事业单位预算精细化管理研究
胡晓敏
(山东省立第三医院,山东 济南 253100)
摘要： 精细化管理是一种管理理念，更是一种管理文化，它运用程序化、标准化的手段，确保组织内各单元精确高效运行。通过精细化管理，能够推动事业单位目标的落实，促进事业单位人力、资金、物资和信息的优化组合，能够进一步增强事业单位的宏观调控能力，同时通过制定可量化的标准，明确权责，最终实现资源的优化配置和合理的使用。预算与事业单位的战略规划和运营绩效形成首尾相连的闭环，预算起到连接战略和运营绩效的桥梁作用，通过预算的精细化管理，有利于事业单位贯彻执行财务政策，保证事业单位收支平衡，控制事业单位成本，防范经营风险和财务风险。
关键词： 事业单位；预算；精细化管理
预算是保证财务收支活动有计划、有步骤进行的基础和前提，是实现财务管理目标和事业单位战略目标的重要手段和依据。随着我国事业单位的不断改革和发展，要求事业单位实行全面预算管理，也对事业单位的预算管理工作提出了更高的要求，融合精细化管理模式的事业单位全面预算体系的本质是充分利用各种管理工具，将事业单位的战略目标分解、细化并落实，将预算管理的编制、执行、控制、调整和考核的各个环节做到精确化。
一、事业单位预算精细化管理的必要性
1.新制度要求事业单位开展成本精细化管理
2015年新修订的《中华人民共和国预算法》要求建立全口径预算体系，细化预算编制，明确预算重点。2013年修订的《事业单位财务规则》要求事业单位实行“核定收支、定额或定向补助、超支不补、结余按规定用途使用”的预算管理办法，实行全面预算管理。2016年《财政部、国家卫生计生委、国家中医药局关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见》要求所有公立医院2016年底要建立并实行全面预算管理制度，2018年底全面预算管理制度进一步完善，预算约束作用逐步强化。2018年《山东省省属公立医院全面预算管理暂行办法》对医院预算管理的编制、审批、执行、调整、分析和考核等各个环节提出详细的要求。
ALP是机体生长性能的重要指标之一，在体内与激酶互逆地调节着蛋白质、脂肪和碳水化合物的代谢，同时与机体钙、磷代谢有关，其活性高低可反映动物的生产性能。本试验发现，试验组ALP活性显著升高（P＜0.05），结合血清磷极显著降低（P＜0.01）以及肝指数明显升高的结果说明试验条件引起了钙、磷代谢异常。产生这一结果的原因可能是药渣饲喂对肝脏造成了损伤，或扰乱了酸碱代谢，或者存在肾衰趋势、甲状旁腺功能损伤，其作用机理还有待于进一步的验证。
2.精细化的预算管理符合事业单位的管理要求
预算精细化管理工作与我国公共财政制度的改革潮流方向是相匹配的。我国新的会计制度对于事业单位的会计行为提出了新的要求，具体目的是为了促进事业单位会计信息质量的有效提升。通过精细化预算管理工作的开展，能够使得事业单位的成本得到控制，能够促进预算绩效目标得到实现，可以说通过预算精细化工作的开展，能够规范事业单位的各项业务流程。
二、预算精细化管理设计要素
预算精细化管理的本质是对事业单位战略目标进行分解、细化和落实的过程，通过精细化的管理，事业单位可以建立规范的预算管理体系。预算精细化管理设计要素包括：岗位职责、预算管理制度、业务流程、预算管理工具、预算管理方案。
预算管理岗位职责：包括预算管理委员会、预算管理办公室、预算归口部门、基层预算科室的岗位职责，通过明确岗位职责，确定各部门的目标和责任，合理分工。
严格执行批复的预算，保持预算的刚性，预算调整不能擅自超出预算指标实施，如需调整预算，要根据相关法律法规及《预算管理制度》和《费用审核报销管理办法》等的规定。
事业单位为实现预算精细化管理，必须建立运行高效的组织机构，机构具有决策、沟通、整合、规划功能，在精细化预算管理体系中占有极其重要的作用。目前事业单位要按照《全面预算管理办法》的要求建立了由预算管理委员会、预算管理办公室、业务科室构成的三级预算管理体系，明确各部门的职责，推进事业单位全面预算管理。事业单位决策层将目标放到战略目标制定上，职能部门注重预算项目的具体执行。
预算管理工具：将固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算等方法应用于预算编制中，将固定比例法、基数法和因素分析法等方法运用于预算的纵向、横向分解过程中。
通过加强预算绩效考核，可以保障预算的有效执行，建立有效的内部激励与约束机制，改进和完善事业单位管理，确保事业单位各项工作任务完成。可以从两个方面进行考核：预算指标考核和预算工作质量考核。预算指标考核主要评价各部门预算执行情况；预算工作质量考核主要评价各部门预算编制、控制和管理水平。预算考核指标包括：工作量完成情况、预算编制质量、预算编制报送时间、季度预算执行情况、参加预算会议或培训、预算执行分析等。
事业单位预算编制遵循“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则，按照国家预算编制的有关规定，对以前年度预算执行情况进行全面分析研究，根据年度事业发展计划以及预算年度收支的增减因素，将全部收支纳入预算。按照预算管理制度和预算编制方案，按照预算项目的特点采取不同的预算编制方法，使之更切合实际。
式中，⊗为一种模糊关系运算方式，一般有3种运算形式，本文采用加权平均法进行对应的模糊运算； fi为驾驶员对象相对于驾驶行为评价集指标的隶属度.
