浅谈费用构成管理法，本文主要内容关键词为：浅谈论文,管理法论文,费用论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
盈利水平决定着企业的兴衰存亡，成本是影响盈利的直接因素，所以成本管理是企业管理的重要组成部分。正因如此，才产生了目标成本管理、责任成本管理、全面成本管理等一系列的科学管理方法，笔者应用管理会计和财务会计的基本知识，以加强成本管理为目的，提出了“费用构成管理法”，试图在众多的现代化成本管理方法之外，为大型企业寻求一种辅助的成本预测、分析和管理的方法。
“费用构成管理法”由“费用回归分析法”和“费用构成监控法”两个部分组成，它是这两个办法的总称。其基本内容是利用费用回归分析法对各项费用的历史消耗水平进行总结、分析和评价，预测和制定控制期的消耗指标，以此指标对各项费用进行事前事中的严格控制，一个会计期结束后，将费用的实际消耗与指标进行对比，借以评价对各项费用和总费用的控制效果。
一、费用构成管理法的基本依据。
费用构成管理法是根据费用特性提出来的。工业企业生产费用按经济内容（或性质）可以分为若干费用要素，按费用要素归类反映的生产费用叫要素费用。要素费用有以下几个特性：
1、对成本的决定性。 企业的任何消耗的初始计量都是从要素费用的发生开始的，然后通过要素费用的汇总等程序计入各种产品成本中去。费用一但发生，不论它将归集到哪一种产品的成本或哪一项费用中去，对于企业来说它都被消耗了，所以它对成本总量有决定性。
2、对具体事物的依附性。任何费用的发生都依附于具体事物， 如原料的消耗依附于产品实体的构造，动力消耗依附于用电设备的容量，工资依附于职工人数和工资水平，养路费依附于路运输车辆的总吨位等等。
3、可替代性。要素费用之间可以在一定条件下相互替代， 如可以通过自修，增加修理用材料和工资等支出减少外委修理费；可以通过购置运输设备，增加折旧费、燃料费、养路费等减少外雇运输费等等。
4、伸缩性。除按规定应上交国家的税金和有关费用外， 其他费用大多是有伸缩性的，有的可缩性大一些有的小一些，但都能找到一个比较科学的尺度去考察它的消耗水平。
5、可统计性。可以通过一定的会计方法对各项费用分成本项目、 分单位、分层次进行统计。
费用对成本的决定性，决定了降低成本必须对费用的发生进行控制；费用的伸缩性说明了费用是可控的，费用对具体事物的依附性，可以为制定控制办法和措施提供科学的依据；费用的可替代性，决定了制定的费用指标只能是指导性指标，并且要充分考虑企业决策对各项费用的影响；费用的可统计性，决定了对费用的日常监控和事后总结评价能够取得可靠的基础资料。总之，费用的特性使费用构成监控具有了必要性和可行性，它是费用构成管理法的基本理论依据。
二、费用回归分析法简介。
所谓的费用回归分析法，指的是将计入各项成本费用的消耗，按经济性质划分成细小的费用项，定期以各项费用回归汇总并进行分析和预测的方法。现将其主要内容介绍如下：
1、确定归集层次。归集层次根据分析目的确定， 可以区划为三个层次，即成本层、损益层、总耗层，成本层包括基本生产、辅助生产、制造费用等，损益层除包括成本层外还包括其他业务支出、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用等，总耗层除包括益层外还包括设备购置、自营工程、职工福利费、职工教育经费、工会经费等项支出，这三个层次内部还可以细划，如成本层可以划分为直接成本层和综合成本层，对于实行分级核算的大型企业来说，归集层次是立体的，它不但每级按三层划分，而且还要按核算级别划分，有几个核算级就要划分成几层。上级对下级的资料不是简单的汇总，要对所属单位之间相互提供的劳务进行回归。
2、划分费用项。划分费用项的原则是愈细愈好， 其它项应小于总费用的百分之三，每个费用项必须具有相对独立的经济内容，一切不能确定其是物质消耗还是非物质消耗的项应继续划分。这个原则是相对的，它只在一定单位和一定层次是有效，如职工福利费，在成本层是独立项，在总耗层就不是独立项；外雇运输费在下级包括了本级所属运输单位结转的运费，本级汇总时，外雇运输费只能是支付外单位的运输费用。
