1995年度全国旅游行业汇总会计报表财务分析（二）——中国旅游产业：经济结构和效益问题引起关注，本文主要内容关键词为：经济结构论文,中国旅游论文,会计报表论文,财务分析论文,旅游行业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
本报特约记者苏玲北京报道 调查报告认为，对旅游企业经营业绩的考察比较，不能单纯只看利润总额的实现情况，因为它是绝对指标，受销售数量增减等不可比因素的影响，因此应该进一步从企业的赢利能力方面进行全面的分析评价。
（二）企业盈利能力指标及资本保值增值指标
1、营业利润率
营业利润率是利润总额与营业收入总额的比率，它反映销售收入的获利水平。95年度旅游企业平均营业利润率为5.07%，意即100元的营业收入只能创造5.07元的利润，比上年度的7.58%降低了2.51%，其中旅游饭店下降幅度最大，由上年度的10.06%下降到本年度的5.52%，下降了4.5个百分点，旅游商贸公司营业利润率最低，只有1.42%。从总体上看，营业利润率很低，主要是因为成本费用上涨幅度大，超过营业收入的增长幅度。
2、总资产报酬率
总资产报酬率是指企业在一定时期内实现的利润和利息支出同企业总资产的比率，它用于衡量企业运用全部资产获利（指息税前利润）能力。95年度旅游企业平均总资产报酬率为5.71%，表示100元的资产可创造5.71元的税前利润和利息。
3、资本收益率
资本收益率是指本期净利润（所得税后的企业利润）与实收资本的比率，它反映了企业应用投资者投入资本获得权益的能力。95年度旅游企业平均资本收益率为6.94%，同上年度的11.37%相比，下降了4.43%，主要是净利润急剧下降的原因。
4、成本费用利润率
成本费用利润率是企业当期利润总额与成本费用总额的比率，它反映了全部所费与所得的关系。95年旅游企业平均成本费用利润率是5.34%，即100元的成本费用支出只获得5.34元的利润，比上年度8.2%下降2.86%，其中涉外饭店下降幅度最大，由上年度的11.61%下降到本年度的6.01%。
5、全员劳动生产率
全员劳动生产率主要反映旅游企业职工在报告期内平均实现的营业收入，用于反映职工劳动生产率的高低。95年度旅游企业职工全员劳动生产率为10.72万元／人，即人均年创收10.72万元。
6、人均利润
人均利润是指报告期内旅游企业平均每一职工实现的利润额，用于比较不同规模的企业职工实现经济效益水平的高低。95年度人均利润为0.57万元／人，与10.72万元／人的全员劳动生产率相比，这项指标充分体现了旅游业作为龙头产业带动相关产业发展的特点，即经济总量大，效益存量小，行业经济支付的总成本通过利润转移形成广泛的社会效益的经济特点。
7、资本保值增值率
资本保值增值率主要反映投资者投入企业的资本的完整性和保全性，该指标等于100%为资本保值，大于100%为资本增值。95年度旅游企业资本保值增值率为121.34%。
（三）运营效率能力指标
运营效率能力指标又叫资产管理能力指标，是用来衡量企业在资产管理方面效率的财务比率。
1、存货周转率
存货周转率是衡量和评价企业购入存货（原料、辅料、商品、用品等）、投入生产经营、销售收回等各环节管理状况的综合性指标，95年度旅游企业平均存货周转率为6.75次，其中涉外饭店平均只有3.55次，水平较低，还应加强对存货的促销周转工作。
2、应收帐款周转天数（平均收帐期）
应收帐款是由于赊销产品、劳务等经济活动，形成其他企业、单位对本单位的资金债务，是一种债权。用时间表示应收帐款周转速度的指标是应收帐款周转天数，也叫平均收帐期。95年度旅游企业应收帐款平均回收时间为61.5天天，其中旅行社和商贸公司周转较慢，分别为80.21天和97.56天，旅游饭店和汽车公司的应收帐款周转较快，平均为33天，这与它们各自的经营特点和结算方式有关，目前，旅游饭店多采取现款交易方式承接业务，而旅行社则还多处于信用方式的赊销经营中。
3、客房出租率
客房出租率为客房的全年实际出租间天数和可供出租房间间天数之比率，我们认为考察这个指标还应结合饭店的平均房价指标，以分析饭店的出租率是否为保本出租率。95年旅游涉外饭店的客房平均出租率为47.13%，总体水平不高，主要是宾馆饭店的项目建设审批缺乏宏观调控和必要的监督，以致饭店客房拥有量供大于求，整体出租率较低。
