编制合并报表时内部交易存货的抵销方法，本文主要内容关键词为：存货论文,报表论文,抵销论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
财政部于2003年3月17日印发的《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会[2003]10号）明确规定：“企业集团的母公司在编制合并会计报表时，无论纳入合并会计报表范围的子公司的财务状况是否恶化，均应对计提的减值准备予以抵销。”因此，在企业编制合并企业资产负债表和合并利润表时，不但要将企业内部交易所形成的存货价值中所包含的未实现内部销售利润进行抵销处理，而且还应该在期末对内部交易所形成的存货计提的跌价准备予以抵销。本文在此就企业合并会计报表中内部交易存货的抵销处理作一些粗浅的探讨。
一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理
假设母公司将实际成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1000元。为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为900元或700元。
当市价为900元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价100元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的实际成本为800元，与市价900元比较并未减值。因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备100元应全部予以抵销。
借：主营业务收入1000
贷：主营业务成本1000
借：主营业务成本200
贷：存货200
借：存货100
贷：管理费用100
当市价为700元时，对子公司来说跌价300元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司实际成本为800元，与市价700元比较，减值100元。因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为200元（300元-100元），应予抵销。
借：主营业务收入1000
贷：主营业务成本1000
借：主营业务成本200
贷：存货200
借：存货200
贷：管理费用200
二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理
第一种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部实现销售。
当市价为900元时，上期抵销的存货跌价准备100元，在本期应做抵销分录：
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：存货100
贷：期初未分配利润100
借：管理费用100
贷：存货100
当市价为700元时，上期抵销的存货跌价准备200元，在本期应做抵销分录：
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：存货200
贷：期初未分配利润200
借：管理费用200
贷：存货200
第二种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部未实现销售。
该种情况下，如果第二期期末该批存货市价未变动，即仍为900元或700元，只需对期初未分配利润进行抵销，抵销分录为：
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本200
贷：存货200
借：存货100
贷：期初未分配利润100
或
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本200
贷：存货200
借：存货200
贷：期初未分配利润200
如果市价发生了变动，例如市价从900元恢复为980元，子公司在编制个别报表时恢复了80元，其存货跌价准备余额只有20元。但从集团的角度而言，母公司的成本800元与子公司恢复后的980元相比较，不应该计提跌价准备。合并报表时，需作如下抵销分录：
首先，抵销期初未分配利润。
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本200
贷：存货200
借：存货100
贷：期初未分配利润100
其次，抵销本期变动的跌价准备。
借：管理费用80
贷：存货80
本期期末的市价如果不是恢复，而是继续下跌，如跌为850元，此时，抵销本期变动的跌价准备分录为：
首先，抵销期初未分配利润。
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本200
贷：存货200
借：存货100
贷：期初未分配利润100
其次，抵销本期变动的跌价准备。
借：存货50
贷：管理费用50
假如市价从700元恢复为750元，子公司在其个别报表上恢复50元的跌价准备，保留250元的存货跌价准备。而从整个集团的角度看，只应提取50元的跌价准备（即将750元市价与800元成本比较），应作以下抵销分录：
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本200
贷：存货200
借：存货200
贷：期初未分配利润200
第二期期末的市价如果不是恢复，而是继续下跌，如市价从700元继续跌为600元，同样只需作抵销分录如下：
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本200
贷：存货200
借：存货200
贷：期初未分配利润200
第三种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期销售40％。
当市价在第二期未发生变动，仍为900元或700元时，应作抵销分录：
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本120（200×60％）
贷：存货120
借：存货100
贷：期初未分配利润100
借：管理费用40
贷：存货40
或
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本120（200×60％）
贷：存货120
借：存货200
贷：期初未分配利润200
借：管理费用80
贷：存货80
当该批存货的市价在第二期期末发生了变动，如从900元增加到950元，子公司对40％的已售存货核销40元的存货跌价准备，对60％的未销售存货部分因价值恢复而冲销30元的跌价准备，保留30元的跌价准备。而从集团来看，不应计提存货跌价准备。作如下抵销分录：
首先，抵销期初未分配利润。
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本120（200×60％）
贷：存货120
借：存货100
贷：期初未分配利润100
其次，抵销本期存货跌价准备因销售结转部分。
借：管理费用40
贷：存货40
再次，抵销本期存货跌价准备变动部分。
借：管理费用30
贷：存货30
如果该批存货的市价在第二期期末存货的市价不是回升，而是继续下跌，如从900元跌至850元，子公司对40％的已售存货核销40元的存货跌价准备，对60％的未销售存货部分补提30元的跌价准备，保留90元的跌价准备。合并报表时需作如下抵销分录：
首先，抵销期初未分配利润。
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本120（200×60％）
贷：存货120
借：存货100
贷：期初未分配利润100
其次，抵销本期存货跌价准备因销售结转部分。
借：管理费用40
贷：存货40
再次，抵销本期存货跌价准备变动部分。
借：存货30
贷：管理费用30
如果市价是在母公司的实际成本800元之下发生变动，如从700元恢复至750元，子公司对40％的存货所计提的跌价准备因销售而核销120元，对60％未销售部分因价格恢复而冲销跌价准备30元，其个别报表上反映存货的跌价准备为150元。而从集团的角度来看，只存在30元的跌价准备。
在这种情况下，应编制抵销分录如下：
借：期初未分配利润200
贷：主营业务成本200
借：主营业务成本120（200×60％）
贷：存货120
借：存货200
贷：期初未分配利润200
借：管理费用80
贷：存货80
总之，企业在编制合并报表时，不但要将企业内部交易所形成的存货价值中所包含的未实现内部销售利润进行抵销处理，而且还应该在期末对内部交易所形成的存货计提的跌价准备予以抵销。因为，对期末内部交易存货中包含的未实现内部销售利润计提的存货跌价准备就企业集团整体而言是没有必要的，因而在编制合并会计报表时应当将其抵销。
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