“营改增”背景下工业企业纳税筹划探讨
宋园园 河北峰煤焦化有限公司
摘要： “营改增”的颁布与实施标志着我国税收管理进入了一个新的阶段。全面实施“营改增”意味着能够减少重复征税，有利于降低企业整体税负，促进社会经济良性循环。同时“营改增”也是深化财税体制改革的重要举措，能够进一步促进产业升级以及消费升级，为供给侧结构性改革提供充足的动力。在“营改增”环境下，工业企业获得了新的发展动力，但在纳税筹划方面也面临着新的考验。基于此，本文对“营改增”背景下工业企业纳税筹划进行了综合性阐述，并提出了相关策略，以供参考。
关键词： “营改增”；工业企业；纳税筹划
一、“营改增”环境概述
自从2016年5月1日“营改增”全面实施以来，意味着营业税逐渐退出历史舞台，增值税制度成为主导。从2018年5月1日开始，制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。从2019年4月1日开始，将适用16%增值税税率的项目改按13%税率征税，主要涉及制造业等行业；将适用10%税率的项目改按9%税率征税，主要涉及交通运输业、邮政业、建筑业、房地产业、基础电信服务和农产品等货物；保持6%一档税率不变，主要涉及现代服务业、金融业、生活服务业和增值电信服务等。上述举措让增值税管理变得更加规范、完善，充分反映了我国财税体制改革的不断深入。“营改增”的实施意味我国财税管理进入了一个全新的阶段。虽然“营改增”实施初期，各行各业需要一段时间适应，可能在税务管理方面会遇到一定阻碍[1]，但从长远发展角度来看，“营改增”能够为社会经济发展提供充足的动力。“营改增”能够降低企业整体税负，特别是对于一些中小企业而言，能够充分缓解其运营压力，让中小企业保持相对活跃的发展状态，能够进一步激发市场的活力。与此同时，“营改增”将从侧面刺激产业升级，带动消费升级，为一些行业发展提供新的可能[2]。总体上来看，“营改增”开拓了一个属于增值税的“新时代”，为财税体制改革提供了充足的动力，对税收管理作出了进一步规范，有利于降低企业运营成本，为社会经济发展注入了一剂“强心剂”。
二、“营改增”对工业企业影响分析
对于工业企业而言，“营改增”所带来的影响是深远的，主要体现为以下几个方面：(1)“营改增”实施后，企业整体成本将下降。对于工业企业而言，在整个市场环境并不景气的情况下，其利润空间受到了一定程度压缩，要让企业获得更多的经济效益，企业必然要在成本管理上做“文章”。只有有效控制工业企业成本，才能让企业营收效益得到逐步提升，增强企业行业竞争力。在“营改增”环境下，工业企业税负较以往有所下降，能够降低其生产成本，让工业企业获得更大的“利润空间”[3]。(2)工业企业会计核算将受到影响。在“营改增”实施后，工业企业会计核算需要对各类业务进行有效分类。若业务分类不合理，企业在缴纳税务过程中将以最高税率来征收税负，会给企业增加不必要的纳税支出。目前，大多数工业企业在复合模式运营下，不同类型业务活动之间依然存在着较大联系。由于不同类型业务纳税存在着一定差距，企业需要通过合理的会计核算将税负控制在法律规定的最低范围内，如此一来将增加工业企业会计核算难度。这就要求财务人员读透“营改增”相关政策，充分把握市场方向，不断增强自身专业能力，能够结合内外部环境变化做出有效应对，以适应新的税收环境。(3)发票管理将变得更为严格。增值税专用发票是抵扣增值税的重要依据。以往工业企业相关业务活动涉及的增值税发票通常只有财务以及采购部门人员才能直接获得。然而，“营改增”实施后，增值税专用发票获取途径将变得更为广泛，对工业企业发票管理要求也将变得愈来愈严
格。如何充分落实发票管理，确保增值税发票的真实性、准确性以及可靠性是摆在财务工作人员面前的重点难题之一。
三、“营改增”背景下工业企业纳税筹划策略探讨
(一)重视增值税发票管理
增值税专用发票管理是“营改增”环境下工业企业纳税筹划的重点工作之一，要给予高度重视。工业企业内部要结合内部环境以及企业发展目标，定制增值税专用发票管理系统，确保发票在各个环节获得有效管控。财务部门要对增值税专用发票开具、核销抵扣以及作废等流程进行规范，提高防范意识，加强检查监督，制定定期抽检制度。对于内容有误，存在虚假信息的发票一律没收作废[4]。同时要安排专人对增值税发票进行管理，注意票据的抵扣时效，预防出现超过时间限制无法进行抵扣而产生的经济损失。企业需要对纳税人进行合理区分，可分为代开票纳税人以及开票纳税人，要求使用发票的个人以及部门将票据保管好。若出现发票遗失的情况，需要立即向税务机构提交书面报告。工业企业在与供应商合作过程中，要严格要求供应商在月底结算时根据合同开具出对应的增值税发票，并由专人对发票内容进行核对，确保专用发票内容的有效性与真实性。