3、确定回归方法。具体操作有两个可供选择的办法，一是回归法，首先确定费用项，其次在各成本项目下按费用项设备下一级明细科目，最后利用微机记帐并通过内定义自动生成归集报表；二是跟踪法，首先按费用项建立明细辅助帐，以费用项为帐户以基本生产、辅助生产、制造费用等费用归集层次为明细进行辅助核算，记录以费用发生为起点，以费用归属为终点的全过程，然后按费用归集层次归集。相比之下，第一种办法简便易行，但精确度低，第二种办法精确高度，操作成本高难度也大。
4、设置费用回归表。费用回归表一般由一张总表两套明细表组成，总表采用分层汇总的格式（见费用归集汇总表），一套明细表是所属单位上报的费用归集汇总表，另一套明细表是以所属单位为明细的每层一表的层费用责任单位明细表。各费用回归表的横栏都按标准的生产经营费用表的顺序排列，只是将其他项划分到费用归集分析法所规范的费用项。这样编制的费用归集汇总表可直接编制生产经营费用表。
为了使费用回归分析法充分发挥作用，还必须设置一些必要的实物消耗统计表，作为费用回归表的补充资料。如主要材料、燃料、动力消耗实物量统计表等。实物消耗统计表也要进行分层分单位汇总，以便和费用回归表配合使用。
5、进行费用回归分析和预测。进行费用分析有三个实用方法， 一是对比分析法，就是将实际发生额与历史水平对比分析，实际发生额与比本期指标对比分析的方法；二是尖点分析法，将单项费用或单耗按发生时间绘制成运行曲线，当曲线出现忽高忽低的尖点时，立即对形成的具体原因进行调查分析的方法；三是趋势分析法，就是当费用运行曲线，出现向高向低发展趋势时，立即对形成的具体原因进行调查分析的方法。第一种方法适用于期中发现管理重点和期末分析评价，第二、第三种办法是对影响费用升降的具体经济业务进行分析的方法，最适用于期中发现和解决管理中存在的具体问题，实用价值很高。
根据历史数据对计划期进行预测的方法很多，这里就不再一一赘述。
三、费用构成监控法简介
费用构成监控法是充分利用费用回归分析提供的各种信息，制定切实有效的管理制度和措施，建立日常监督和控制系统，把各项费用控制在发生前和发生过程中，以期实现最佳经济效益的成本管理方法。
1、制定费用消耗指标。 进行费用控制必须在事前制作一把作为控制和评价标准的尺子，这个尺子就是费用消耗指标。测定费用消耗指标有统计预测和技术测定两个重要方法。
统计预测法就是根据历史费用回归统计资料结合控制期的可预见情况，采用科学的预测手段，对控制期费用消耗指标进行预测的方法。统计预测时要考虑四个方面的影响，一是历史数据，二是外部环境变化，三是企业决策，四是控制成本的措施。指标测定所采用的历史数据以近三年实际发生数为宜，因为近年财经制度不断变革所以上一年数据至关重要，在预测时要配以足够大的权数，如果采用三年数据有困难也可以对上一年数据分析后进行预测。
技术测定法就是根据费用对具体事物的依附特性，采用技术测定的方法制定消耗定额，根据消耗定额和控制期计划产量或工作量，对控制期费用消耗指标进行测定的方法。
统计预测法和技术测定法都有各自优点和不足，特别是技术测定法在适用范围方面有很大的局限性，但是通过两种方法测定结果的对比，可以发现管理中存在的问题和潜力。所以在进行消耗指标测定时，应把这两种方法结合起来使用。要综合分析环境和企业决策变化对各项费用的影响；对非人为因素予以调整，再根据成本控制措施预计取得的成果，最终确定各项费用年度消耗指标。
2、制定费用控制制度和措施。 费用要素是具有相同经济性质的经济活动，完成的物化劳动和活劳动消耗在会计核算上的归类反映。所以一项费用代表一类经济活动实现的消耗，这正是费用具有依附性的根本所在。对各项费用的控制就是对各类经济活动的控制，对各项经济活动都制定管理制度和控制措施，才能实现全面成本管理和取得最佳经济效益。控制制度和措施应具备以下内容：
