浅谈我国公立医院增值型内部审计的构建与发展
秦嘉
（重庆三峡中心医院 重庆市万州区 404000）
摘 要： 随着医药卫生体制改革的推进，医疗服务领域日趋市场化和竞争化，政府、社会组织及医疗消费者纷纷要求对公立医院的医疗活动、财务状况实施更加严格的审核和监督。在保持公益性和非营利性的前提下，公立医院如何实现价值最大化成为一项重要课题。增值型内部审计继承了传统型内部审计的优点，同时拓展了审计范围，提高了审计效用，有助于公立医院创造价值。本文论述了增值型内部审计的发展背景及特征，提出了公立医院实施增值型内部审计的目标及核心要点，并分析了公立医院增值型内部审计的发展前景。
关键词： 公立医院；增值型内部审计；社会价值增值；审计效用
随着生活水平不断提高，人们需求更加多元化的医疗服务，新医改打破了传统的行业门槛，民营资本纷纷进入医疗服务领域，在医疗市场上大放异彩。面对严峻的外部环境，公立医院如何保持竞争优势，实现自我增值显得至关重要。增值型内部审计作为一种新兴的审计理念，集内部控制、风险管理和价值创造于一体，在公立医院的运营管理中扮演着十分重要的角色。
1 公立医院增值型内部审计的发展和特点
1.1 公立医院增值型内部审计的发展
公立医院是我国医疗服务体系的核心，也是我国政府财政预算管理的有机组成部分。公立医院区别于民营医院的鲜明特征之一是具有“非营利性”，也就是说，公立医院提供的医疗服务不以营利为目的，获得的收益只能用于医院的再发展。传统上，公立医院设立内部审计部门旨在监督、审核公立医院的日常运营活动，包括医疗服务及行政管理。
1.2 公立医院增值型内部审计的特点
我国公立医院增值型内部审计的特点表现为：①内部审计的目标是帮助医院实现价值增值，具体包括医疗服务价值增值和行政管理价值增值两个方面；②公立医院增值型内部审计不仅对医院的价值创造和持续发展负责，也应对政府、社会组织和医疗消费者负有监督、审核和报告义务；③公立医院增值型内部审计的效用不仅表现在创造经济价值，也包括推动社会价值增值。
2 公立医院增值型内部审计的目标与核心要点
2.1 公立医院增值型内部审计的目标
增值型内部审计不仅为公立医院提供基本审计服务，也旨在帮助医院实现“价值增值”：对外实现医疗服务价值增值，使人民群众享受优质的、多元化的医疗服务；对内夯实提高行政管理质量，保障医院的健康有序运营。公立医院增值型内部审计的审计主体是医院内部审计部门及相关审计人员，审计对象是本医院及下属机构的经济活动、医疗业务活动及日常管理活动，审计内容是医院上述活动的真实性、合法性、经济效益性和社会效益性。公立医院的内部审计机构从医院内部观察者的角度，通过撰写审计计划，设计审计方法，收集审计证据，对医院的医疗服务、内部管理、社会效益进行合理把握，最终形成审计结论，以审计报告的形式披露医院的整体运行质量。这一审计过程有助于医院管理者发现虚假的、不合法的经济活动、管理活动及医疗业务活动，提高医院管理和医疗服务的效益，增强公立医院的“公益性”和“社会效益性”，实现医院的价值创造。
2.2 实施公立医院增值型内部审计的核心要点
2.2.1 构建以内部控制和风险管理为导向的内部审计准则
公立医院，特别是大型三级公立医院，提供的医疗服务种类繁多，涉及的经济活动琐碎冗杂，这就要求实现审计活动的流程化、标准化。例如，制定合理的审计流程，对医疗耗材的采购、入库、保管、出库进行审计，避免干扰医院正常运营。21 世纪是信息化时代，推动公立医院内部审计的信息化管理有利于收集审计证据、降低审计成本、保障审计信息安全、推进后续审计的有序进行等等。公立医院还需要推进增值型内部审计的市场化管理。
为了保障公立医院内部审计的增值职能，需要打造一支富有竞争力、领导力的审计团队。从医院的角度，需要积极引进优秀的内部审计人员，从招聘、培训、团队打造和文化建设等方面，提高内部审计师的专业素质和职业素养。从审计师的角度，需要树立积极的工作态度，制定合理的职业规划，提升审计技能，实现审计创新。同时，内部审计师需要树立团队合作意识，敢于在团队中提出自己的想法，乐于接受来自团队批评和建议，与团队共学习、齐成长。
2.2.3 制定公立医院增值型内部审计的发展策略
公立医院的增值型内部审计效用由经济价值增值和社会价值增值组成，表现在内部审计机构的结构管理、团队建设和沟通渠道三个方面：
参与本次研究的133例乳腺癌患者中，人均切除淋巴结(32.3±14.7)枚，共1995枚。每例检出前哨淋巴结1～5枚，平均3枚，共399枚；每例检出非前哨淋巴结5～20枚，平均(12.5±2.4)枚，共1596枚。
把李长吉与华君武拉在一起，似乎有点“关公战秦琼”，但又不能不拉在一起，因为在艺术创造的某一环节上有着惊人的一致，表明了诗、画同体。关连到“迁想妙得”，固然“妙得”必须基于“迁想”，但“迁想”未必都能“妙得”。因为从“迁想”到“妙得”正如钱锺书说的“自眼中至腕下，自腕下至毫颠，距离甚远，沿途走漏不少”。岂止“走漏不少”，更且歧路交错。再有对“似与不似”的把握，“不似”，其谬易见，然而为求似，极意形状之，不亦如《庄子》说浑沌，“日凿一窍，七日而浑沌死”。
3 增强公立医院增值型内部审计的效用