(二)合理选择纳税人身份
通常情况下，由于行业细分以及工业企业经营规模的差异性，会导致纳税人性质不同，这在一定程度上会增加纳税筹划的难度。因此，工业企业财务部门在制定税收筹划策略时，需要对工业成本数据进行充分收集、整合、分析以及测算，获得准确的企业税负平衡点，转变作为纳税人的理念以及纳税方法，对纳税筹划进行优化。一般而言，纳税人身份包括一般纳税人以及小规模纳税人，小规模纳税人在采购期间不能抵扣增值税进项税额，在销售完成时不能开具增值税专用发票，只能通过固定税率来承担税负。如此一来没有达到一般纳税人规模的企业便不会加重纳税负担。对于一般纳税人而言，在完成采购活动以及劳务活动时要及时获取能够作为抵扣凭证的增值税专用发票，避免出现无法有效抵扣的情况。基于以上所述，工业企业需要根据实际情况，合理选择纳税人身份，并对纳税比进行有效规划，尽最大程度避免重复纳税。
基于匹配追踪法的信号分解方法中，匹配追踪(matching pursuit)属于贪婪算法，并不是最优化算法[13,14]，它不像凸优化算法那样有一个目标函数并使之最小，而是通过一次次的迭代找到待重建k稀疏信号x的非零元素的位置及幅度，从而实现对x的恢复[15]。其具体分解过程如下：
(三)合理核算销项税额
工业企业要根据税率以及起征点，对自身产品销售额进行适当调整；要结合经营业务税率的不同，实现纳税业务差异化核算。具体来看，差异化核算主要涉及原始票据、合同条款以及财务核算。工业企业需要对上述三者进行统一，体现出三者的差异性，又要捕捉三者的联系性，充分控制工业企业纳税风险。另外，工业企业要充分把握“差额征税”政策，深入掌握“差额征税”特征以及刚性条件，对税务筹划进行完善。
下面我就讲一下我国公共财政建设面临的主要问题，包括：(1)公共财政收支规模问题；(2)公共财政收支结构问题；(3)公共财政预算管理中的问题；(4)中央与地方财政关系的问题；(5)财政政策问题。
(四)充分把握政策方向
在税务筹划过程中，工业企业要密切关注政策走向，将税收优惠政策的积极作用充分发挥出来，尽可能实现税收优惠的连续性。对于一些体量较大的工业企业而言，税负相对较重，要结合税制改革制定配套方案，加强市场调研，从多个维度增强自身税务筹划能力，为企业经济效益创收奠定良好基础。另外，工业企业要与税务管理部门以及相关机构保持密切联系，跟随相关机构及部门对政策作出准确解读，确保纳税筹划处于正确方向上，进一步控制企业纳税风险。
(五)提高财务人员专业素养水平
工业企业要对财务工作人员进行定期培训，督促其主动学习新政策、新知识，深入把握“营改增”环境下的纳税方向，还可聘请专家进行讲解，让财务人员能够掌握前沿动态，不断提升财务技能水平，以适应新环境。当然，纳税筹划是一项全局性的工作，还需要其他部门相互配合，才能确保纳税筹划的有效性。企业还可制定一系列激励措施，对于在税务筹划当中做出积极贡献的人员给予奖励，发挥激励作用，将相关工作落到实处。
四、结语
“营改增”为工业企业创造了新的效益空间，在一定程度上降低了企业成本压力。工业企业要重视税务筹划，加强专用发票管理，合理选择纳税人身份，充分把握政策方向，并加强相关人才队伍建设，根据形势对纳税筹划进行调整、优化，以适应新的环境。
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参考文献：
[1]洪钒嘉.“营改增”背景下制造企业纳税筹划方法研究[J].中小企业管理与科技(下旬刊)，2018 (04)：69-70.
[2]温红.营改增背景下的企业纳税筹划方法分析[J].财会学习，2018 (11)：157-158.
[3]许建红.营改增背景下的企业纳税筹划方法分析[J].企业改革与管理，2018(03)：136，188.
[4]张晔.“营改增”背景下的企业纳税筹划方法分析[J].中国国际财经(中英文 )，2018 (03)：203-204.
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