低碳经济视角下旅游环境审计的风险与规避路径，本文主要内容关键词为：视角论文,路径论文,风险论文,环境论文,经济论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
旅游业的发展和生态环境建设紧密相关，两者之间只有实现了彼此补充和相互依赖，才能实现人与自然的和谐相处，为人类社会增加更多福祉。而为了保证旅游事业和生态环境的可持续发展，对旅游环境进行管理和审计是十分必要的。尤其在当前，“生态旅游”广受关注，与之相关的各项事业的发展也被提上日程。而从生态旅游的内涵和实践看，旅游环境审计除了具有环境审计的一般性外，也因其自身差异而显示出一定的特殊性。在审计实践中，除了要符合审计过程的标准外，还要涵盖旅游实践的产业特征。这样一来，审计工作除了要以生态学、环境审计学和可持续发展理论为依据，开展全方位的审计活动外，还要面对来自宏观和微观层面的多种挑战。 一、基本概念解析 （一）低碳经济 “低碳经济”自从被提出之后，就引起了国内外许多国际组织、研究机构以及一些学者的高度重视，并对其展开了持续的探讨与研究。从长远来看，低碳经济含义不仅满足全球环境保护与人类可持续发展的要求，也引起了发展中国家对经济发展的重视。我们讲的低碳经济是以低能耗与低污染为前提的经济，其本质是经过技术创新与制度创新来减少能耗与降低污染物排放，形成新的能源结构；其主要目标是减缓气候变化与推动人类的可持续发展；其基础是设立低碳能源体系、低碳技术系统与低碳产业结构，要求设立和低碳发展相符合的生产方式、消费方式与促进低碳发展的国内外政策、法律法规与市场机制，其主旨是技术创新与制度创新。促进低碳经济发展的重点是技术不断创新与能源结构调整从而实现节能减排，即为基于技术创新与政策措施，开展一场能源革命，形成一种较低排放温室气体的经济发展方式，并能减缓气候变化。低碳经济具有以下几个特点：（1）低碳经济发展的载体是低碳产业。低碳经济发展的水平由低碳产业承载能力所决定。（2）低碳经济的核心是低碳能源。低碳能源是指高能效、低能耗、低污染以及低碳排放的能源，转变现有的能源结构是促进低碳经济的重点。（3）低碳消费是低碳经济的实质。低碳消费是一种提倡适度消费，克服或降低对环境的破坏，尊重自然与保护生态等为特点的新型消费行为方式。（4）低碳技术是低碳经济的推动力。低碳技术包含多种新技术，这些技术一经物化到低碳经济的生产过程就会转变为低碳经济发展关键的物质条件与推动动力。 （二）低碳旅游 低碳旅游指的是降低“碳”的旅游，在旅游实践中，旅游者应最大限度的降低二氧化碳排放量。其具体做法包括：保护旅游地的自然与文化环境，使植物、野生动物与其他资源在自然生态下得到发展和成长，尊重当地的文化与生活方式，通过多种途径为当地的人文社区与自然环境进行客观改造，使之符合可持续发展的要求。此外，低碳化的旅游方式要把旅游活动和度假方式等旅游行为进行约束，尤其要将排碳量控制在合理范围之内。这样一来，旅游者不但能益智益体，放松心身，还能保持理想的生活方式，符合环境资源的承载能力。进一步地按照低碳经济的要求，低碳旅游要求在旅游实践中，全面借助低碳经济理论，以低能耗、低污染和低排放的方式对现有的旅游资源和环境加以利用和开发，使其对环境的损害最小。 作为一种深层次的环保旅游，低碳旅游具有如下特征：（1）旅游生产的低碳化。作为对旅游产业的深刻革命，低碳旅游要求宾馆饭店和景区景点以及相关的经营户，要按照低碳经济的要求，生产和提供新能源、新材料，并将其广泛应用到旅游活动之中，同时，通过合同能源管理，不断推动旅游产业升级，使与旅游产业相关的产业和企业都能够在技术进步的引领下，提高资源生产率，以达到低资源消耗和低能源需求的目的；（2）旅游消费的低碳化。在低碳经济背景下，低碳就是要最大限度降低碳足迹和二氧化碳的排放量，使游客获得基于低碳技术和低碳理念的全新体验。 （三）环境审计 1.环境审计产生的理论基础。环境审计作为传统审计新开辟出的活动领域，已经成为现代审计学科不可或缺的组成部分。