基于风险防范的政府债务审计实施思路，本文主要内容关键词为：债务论文,风险防范论文,思路论文,政府论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、政府债务审计实施的目标与原则
1.政府债务审计的目标
审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果，直接影响和制约审计范围、审计责任、审计方法和技术手段以及审计结论的表达和处理。
因此，从审计理论层面看，政府债务审计的总目标是通过执行政府债务审计，客观评价政府债务的运行情况，并发表审计意见。
而从应用层面上看，政府债务审计的具体目标是通过政府债务审计，查清政府债务规模、结构和效益等方面的情况，揭示政府债务的内外在风险，反映政府债务管理存在的问题，促进政府规范债务管理，帮助政府防范和化解债务风险，最终确保，财政稳健运行。
2.政府债务审计实施的原则
为确保政府债务审计顺利、高效地进行，在审计中应当遵循下列原则：
(1)分类审计原则。我国政府债务形式繁杂，各具特点。因此，对政府债务事先划分类别加以区别对待，不仅可以更快地掌握各类型债务的成因及特点，有针对性地制定审计计划和方案，提高审计效率，还可以更准确地理清我国政府债务的现状，合理确认债务风险，确保审计质量。
(2)审计范围延伸原则。政府债务审计不应只限于证实政府债务管理工作的规范性，也应关注政府支出的合理性，对政府债务资金涉及的建设项目进行延伸审计。如审计建设项目的合规性与效益性，资金是否专款专用，有无因管理不当产生的偿还风险等。
(3)审计方法多样化原则。我国政府债务隐蔽性强，各种隐性、或有债务不易被审查出来。因此应灵活运用各种审计方法与手段。将“上审下”、“交叉审”、“同级审”结合起来运用，还可以创新审计方法，以保证审计质量。
(4)审计结果公示原则。将审计结果公告给社会，可以把审计监督和社会监督结合起来，保证政府债务的透明度和公开度。还可以给政府施加舆论压力，使之明确自己的权利和职责，合理安排财政预算，有效防止政府随意扩大债务规模，加强对社会公众的责任感。
(5)审计风险控制原则。我国政府债务审计不同于一般审计，有其自身的特点，如审计对象多、时间跨度长、资料基础弱、关系错综复杂等，导致审计风险畸高。因此为了保证审计质量，必须采取相应措施控制审计风险。
二、政府债务审计的主要内容
1.了解政府债务管理的现状
政府债务的成因千差万别，政府对债务风险的警觉程度也大不相同，政府债务管理的基础各有差异。因此在进行政府债务审计时，首先应在调查了解基础上着重摸清政府债务管理的现状，以识别重大风险领域，确定审计重点。
在了解政府债务管理的现状时，可从以下方面入手：政府是否建立了健全的债务管理体制，是否制定了具体的管理办法，在实际工作中是否得到有效执行；各管理环节的职责是否明确，职责履行是否到位；是否根据实际情况采取了合理的政府债务管理模式和具体的管理方式。通过对政府债务管理现状的了解，分析有无因管理失控引发政府债务风险的问题。
2.核查政府债务规模和债务结构
核查政府债务规模和债务结构是政府债务审计最基础，也是最重要的内容。因此应当保持高度的谨慎和适当的怀疑，重点关注隐性债务和或有债务，确保信息的真实有效，为审计分析打好基础。
核查政府债务规模就是审计政府债务的真实性、合法性和完整性，重点是查清政府所有债务的具体规模、来源渠道、约定用途、借款期限、还本付息、抵押担保等方面的情况。在审核时，还应对政府债务结构进行分析，审查各种债务比例是否合理，是否存在相关风险，以期通过分析找出审计要点。
3.锁定历史旧债，查清新增债务，分清债务责任
在政府债务审计中，还应把债务责任认定作为一项重要内容，作为延伸、扩大审计工作成果的后续任务。
