摘要：股权投资主要是指短期股权投资和长期股权投资两种投资形式，在投资的过程中，其税务处理和会计处理是很重要的，处理方式也存在着一定的差异。为了更加深刻的了解股权投资，我们需要对这些差异进行深入的分析，为获取更多的投资收益提供一定的依据。
关键词：股权投资；税务处理；会计处理
股权投资（Equity Investment），指通过投资取得被投资单位的股份。是指企业（或者个人）购买的其他企业（准备上市、未上市公司）的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位，最终目的是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得。股权投资主要是指短期股权投资和长期股权投资两种投资形式，在投资的过程中，其税务处理和会计处理是很重要的，处理方式也存在着一定的差异。为了更加深刻的了解股权投资，我们需要对这些差异进行深入的分析，为获取更多的投资收益提供一定的依据。
一、在短期股权投资中会计处理和税务处理存在的差异
1、投资所得的处理差异
股权投资收益主要包括了股权转让所得和投资所得，其中股权转让所取得的收益主要指的是股权转让过程中所获取的收入与本金之间的差额。[1]在会计处理的时候，短期股权投资在持有期间获取的股息资金红利等。作为被投资单位来说，在分派股息的时候是不需要作会计分录的，需要在相关资料中做好详细的记录，同时不应将其作为投资收益，这对被投资单位的利润是没有影响的。而在税务处理中，对于投资企业而言，如果被投资企业的所得税率高于投资企业的所得税率，那么就不需要退还所得税；如果被投资企业的所得税率低于投资企业，除了国家规定的减免税优惠政策外，就需要将投资所得还原成税前收益，并且按照其适用的所得税率补缴所得税。除此以外，如果投资企业分配的是非货币性资产，应当按照资产的公允价值来确定投资收入，但是若是股票则应该按照票面价值来确定。总而言之，企业在进行纳税申报的时候，在投资企业的所得税率高于被投资企业的情况下，短期股权投资所得是可以从会计利润中扣除的，这样企业的所得税也会相应的减少。在投资企业所得税率低于被投资企业的情况下，则要视情况来补缴所得税。
2、跌价损失的处理差异
从会计的角度来说，在期末，如果短期股权投资的成本要大于市面价值，则需要就其差额来计提跌价准备。这不仅会影响投资收益，同时还会导致会计利润的减少。而从税法的角度来说，企业所计提的跌价准备室不允许从纳税所得额中扣除的。综合而言，在计提跌价损失的时候，企业的利润会有所减少，但是这减少的部分在纳税申报的时候并不能扣除以减少应纳所得税。[2]
3、处置损益的处理差异
在处置短期股权投资的时候，市面价值对投资收益有着关键性的影响，投资收益的增加与减少又会影响到企业的会计利润。[2]在相关的国家税务规定中，企业股权转让所取得收益需作为应纳税所得来缴纳所得税。如果企业在处置股权投资的时候出现损失，是能够在税前扣除的，但是在每个纳税年度里，所扣除的损失不能多于该年度的投资收益。综合来说，处置短期股权投资时，其会计处理和税务处理有很多相似之处，主要的区别在于会计上直接减少了当期的投资收益，而税法上对调整额度进行了限制。
二、在长期股权投资中会计处理和税务处理存在的差异
1、成本法核算方式下股权投资所得的处理差异
从会计的角度来说，作为投资企业，投资所取得的股息和红利应当作为投资收益，当期利润也会因此而增加。然而所确认的投资收益的总额不得超过被投资企业在接受该投资后所产生的总分配额，其中超过的部分则应当冲减长期股权投资的账面价值。从税务的角度来说，被投资企业所取得的投资收益总额少于投资成本，则作为投资回收来处理；若是超出了投资成本，将其作为股权转让。综合来说，在会计上投资所取得的收益有着明确的时间和金额限制。但是在税法上，并没有明确的时间限制，然后视具体情况来确定所得税的缴纳。
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2、成本法核算方式下投资减值损失的处理差异