为了保证公立医院有效实施增值型内部审计，必须关注“两个体系”：①内部控制体系；②风险管理体系。公立医院内部控制体系是指公立医院按照国家法律法规要求，对临床科室及行政科室进行的医疗活动、经济活动和会计工作本身实施的一种经济监督，并辅以正确的会计信息，对医院的各项活动进行协调、控制和监督，以实现公立医院的经济效益、社会效益。
3.1 推动增值型内部审计的“三化”管理（流程化、信息化、市场化）
合理的、高效的内部审计准则对增值型内部审计的构建和施行起着指导作用。内部审计准则是内部审计的内在动因，而制定一套以内部控制和风险管理为导向的内部审计准则，能够为我国公立医院的自我增值、健康发展保驾护航。当下，我国公立医院面临着医疗市场竞争风险、医院日常经营风险、医务人员道德风险等多种风险，威胁着公立医院内部控制的有效性，很可能导致内部控制缺陷，内部控制缺陷又会触发新的风险因子，循序渐进，最终会降低医院的医疗服务质量、管理水平，削弱医院的经济价值、社会价值，增值型内部审计也偏离目标，形同虚设。因此，制定一套以内部控制和风险管理为导向的内部审计准则占据着公立医院增值型内部审计的首要地位。
我地的畜牧养殖业多集中在农村地区，基层养殖场、养殖户越来越多，交通的发展帮助养殖户更好的获取养殖利润，但也使得原本局限于某些地区的动物疫病还是蔓延和传播，甚至在传播过程中出现突变，为我地基层养殖业造成更大的伤害。农村基层动物防疫部门长期存在经费短缺问题，在动物疫病传播和突变频繁的当代，经费短缺问题更加突出，没有充足的设备、药品及防疫设施，为农村基层养殖业防疫工作造成极大的负面影响。
3.2 打造富有竞争力、领导力的审计团队
2.2.2 建立合理的内部控制体系和风险管理体系
增值型内部审计作为一种新兴的内部审计理念，要求内部审计人员在发现舞弊行为的基础上，能够提出合理的建议，从根源上发现和解决问题，从事后审计转向事中审计、事前审计。为了实现这一目标，应当制定一套合理的、具有可操作性的审计发展策略，具体包括审计师的培养、审计机构的设置、审计创新三个方面。审计师是增值型内部审计的灵魂，既要注重审计师专业技能的提高，培养其再学习的能力，也要注重职业道德建设，优化内部审计人员结构。
3.3 加强内部审计机构与医院高管层的有效沟通
加强内部审计机构与高管层的沟通有三个作用：①保障内部审计机构的独立性，内审部门独立于其所审计的活动；②保障内部审计机构的权威性，内审机构偏离其他部门的利益链之外，其审计行为不受相关部门影响和压制；③提高审计效率，审计结论、审计建议及时反馈到医院高管层，节约了信息传递成本，相应解决方案也能及时下达，增强医院经营管理的灵活性。加强高管层的沟通，能够确保公立医院内部审计机构的独立性和客观性，避免受到来自管理层的制约，保证审计工作的正常进行，也有利于医院管理者纠正内部控制缺陷，及时发布解决方案，加大执行力度。
2017年2月8日，中央纪委官网通报称，日前，经中共中央批准，中共中央纪委对第十八届中央委员，民政部原党组书记、部长李立国和民政部原党组成员、副部长窦玉沛严重失职失责问题立案审查。
4 我国公立医院增值型内部审计的发展前景
4.1 对内增值型内部审计引领公立医院发展方向
企业价值最大化理论（Maximum of Enterprise Value）指出：企业应当通过合理经营，将企业长期稳定发展放在首位，在企业价值增长中满足各方利益关系，不断增加企业财富，使企业总价值达到最大化。公立医院在保持“公益性”的前提下，积极增加医疗收入，降低医疗成本，节约医疗资源，创造经济价值。增值型内部审计是社会不断进步、经济持续发展的结果，强调内部审计的“增值职能”，客观上能强化对医院经济活动的监督，推动医疗服务活动结构调整，节约医疗资源，杜绝医疗浪费，优化医疗服务质量，进而提高医院的宏观管理水平，推动医院的健康运行和长足发展。
关于中药注射液，现在专业的中药师也并不认可。如果是口服药物，我们人体的胃肠道还能作为一道天然的屏障来阻挡药品中的杂质，而注射液这种剂型是毫无阻挡地直接把药物打到血管里，因此对制剂的要求非常高，溶液一定要无菌、无热原，要和身体有相等的渗透压、相等的pH 值等。
4.2 对外我国公立医院借鉴西方增值型内部审计经验
我国增值型内部审计的发展起步较晚，无论理论建设还是实践发展均处在探索阶段，而西方国家的增值型内部审计通过十多年的发展，深化了理论涵养，积累了实践经验，这就要求我国内部审计人员积极汲取经验，同时结合本组织的实际情况，将其运用到审计活动和价值创造过程中。公立医院作为我国医疗体系的核心，需要合理引进西方医院的内部审计理念和相关实践经验，完善医院内部控制体系，强化风险管理体系，实现经济价值增值和社会价值增值。
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中图分类号： F239.45
文献标识码： A
文章编号： 1004-7344（2019）32-0209-02
收稿日期： 2019-7-18
作者简介： 秦嘉（1990-），女，汉族，重庆万州人，会计师，硕士，主要从事财务核算工作。
标签：公立医院论文; 增值型内部审计论文; 社会价值增值论文; 审计效用论文; 重庆三峡中心医院论文;