在分清历史债务和新增债务的基础上，追溯每笔债务产生的历史，查找导致债务形成的责任人，划分具体责任人的债务责任，并在审计结果中对其应承担的相关责任提出参考性的追究建议。在必要时还应积极协助公安机关、检察机关等部门分析情节、动因、数额等因素，确保其客观公正地追究责任。
4.审查政府偿债能力，综合分析债务风险，提出审计意见
对当前政府债务的运行状况和风险作出客观评价并提出合理建议，既是开展政府债务审计的出发点和落脚点，也是帮助政府理清发展思路，提高债务管理水平，保持经济健康发展的内在要求。
根据地方未来的经济发展水平，审查政府年度财政收支状况，计算债务依存度、债务负担率和年度债务率等偿债能力指标，分析年度偿债规模、偿债方式和偿债资金来源，结合审查债务资金使用情况和涉及项目的效益水平，综合分析政府偿债能力和债务风险，并提出调整债务规模和结构，加强债务风险控制和规范债务管理的建议。
三、防范政府债务风险的政府债务审计策略
1.树立审计大格局观念，科学整合审计资源
由于我国政府债务的时间跨度长、资料基础薄弱、关系错综复杂，使政府债务审计工作异常艰难。因此，仅靠债务审计部门单枪匹马，难以保证审计工作的顺利完成。而且，我国政府债务风险和金融风险具有高度的渗透性和转化性，债务风险往往最终会造成金融风险。在这种背景下，我们必须拓展债务审计的视野，树立审计大格局的理念，加强债务审计、金融审计和其他审计的协调，科学整合审计资源，严格监控政府债务资金的流向，防止债务风险和金融风险的相互转移。
因此，我们既要从债务审计的角度，考察政府债务的取得、使用、管理和偿还情况，促进规范政府债务管理，完善相关制度；也要从金融审计的角度，加强对金融机构向政府发放贷款的监督，防止出现盲目发放贷款的情况，保证信贷资金的安全性和金融机构的财务稳健性，防范金融风险。同时，还要建立债务审计、金融审计和其他审计的信息共享机制，监控政府从不同渠道取得信贷资金的行为，全面反映政府的负债情况。
2.结合绩效审计和经济责任审计
政府债务作为政府财政收入的重要来源之一，同样需要纳入财政预算管理与财政支出绩效评价的审查视野之中，对债务资金使用过程中的投入、产出、中期成果和最终成果所反映的经济性、效率性和效果性进行审查，以提高政府债务资金的使用效率。在进行绩效审查时，应坚持对融资建设项目进行跟踪审计，从项目的立项、建设完工、运营管理和还贷情况等几个方面评估项目的经营预期、盈利能力、持续还款能力和再融资能力，以保障政府偿债能力，降低政府债务风险。
同时，还要将政府债务的借入、偿还、管理情况和由此衍生的债务风险纳入政府官员任期经济责任审计的范畴，并建立政府举债的责任追究机制，加强领导干部的责任感，防止政府盲目借债等短期行为。在进行经济责任审计时，要明确各级政府应承担的管理责任和偿债责任，在涉及举债的重大投资决策出台之前，应该进行债务风险评估，使各级政府为自己制定的政策承担风险责任，防范债务风险的积聚。
3.研究建立债务风险预警指标体系
为防止政府债务危机变成现实，最好是在债务风险向债务危机转化的过程中及时发现并提示这种迹象，使政府能果断地采取措施控制并化解风险。而诸多外国政府公共债务管理实践也证明，完备的风险监控和预警体系对防范债务风险起到了重要作用。因此，审计部门应尽快探索建立债务风险预警指标体系，从整体上对政府债务风险进行预警和评估，做到防患于未然。
建立政府债务风险预警指标体系，是以可量化的政府显性负债为重点，构建债务依存度，债务负担率、债务偿债率和债务逾期率等反映政府债务风险的一系列指标并设定合理的阈值。在进行指标体系的设计时我们应注意三个方面：一是应该包括政府债务总量风险和债务结构风险两方面的衡量与控制指标；二是既要设计定量指标，也要包含定性指标；三是应在借鉴外国政府债务风险预警指标的基础上，结合我国的实际情况，综合考虑经济发展状况、财政收支情况及债务结构等相关因素，针对具体环境合理设定政府债务风险的警戒标准。