与传统审计相比，环境审计的产生基础均为受托责任，但是后者需要考虑到环境资源的社会公众共有属性，这种所有权的共有性就决定了环境审计与资源之间具有特殊的委托受托责任关系。这是因为，在经济社会中，企业是环境资源的主要使用者，本着“谁使用谁付费”的经济原则，企业有义务承担环境保护之受托责任，对其进行环境审计有明确的理论基础。可是，在实际操作中，企业具有明显“经济人”的本性，为了获取更多利润会占有、使用更多环境资源，导致环境遭到不必要的破坏。在这一过程中，生态环境持续恶化，社会公众成为受害者，而企业却获得了更多利益。因此，有必要为社会公众寻求代理人，委托其对企业进行环境审计，以保证生态环境和经济社会的可持续发展。而这种“可持续发展下的受托环境责任”便是环境审计的理论根源。 2.环境审计的原则。自改革开放以来，我国经济取得了长足进步，人民的物质生活和精神生活都得到了显著提升。但是，经济的快速、粗放式的增长对自然环境造成了明显破坏。有破坏就要有治理，但是，长期以来，我国对环境破坏的治理方式向来都是从“末端”开始，这既是我国环境保护的传统思路，也体现本末倒置、缘木求鱼的现代管理理念的缺位。而在现代管理理念中，需要不断突破传统狭隘的经济发展和环境治理观念，拓宽环境治理视野，促使环境保护和环境治理不断向人类社会的本质诉求延伸，以便优化经济运行机制，促进经济社会的健康运行。因此，环境审计就应该体现循环经济的要求，拓宽审计范围，使之不再局限于经济活动结果的审计，而是要向前、向后延伸，从“末端审计”向“源头审计”转变，对环境的影响做出客观公正的评价。 二、低碳经济视角下旅游环境审计的必要性 作为一种特殊的环境管理工具，旅游环境审计活动涉及对旅游主体和建筑物、设施以及产品与运行过程的环境业绩评估。这种客观、系统的管理行为，能在生态环境的保护、旅游景区环境管理的完善和实现旅游业的可持续发展方面起到积极的重要作用。 （一）促进旅游循环经济模式的构建 开展旅游业是发展循环经济的重要途径，也是实现区域经济和生态经济可持续发展的主要环节。借助实施旅游循环经济模式的构建，能够促进旅游事业的可持续发展，最终达到经济、社会和环境的共赢。但是，一个基本的事实是，旅游循环经济的构建是一个复杂的系统工程，需要旅游企业、旅游者、旅游环境以及当地社区政府的共同参与，这些参与主体之间会由于沟通不畅或者利益分配等问题而产生矛盾和冲突。为了降低这些消极因素的影响，有必要对旅游区、旅游企业等主体的环境绩效加以监督、评估与管理，旅游环境审计就是其中的关键人物。而作为旅游循环经济监督、评估的重要手段与工具，旅游环境审计能够很好的指导旅游循环经济实践，为区域经济发展提供有效支撑。 （二）促进旅游业的可持续发展 近年来，在低碳经济观念的深入影响下，旅游事业的可持续发展被提上了日程，如何实现人类活动与自然生态之间的和谐共处正在成为世界各国关注的焦点。而随着旅游开发层次的不断提升，其经营范围也越来越广泛，无论是旅游产品还是服务都呈现出综合性增长的趋势。如何实现旅游事业的可持续发展，使之以一种全新的经济增长模式为区域经济服务，已经成为当务之急。在这种情况下，旅游环境审计应运而生。通过该经济监督手段，能够促进旅游资源的合理配置，释放更多的社会发展潜力。同时，也能促使旅游企业更加注重对环境的保护和对环保的投入力度，所有这些都能够促进经济发展和环境保护的共赢，能够促进旅游业的可持续发展。 （三）提高旅游业的环境绩效 无论是旅游业还是旅游企业，在当前时期，都要对低碳经济给出积极反应，并在环境管理方面保持较高绩效。一般情况下，旅游环境管理涉及环境政策的制定、环境管理计划的实施、环境管理机构的建立和优化以及环境审计系统的搭建和实践。因此，对旅游环境开展审计工作，有利于旅游企业环境绩效的改进和提高。同时，对旅游环境进行审计还可以提高和激发员工、旅行者的环保意识和节约意识，使之行为能够与低碳经济的思维理念相契合，最大限度的降低成本、减少浪费，使资源、能源得到有效、高效的利用。 （四）完善旅游景区的环境管理 对旅游景区进行环境管理和环境审计，指的是综合借助法律、经济、行政等多种手段，对所有可能损害旅游景区环境的行为与活动进行干预，通过协调景区发展与环境保护之间的关系消解两者之间的矛盾和冲突，保证旅游景区的发展不但能够满足游客的需求，还能在这一过程中保护旅游资源和生态环境，防止环境污染与破坏，最终达到经济效益、社会效益与环境效益同步发展的目的。但是，不可否认的是，我国一些景区的管理者在环境保护和低碳经济方面意识薄弱，缺乏基本的环境资源保护观念，加之环境管理的法规与体制缺位，使之旅游者与当地居民并不估计环境的可持续性。从这个角度看，强化旅游环境审计是十分必要的。 三、低碳经济视角下旅游环境审计的风险与成因分析 在低碳经济背景下，旅游环境审计除了要接受一般审计的多种挑战外，还要对特定环境下的风险及其风险的成因进行深入发掘，以便找到可以规避的策略和途径，提升审计绩效。 （一）旅游环境审计面临的风险 在对旅游企业进行审计活动时，即便一些审计人员在审计方法与审计程序的运用上合理、合规，可是在主客观因素的影响下，还是会在审计过程中出现审计判断失误的情况，这种可能性在旅游环境审计中尤为突出。并且，此类误判一旦出现，将会产生极为严峻的后果。其中一个重要的风险便是——审计人员在重大错报的旅游企业财务报表上做出了无保留意见。而实际上，由于旅游市场乱象丛生，监管乏力，所以导致财务报表重大报错的可能性一直处于较高水平。而如果在这一过程中出现了权力寻租，就使审计工作陷入到风险之中，审计人员若想接受较低的审计风险，就需要为此做出更多努力，以保证出具的意见有较大把握。因此，审计人员进行旅游环境审计时，应认真细心，对被审单位可能存在的风险环节很严格的把握，最大限度的降低或避免审计中可能存在的风险，并为规避风险提供更有力的证据。 （二）旅游环境审计风险的成因 1.一些旅游企业的相关人员（尤其是管理人员）在接受审计的过程中，会隐藏起因一己私欲而徇私舞弊、弄虚作假的情况，这给审计人员的审计工作带来了极大阻碍，也使其无法真正认清事情的真实情况。 2.经验表明，对旅游企业进行环境审计通常会遭到很大局限。比如，在人力、时间和物力以及费用等资源的限制下，无法将被审计单位的所有项目都查清，审计的程序与方法也难以对审计的所有细节给出具体说明；此外，审计人员的职业经验与判断力也会对旅游环境审计工作带来影响。 3.一段时间以来，随着世界经济一体化进程的不断推进，我国旅游业的发展可谓突飞猛进，在以国家提供的优惠政策作后盾的同时，越来越多的旅游企业不断开发新型市场，并在与国际接轨的过程中，使旅游产业的优势一步步凸显。但是，不可否认的是，大量企业在扩张的过程中，并未通过完成现代企业制度的制定和实施，在市场化程度越来越高的情况下，一些旅游企业的资金监管等问题开始大量暴露。 4.旅游产业的经济复杂性十分突出，尤其在市场经济背景下，旅游企业获得了较快的发展速度，使得审计内容大幅增加；此外，一些被审计的旅游企业未能进行良好的经营与管理，经营过程中的错误和失误频率较高，给审计人员的审计工作带来了极大挑战。 四、低碳经济视角下旅游环境审计风险的规避路径 旅游资源是有限的，对这些有限资源加以高效利用，是当前乃至以后都需我们思考的问题。因此，一方面坚持借助低碳经济的理念对旅游资源的开发与利用加以指导，使旅游资源得到再生、循环与持续；另一方面，还应集合环境保护、旅游管理等部门，在公众监督的场域中，对旅游环境进行审计，并在这一过程中，注重风险的规避。比如，要号召旅游企业实行资源、环境价值核算，将其纳入到旅游企业的运营成本之中，不断拓宽旅游环境审计的范围，强化和完善旅游环境审计的立法工作，明确和丰富审计内容，强化审计绩效评估等。 （一）明确和丰富旅游环境审计的内容 旅游环境审计借助财务、合规性与绩效方面的评估与审查，对旅游企业或组织的整体运行情况进行监测，现在已经成为旅游环境管理的关键环节。而为了进一步规避审计风险，提高审计绩效，还需明确和丰富旅游环境审计的内容，主要体现在以下方面： 1.对旅游环境审计的操作情况进行审计，强化环境审计的法规遵守与环境责任审计履行的评价。保证所有被审计单位都能遵守环境法律法规、切实履行相应的环境责任。