（四）旅游企业社会效益评价指标
反映企业对国家或社会贡献水平的社会效益评价指标有两个，即社会贡献率和社会积累率。
1、社会贡献率
社会贡献率是企业对社会贡献总额和平均资产总额的比值，该指标用于衡量企业运用全部资产为国家创造或支付价值的能力。95年度旅游企业社会贡献率为12.44%，略高于95年度10.98%的银行定期存款年利率。
2、社会积累率：是上交国家财政总额和企业社会贡献总额的比率，可用于衡量企业社会贡献总额中有多少用于上交国家财政，95年旅游企业社会积累率为25.7%。
调查报告经旅游经济专家综合分析，并联系各地旅游企业实际经营情况，95年度全国旅游企业在财务和经营管理上存在一些问题，主要为：
1、财务和经济管理方面
（1）成本费用上涨幅度快，企业内部财务管理制度比较松弛，财务支出得不到有效控制，直接和间接影响了旅游企业利润的总额。
（2）“三角债”问题是影响旅游企业特别是旅行社企业发展的头等问题。
（3）社会上各种名目的收费成为旅游企业的沉重负担。
（4）国有老饭店在经历汇率并轨所带来的高额汇兑损失困难的同时，又面临着更新改造资金从何而来的新问题。
2、企业经营管理方面
（1）旅游企业相互压价竞销问题日益严重；内部经营承包缺少管控。
（2）旅游商贸公司跟不上经济形势发展，难于找到自己在旅游市场中的准确位置，再加上许多商贸公司内部管理混乱，亏损严重。
（3）宾馆饭店的客房出租率低，不能达到保本经营水平。
3、旅游行业管理方面
（1）没能缴纳质量保证金而被取消经营资格的旅行社仍然经营旅行社业务，外国办事处、政府接待部门、教育部门等非旅行社组织也经营旅行社业务，对这些扰乱市场秩序、侵犯合法旅行社正当权益的行为目前还缺乏有效、全面的配套管理措施。
（2）由于长期以来旅游基本建设管理体制没有理顺，旅游涉外饭店项目多头审批、市场多头管理，旅游主管部门缺乏前期审批权限，难以做到宏观调控，致使饭店、公寓、写字楼、培训中心等住宿设施粗放式增长，客房供大于求，经济效益下降。
（2）旅游财务、统计、审计、管理等部门由于工作侧重点不同，在要求企业报送报表时未能达成一致，工作时有重复，深度和广度却不足，易造成企业报表数据失真，汇总数据也难以如实反映情况。
鉴于上述暴露出的不足问题，业内有识之士提出若干合理建议：
（1）进一步促进企业完善成本费用管理制度，强化各种成本控制目标计划，严格财务纪律，以市场为基准，降低可变成本和各项费用支出。
（2）加强会计人员培训工作，提高会计人员管理水平，并发挥会计人员的理财能力，参与企业的决策管理。
（3）继续把清理旅游企业特别是旅行社的“三角债”问题作为行业管理工作的重点。
（4）建树“先扶植旅游业发展，再倚靠它来带动其他相关产业，最终实现共同发展”的理念和发展模式，找出解决旅游企业税费过重问题的途径。
（5）充分考虑国有老宾馆在我国旅游业发展中的“铺路石”作用及自身所面临的实际困难，企业与旅游主管部门共同努力，商请有关部门，适当给予资金上的支持和政策上的倾斜。
（6）加强对旅行社市场的管理，对不符合成立条件、内部管理混乱或违反旅行社有关管理规定的撤销其经营资格。同时，对非旅游组织经营旅游业务进行限制，从而保证旅游市场公平、有序的竞争秩序。
（7）宣传推广由地方政府牵头，联合旅游局、计委、外经委及建委等有关部门，建立对旅游住宿设施建设项目的咨询、登记和审批制度。根据预测的客源量增减速度，对住宿接待能力进行有计划的宏观调控。
（8）协调各旅游管理部门之间的业务合作关系，共同要求企业报送有关报表，在加强财会信息的准确性、全面性的同时，减轻企业和旅游主管部门的负担，实现信息共享的目的。
95年度旅游行业资产负债率明显偏高，而流动比率与速动比率则偏低，全员劳动生产率、人均利润都充分体现了龙头产业带动相关产业发展的特点
旅行社和商贸公司应收帐款周转天数较慢，涉外饭店的客房平均出租率总体水平亦不高，95年度旅游企业社会贡献率略高于当年银行定期存款年利率
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