一是规范各类经济行为的管理制度。包括禁止行为、必须行为、具体行为的尺度等。
二是明确监控部门。监控部门分为综合监控部门和专业监控部门。综合监控部门是对企业各项费用全面监控的部门，一般是财务部门；专业监控部门应是对费用发生前、发生过程中有监督和控制权力的业务部门，如供应部门是材料消耗的监控部门，生产调度是水、电、运的监控部门，没有其他监控部门负责的费用仍由财务部门监控。
三是明确监控部门的权限。特别是对无效益费用发生过程中的处置权限。
四是费用消耗指标调整程序。费用的可替代特性，表明企业可以采取某种措施，通过费用项之间的增减，达到总消耗的降低，这就决定了费用消耗指标只能是较严格的指导性指标，在必要时可以通过规定的程序进行调整。一般程序是：责任单位有权实施某项经过经济论证有效益的措施，实施前要对费用消耗指标进行调整。下一级的指标调整要报上一级备案，上一级据此调整本级有关费用的指标，并通知各监控部门。
五罚则。在制定对责任单位违规罚则的同时，要特别制定对监控部门违规的惩罚措施。
3、监控各项费用的消耗。 制定了控制指标和控制措施只是为成本控制提供了尺度和条件，并不等于已经实现。各级综合监控部门和专业监控部门必须对各项费用实施监控。专业监控比较简单，可以通过规定凡是监控范围内的消耗都必须事前通过专业监控部门安排或审批来实现。综合监控的难度和工作量都很大，包括事前控制、事中监督、事后反映三个内容。对无其他监控部门的费用可采用限额本方式，对有其他监控部门的费用项，其中的特殊部门可采用增加事前财务审批程度等方式实现事前控制；事中监督主要是对通过财务的直接监督和对不通过财务的检查监督；事后反映是定期反映指标和措施的执行结果以及执行过程的有关情况。财务部门、专业监控部门和费用使用单位要经常在一起共同探讨实现最大节约的途径。
下面介绍几种费用监控的技术方法：
一是重点监控法。它是利用abc管理法的原理， 对重点费用进行监控的方法。对费用项划分abc类，不是单纯从所占比重判定， 更重要的是要研究费用项的可缩性。我们把所有费用项按占总费用比重划分为费用要素、一般费用、其他费用三类，分别记为a1、b1、c1。按可缩性划分为可缩费用、半钢性费用、钢性费用三类，分别记为a2、b2、c2。我们把a1na2划为a类、a1n b2、a2n b1划分为b类，其他划为c类。通过对费用的归类，找出控制成本的重点（这个重点就是a类和b类），再结合实际情况，制定出具体监控办法。需要注意的是，以上分类是相对的，是以假定环境和企业决策已经既定为前提的，而财务决策又是企业决策的重要组成部分，占总费用大的钢性费用，往往通过企业决策大幅度降低。
二是异点调查法。对费用的综合监控只是财务部门职责的一部分，不可能对所有费用消耗都能分层、分单位进行监控。可以将大量数据通过微机处理，找出尖点和超指标点，将它们作为异点进行调查处理。
三是最小损失法。它是把日常监督和异点调查发现的无效益消耗，降低到最小损失的方法。对无效益消耗不进行处理，可能会引发管理涣散，造成更大的损失；对无效益消耗进行积极处理，可以获得残余价值，如有的可以追还部分损失，有的可以通过对责任人进行处罚教育大家等。
4、搞好分析和总结，为企业决策提供依据。 对于费用控制结果每月要有反映，每季要有分析，半年要有总结，会计年度终了要进行综合分析和总结。分析指标完成程度及主要原因，总结制度和措施的执行情况，对企业成本决策、制度和措施本身进行综合评价、对一年的控制工作进行综合评价。为及时完善各项制度和措施、制定下一年度企业决策提供科学可靠的依据。
四、正确处理费用构成管理法与其他方法的关系。
费用构成管理法只是成本管理方法的一个组成部分，只有在实行目标成本管理和责任成本管理的前提下才能充分发挥作用，他有力地支持目标成本管理和责任成本管理，是实现全面成本管理的重要手段。他服从总体效益原则，控制费用的目的是取得总体效益，为取得更大收入时可以适当调整控制指标。他需和成本项目监控法配合使用。目标成本管理、责任成本管理、费用构成管理和成本项目管理构成了成本管理的立体框架。