根据其在定性评价指标中所占的重要程度，确定权重为35%、30%、20%、15%，最后再将款层下的项级指标赋予权重，以决策管理为例，将其所属6个项级指标：执行国家方针政策情况（95分）、政府领导重视城市园林绿化工作及组织保障程度（90分）、园林绿化工作示范推动效果（85分）、园林绿化行业管理（80分）、园林绿化建设财政资金保障情况（85分）、管理法规和制度建设及执法情况（80分）分别赋予权重25%、20%、10%、10%、20%、15%。最终将六个项级指标的评估得分分别与对应权重相乘，得出决策管理款级指标绩效分值。95×25%+90×20%+85×10%+80×10%+85×20%+80×15%=86.25分。按照此方法，可最终计算出各层加权效益评价分值（详见图2、图3）。
决策管理款级指标下各项明细指标权重
图2
决策管理款款级指标绩效分值(86.25)明细占比
图3
分层加权评分法，一是实现了对定性指标的量化评价；二是将总体效益评价与分类、分项效益评价有机地结合起来。同时，更直观地反映各指标因素对项目效益目标的影响程度。
4.分析性复核法。一是横向比较。将相关的指标数据和本地区同业同行数据比较，和不同地区同业同行比较；二是纵向比较。进行与历史数据比较，并推测未来年份数据，看发展趋势；三是通过指标间相互依存关系，分析指标水平。在对绿化工程建设、管养绩效情况进行指标对比分析时，可运用该方法。
5.图表列示法。以一定时间段或以某一标准为界，运用图表对基础数据进行直观的对比分析。比如，抽取养护招投标及实施考核管理前后成本资料对比分析：某年度以前未经招投标养护单位成本为：绿地2.8元/平方米，行道树12.8元/棵，实现招投标及强化考核管理后，单位成本降为绿地1.89元/平方米，行道树6.2元/棵（详见图4）。通过图表分析，能更加直观地进行数据分析对比。
养护招标前后单价对比情况
图4
6.解剖分析法。由于涉及的工程数量较多，审计中，可选取重点对象进行解剖分析。如对某市市政绿化工程建设领域实施绩效审计调查时，对某国有绿化工程公司承建的亏损率较大的绿化A、B标段工程成本进行深入分析，将原招投标工程量清单列示的苗木品种、苗木价格及数量与实际情况进行明细分析对比，查找原因，从而揭示了该公司因管理不善，采购成本控制不严，对苗木市场价格大幅变动预测不准以及成本核算欠规范等因素造成了工程成本大亏损严重的问题。
7.影像取证法。对审计中发现的重要问题必须取得现场证据的，审计可到现场拍照取证，通过拍摄取证，能掌握一手资料，保存证据，更直观地反映问题。
8.课题研究法。一是将审计组作为课题组，把工程专业人员、财务审计人员一并纳入审计组，同时借助工程审计专家库的力量，分工负责，开展项目调研和课题研究；二是审计部门与高校、行业内专业人士联合开展课题研究，由其提供技术指导和专业技术鉴定。
除上述方法外，审计中还较多地运用常规的抽样审计法，计算机审计法等等。例如，在分析绿化工程收支盈利水平时，从大量的工程项目中抽取部分工程进行盈亏情况分析，运用AO审计软件进行数据采集、数据分析和审计，项目终了，形成该项目AO审计案例。
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