三、事业单位预算精细化管理的思路
1.预算编制与事业单位战略挂钩
预算是实现事业单位目标的重要工具，没有战略的预算是没有方向的，没有预算的战略是空洞的。将预算编制同组织的整体战略联系在一起，精细化管理模式下的全面预算管理要求事业单位战略目标要与预算目标保证统一性，形成闭环，这样的预算编制流程将最为有效。管理者在制定组织战略和目标时，必须关注各项经济因素，行业状况、组织计划等。将预算与战略挂钩，首先，要根据事业单位的总体战略制定战略行动计划，然后，根据战略行动计划制定事业单位运营计划，根据运营计划制定事业单位总体预算目标，最后，将事业单位整体运营计划层层分解至科室，即为科室运营计划，并为实现各个科室的运营计划制定配套的科室预算。
2.重视预算管理的组织机构建设
业务流程：对预算管理的关键业务流程进行梳理，以业务流程图的方式表现出来，并对关键节点进行说明。
3.事业单位预算的编制与审批
预算管理方案：针对预算编制、审批、执行、控制、调整、考核等预算管理环节，设置不同的适宜的管理方案。
事业单位的预算编制通过三级预算管理体系，全员参与预算编制，通过自上而下，自下而上，反复沟通协调，最终根据上级主管部门和财政部门批复的预算组织执行。
4.事业单位预算的执行、分析与调整
上级主管部门批复预算后，由预算管理办公室组织实施，将预算指标层层分解，落实到具体的预算执行部门。预算管理办公室加强对预算执行的日常管控，财务部门要确保每笔支出都有预算指标才能支付。
事业单位在预算执行过程中按月或季度将执行情况与预算进行对比，及时发现偏差，及时通过召开预算分析会与科室共同分析原因，以保证预算整体目标的顺利完成。
预算管理制度：根据《事业单位财务规则》等各项制度的要求进行细化，制定符合事业单位实际情况的各项预算管理制度，如《项目支出管理制度》、《预算考核管理办法》等。
重大经济事项实行领导集体决策制和责任追究制。特殊情况不得不做出预算改变，按照预算调整程序上报相关部门批复后方可执行。
5.预算绩效考核工作
宝宝总是率性而为，想怎么做就怎么做。那么，面对一些生活常规的事，宝宝不愿意去做时，你该怎么办？例如：该吃饭的时候不好好吃饭、不愿意洗澡或不让父母洗头发、睡觉时间到了却坚持要玩这个玩那个。
计算结果为该高校科研核心竞争力综合评价向量μi=(0.749 0,0.196 9,0.054 1)，由于评价类别V={v1,v2,v3}有序，所以应采用置信度识别准则：若V={v1,v2,…,vk}满足V=vi>vi+1(i=1,2,…,k-1)，对置信度则认为x属于vk类，其中vi>vi+1表示vi的等级优于vi+1。取置信度λ=0.6可得：xi∈v1。即认为xi属于第1个评价等级，置信度达到60%以上，因此该高校科研核心竞争力评价结果为“强”。
对于项目预算，尤其是财政项目预算，按照事业单位综合改革要求，通过三个方面的维度来进行预算绩效评价，首先评价整体的产出，包括质量、时效和成本；其次从效益方面进行评价，包括经济效益、社会效益、生态效益和可持续影响指标；最后补充社会公众或服务对象满意度进行评价。重要的是对预算管理的效率和效果制定可量化的指标进行考核，在项目结束之后对项目的执行情况进行总结评价。
精细化预算管理基本涉及事业单位全部部门，需要统计的数据量巨大，数据维度多；预算与平时事业单位的每一项业务紧密联系，控制难度很大；全面预算管理将事业单位全部的收支都纳入预算，业务处理频繁。目前事业单位靠人工手段，利用数据表格计算无法满足预算精细化管理的要求，工作效率低下，急需信息化手段予以支持。预算信息化系统包括事业计划、业务预算、存货预算、资本预算等，提供预算的编制、下达、分析、控制等功能，能过围绕事业单位的战略目标，实现事前、事中和事后控制，有利于提高工作效率，为管理者决策提供依据，为科室考核提供考评基础。