更为重要的是，对存在环保项目计划的旅游企业等组织，要对其环保项目管理与实施的真实性、合法性和效益性进行环境审计。 2.重点对环保专项资金的筹集、使用与管理情况进行审计。这是因为在低碳经济背景下，旅游环境保护已经得到了越来越多的相关部门的重视，投入到旅游环保的相关资金也逐渐增多，涉及的部门与环节也今非昔比。在这种情况下，对旅游环保专项资金积极性、真实性、合法性与效益性评价，是十分重要也是十分必要的。 3.强化对旅游环境管理体系的审计评价，适时构建旅游环境管理体系，不断丰富和健全旅游企业或景区的旅游环境体系，使之更加完善和高效；除此之外，还要对旅游企业的机构设置、工作效率以及可能产生的环境风险加以审计，并将评估结果与控制建议向上级主管部门进行反馈。 （二）强化旅游环境审计的绩效评估 在低碳经济视角下进行旅游环境审计，需要把生态文明理念与旅游环境绩效审计结合在一起，同时构建其给予旅游环境审计的指标体系，为强化旅游环境审计的绩效评估做充足准备。这一工作的完成主要经过以下步骤： 1.审计指标的确定。此类指标涉及环境管理指标和环境治理指标两类。前者能够进一步细化，以环境标志产品数量、环境事件发生数量和环保政策执行状况与外界评价等方式表现出来。后者能从定性与定量两个层面加以设置，保证这些指标能和环境治理建设的定性指标充分结合，实现优势互补。 2.旅游环境绩效审计指标的评价。这类指标的构建可借助专家完成。比如，可以邀请旅游管理、环境管理和审计、财务部门通过“专家法”予以打分，并依照实际情况平均计算出每个指标下的实际权重，为旅游环境审计工作的开展提供智力支持。 3.完成指标体系的设计，保证体系具有可操作性。这样一来，在审计实践中，不但能促进旅游环境审计工作的展开，满足审计人员的量化诉求，还能真实反映被审计旅游企业的财务资料，便于在审计工作完成之后对其进行适当改善，以反映出旅游企业的生态环境与发展水平。 （三）拓宽旅游环境审计的范围 随着旅游事业的发展和低碳经济的持续推进，旅游环境审计的范围正呈现出不断扩大的趋势，也对环境审计工作提出了更高要求。传统的审计范式已经难以适应当前的审计需要。为此，需要转变当前单一的财政财务收支型审计，根据时代要求，使之向管理型和绩效型相结合的审计方向转变。在这一过程中，对旅游企业投入的环保资金将提出更好要求，以保证环保项目的环境审计能够取得成效。此外，要以低碳经济为依托，不断推进旅游环境审计主体的多元化发展，在政府审计的主导下，积极培育和鼓励民间审计组织参与其中，通过制定民间审计参与环境审计的政策和制度，不断扩充审计范围，在更为广阔的平台上强化旅游审计的绩效，最大限度的规避审计风险。 （四）强化和完善旅游环境审计的立法工作 在全面提升我国旅游环境审计质量和审计效率的过程中，强化与完善环境审计立法工作已经成了当务之急，这也是环境审计工作得以顺利开展、响应低碳经济、规避审计风险的重要手段。而为了做到这一点，一方面，需要以前瞻性的眼光，确立切实可行的旅游环境审计的法律、法规，并借此不断扩大旅游环境审计权限，在让审计机关的监督、管理权限得以有效落实的同时，使环境审计工作能够真正落地。当然，为了实现这一点，还应不断完善和优化旅游环境审计的有关规则；另一方面，要出台与此相关的完整可行的旅游环境审计细则，在具体操作步骤方面，不断优化审计工作展开的流程，明确相关主体需要承担的责任与义务，突破传统审计工作的局限。 五、结束语 我国旅游业不断发展壮大，生态旅游项目的开发和建设也持续展开，不断涌现出与旅游环境相关的问题。尤其在低碳经济背景下，一些旅游企业为了最大程度的追求经济效益，在开发相关的旅游项目的过程中对生态环境造成了极大破坏。从这个角度讲，我国旅游环境审计工作就显得十分重要。标签：低碳经济论文; 环境审计论文; 环境经济论文; 企业经济论文; 经济风险论文; 审计质量论文; 审计计划论文; 审计方法论文; 风险规避论文; 环境保护论文; 中国资源论文; 审计职业论文; 审计流程论文; 审计目标论文; 可持续发展论文; 环境管理论文; 环保论文;