基于会计角度，在期末的时候需要将长期股权投资的账面价值和可回收金额做比较。如果账面价值更高就需要计提减值准备，计入到投资收益的借方。但是从税法角度来看，在计算企业所得税的时候，长期股权投资的减值准备是不允许扣除的。因而，成本模式下的长期股权投资，在会计利润减少的情况下，应纳税所得额没有发生变化。
三、部分非货币性资产投资会计处理和税务处理存在的差异
1、非货币性资产投资的会计处理
在相关会计制度中表明，投资企业如果用非货币性资产来进行投资，需要将该资产所换出的股权的账面价值以及相关税费作为股权投资的成本。如果有补价的情况，需要按照相关规定将所换取的股权投资的账面价值、所明确的收益以及相关税费等减去补价后所剩的金额作为初始成本。
2、非货币性资产投资的税务处理
在我国税法的相关规定中，投资企业运用非货币性资产进行投资的时候，一般情况下就是法人代表通过这种形式向被投资企业购买股票。如果是以部分非货币性资产来进行投资，也需要明确其所占比例，并以此为依据来确认企业所得税。此外，还需要按照税法规定来明确股权转让过程中的投资收益或投资损失。
3、会计处理和税务处理存在的差异
在非货币性资金投资的过程中，会计处理和税务处理的区别主要表现在以下两个方面。一方面是对于投资成本的计算，会计处理中股权投资成本的确认是建立在所投资的股权的账面价值基础上的；而税务处理则是以股权的公允价值为基础。另一方面，在交易的过程中，税法上要求通过计算来确定股权投资所获取的损益；而在会计处理的时候，只有在存在补价的情况下才需明确股权投资所取得的损益。
四、计税成本和账面价值调整中存在的差异
从会计的角度来说，在短期股权投资中，实际获得的股息和红利等是用来冲减股权投资账面价值的。但是如果这部分已经在应收股息和应收红利中记录，则需将其扣除。而在长期股权投资的核算中，主要包括了成本法和权益法两种核算方式。
1、权益法
权益法下，投资企业在进行股权投资的时候，需要根据被投资方当年所取得的净利润和净损失对股权投资的账面价值进行相应的调整。在明确股权投资收益的时候，就可以用来冲减股权投资的账面价值。如果发生损失，就需要对股权投资进行减值，但是其减值不得高于当前股权投资的账面价值。需要注意的是，长期股权投资的减值准备是可以转回的，这就需要视投资企业的月运营情况而定。在明确投资收益后可以在前期计提的减值准备的金额的基础上转回，也就是冲回股权投资的账面价值。
2、成本法
在成本法核算模式下，长期股权投资的账面价值主要受到以下几个因素的影响。其一是股权投资金额的增减变动；其二是分配的股息和红利；其三是股权转让或者是收回等。[5]如果投资企业所取得的投资收益超过了被投资企业在接受投资后所形成的纯利润的金额，可以用来冲减股权投资的账面价值。在税法的相关规定中，被投资企业所发放的股息和红利，如果已经超过了被投资企业所累积的分配利润，同时要少于投资企业股权投资的成本，可以用来冲减股权投资的账面价值。由于在成本法核算方式下，股权投资的账面价值和税法上的计税成本是极为相似的，因而在税法的贵姓中，企业在核算股权投资的成本时，需要采取成本法这种核算方式。
五、结束语
在企业财务工作中，会计处理和税务处理有着紧密的联系，但是两者之间也有着一定的区别。为了给企业提供更加准确的会计信息，我们需要对两者之间的区别和联系有着深刻的认识。作为纳税人，在会计核算的过程中需要遵从各项会计准则，保证会计核算的准确性和合理性。而在纳税申报的过程中，则需要按照相关税法制度来计算和申报所得税。股权投资是企业工作中的重要组成部分，其会计处理和税务处理也存在着一定的差异。要想有效的提高企业的投资收益，我们需要充分了解股权投资中会计处理和税务处理的区别。帮助企业实现合理避税，最终达到提升企业经济效益的目的。
参考文献：
[1]熊超.我国私募股权投资基金监管问题探析[J].中国集体经济.2012，8（13）：101-102
[2]平颖.私募股权投资及退出机制研究[J].中国证券期货.2012，5（08）：19-20
论文作者:刘琳
论文发表刊物:《基层建设》2015年第35期
论文发表时间:2016/12/6
标签：股权投资论文; 账面论文; 投资企业论文; 投资收益论文; 价值论文; 成本论文; 会计处理论文; 《基层建设》2015年第35期论文;