6.预算的信息化建设
按期进行预算绩效考核，旨在通过信息反馈，控制和调节预算的执行偏差，确保预算的最终实现，为下年度预算提供依据。最终将考核结果与绩效分配挂钩，形成有效的内部激励与约束机制。
点评：基于汽车产业在国民经济中的重要支柱性地位，不少人建议，国家应对车辆购置税减半征收。对于这样的呼吁，并不难理解。作为一个重要税种，车辆购置税曾在2009年和2015年两次下调，对1.6升及以下排量的乘用车减半征收购置税，确实较好地促进了小排量乘用车的推广和提振汽车消费。然而，这也在一定程度上提前透支了车市消费能力。
7.经费归口管理工作
通过归口部门管理，任何管理业务中存在的缺陷和漏洞，都会在预算管理中无处藏身、暴露无遗。一项预算在现有管理分工中找不到真正的责任部门，说明管理中有缺位；同一项预算有两个以上的部门在编制和管理，说明管理中存在分工不明、职责不清；一个部门或一项业务的预算与另一部门或业务的预算相矛盾，说明管理流程脱节。事业单位首先要梳理全部的预算项目和职能部门，相关的职能部门确定为归口部门，负责管理与业务相关的预算项目。
事业单位总预算的执行过程是由预算管理办公室直接负责，相应的归口管理部门对其预算的执行负责，各科室对其科室的预算执行负责。在预算的实际执行过程中，各个机构应该秉着实事求是和厉行节约的原则出发，充分合理的使用预算资金。
研究表明胼胝体梗死中AHS的发生率很低，Li S等[8]在对1629例缺血性脑梗死患者的研究中只发现2例患者出现了AHS。这2例皆为胼胝体膝部、体部及压部全部受累的完全性胼胝体梗死患者，这部分患者的一般状况较差，多为大面积梗死，这种典型的胼胝体离断症状只有在胼胝体严重受损，胼胝体联络纤维离断时才会出现。同时也不能忽视AHS可能会被昏迷等一些严重的症状所掩盖[8]。
四、预算精细化管理的效果
预算与事业单位的战略保持一致，可以用来缓解事业单位潜在的瓶颈问题，并将资源分配到能最有效利用的领域。通过全面预算管理，管理层充分认可预算，并为实现预算目标而努力，员工将预算视作一种规划、沟通及协调工具，而不是压力或惩罚措施。通过预算考核，预算能起到激励作用，促使事业单位内部为实现组织目标努力工作。预算成为一项有效的内部控制工具，与成本管理工具结合，通过实施绩效评估有效的控制事业单位成本，并促进事业单位精细化管理水平的提高。
按照原卫生部办公厅《关于抗菌药物临床应用管理有关问题的通知》《抗菌药物临床应用管理办法》《抗菌药物临床应用指导原则》和《Ⅰ类（清洁）切口手术围手术期预防用抗菌药物管理实施细则》，对我院Ⅰ类清洁手术切口抗菌药物的应用进行评价分析与干预。
五、结语
事业单位的预算精细化管理工作是一项综合性的工程，既涉及管理层面的内容，又涉及技术层面的内容，既涉及事业单位顶层设计层面，又涉及到具体业务运行，总体而言涉及到事业单位运营的方方面面，是一项比较系统和复杂的工作，需要事业单位的各个部门在其中进行通力的合作与配合。在实践的过程当中，通过精细化的预算管理，健全财务预算制度，对预算编制、审批、执行、调整和控制的整个过程进行优化，对各归口部门的权力和责任进行明确，建立起一个有效的预算绩效考评体系，在最大限度上使得事业单位资金使用效率得到提升，为事业单位的发展提供有力支持。
参考文献：
[1]王仲姮.事业单位预算精细化管理研究[J].行政事业资产与财务，2014,(36):95～96.
[2]刘华.公立医院全面预算管理研究[J].财会学习，2016,(03):41～42.
中图分类号： F810.6
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)22-0040-02
作者简介： 胡晓敏，供职于山东省立第三医院，硕士。
标签：事业单位论文; 预算论文; 精细化管理论文; 山东省立第三医院论文;