2012年CPA专业阶段考试《会计》与《审计》模拟试题及答案解析，本文主要内容关键词为：模拟试题论文,阶段论文,答案论文,会计论文,考试论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
《会计》模拟试题及答案解析
一、单项选择题（本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）
（一）M公司和N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。M公司2010年发生如下业务：
（1）2010年M公司委托N公司代为加工一批属于应税消费品的原材料，发出原材料的实际成本为176.6万元，支付的不含增值税的加工费为20万元，N公司代收代缴的消费税额为2万元，该批委托加工原材料收回后直接对外出售。该批委托加工的原材料已验收入库。
（2）本期期末市场上该原材料售价为220万元，估计销售原材料尚需发生相关税费4万元。该公司2009年年末已为该原材料计提存货跌价准备10万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1.该委托加工物资收回后的入账价值是（
）。
A.200万元
B.220万元
C.176.6万元
D.198.6万元
【答案】D
【解析】考察存货的初始计量。收回委托加工材料的入账价值=176.6+20+2=198.6（万元）
2.M公司2010年年末对该原材料应计提的存货跌价准备为（ ）。
A.30万元
B.7.4万元
C.25万元
D.0万元
【答案】B
【解析】考察存货期末计量的具体方法。原材料可变现净值=220-4=216（万元）。该原材料存货跌价准备期末应有余额=216-198.6=17.4（万元），而2009年年末已有余额10万元，2010年年末对该原材料应补提的存货跌价准备=17.4-10=7.4（万元）。
（二）M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。2011年度，M公司发生的有关交易或事项如下：
（1）M公司以账面价值为70万元、市场价格为100万元的一项无形资产作为对价取得N公司20％的股权。M公司取得N公司投资后，对N公司具有重大影响。接受投资当日N公司可辨认净资产的公允价值为600万元。
（2）M公司处置一项固定资产，售价为30万元，固定资产原价为100万元，累计折旧80万元，固定资产减值准备10万元，发生相关处置费用2万元。
（3）1月1日，为建造厂房发行三年期、面值总额为2000万元、每年年末付息、到期一次还本、实际收款2400万元、债券票面年利率为4％的可转换公司债券，债券发行一年后可按债券的账面价值转换为普通股股票。当日动工兴建，同日M公司支付工程款400万元，至年底该工程尚未完工。债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。
已知（P/F，4％，3）=0.8890，（P/F，6％，3）=0.8396，（P/A，4％，3）=2.7751，（P/A，6％，3）=2.6730。
（4）因对管理层实施股权激励措施而确认资本公积200万元。
（5）本期可供出售权益工具公允价值上升400万元。
（6）本期取得银行借款100万元。
（7）接受政府捐赠收入20万元。
（8）以资本公积转增资本800万元。
（9）自用建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换时建筑物的账面价值为160万元，公允价值为220万元。
上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。
3.M公司2011年度因上述交易或事项对净损益的影响额是（ ）。
A.1010.55万元
B.56.25万元
C.180.75万元
D.9.25万元
【答案】B
【解析】考察长期股权投资的权益法；固定资产的处置：终止确认的条件及账务处理。M公司2011年度因上述交易或事项对损益的影响额=｛（600×20％-100×117％+100-70）+［30-（100-80-10-2）］+20｝×（1-25％）=56.25（万元）
4.M公司2011年度因上述交易或事项应当确认的资本公积——其他资本公积是（
）。
A.875.22万元
B.329.6万元
C.1929.6万元
D.1447.2万元
【答案】A
【解析】考察资本公积。M公司2011年度因上述交易或事项应当确认的其他综合收益=｛［2400-2000×4%×（P/A，6％，3）-2000×（P/F，6％，3）］+200+400+（220-160）｝×（1-25％）=875.22（万元）
（三）A企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。2010~2011年度，发生与固定资产相关的交易如下：
（1）2010年3月，购入一批设备X、Y和Z，价款总计720（不含增值税）万元。其中X设备用于生产，Y、Z设备归管理部门使用。设备X、Y和Z的相关资料如下：①X设备的价款为360万元，购买当日即投入安装，领用原材料一批，实际成本为40万元，计税价格为50万元；发生安装人员服务费25.5万元。2010年年末该设备达到预定可使用状态。X设备采用年限平均法计提折旧，净残值为0.5万元，预计使用年限为10年。②Y设备的价款为180万元，购买当日投入使用，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，净残值均为零。③Z设备的价款为180万元，购买当日投入使用。预计可使用年限为6年，采用年限平均法计提折旧，净残值均为零。
（2）2011年4月30日，对X设备进行更新改造，改造过程中领用原材料30万元（不含增值税），发生相关人员服务费20万元，此外发生其他相关费用8万元，该设备于2011年11月份改造完工并投入使用。改造后X设备的性能明显得到提高，其预计可收回金额为400万元。预计尚可使用年限为6年，预计净残值为10万元，按直线法计提折旧。
（3）2011年9月20日，对Y设备进行维修，维修期间为1个月，发生修理费用20万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第7小题。
5.X设备的初始入账价值为（
）。
A.125.5万元
B.225.5万元
C.425.5万元
D.420万元
【答案】C
【解析】考察固定资产的初始计量：外购固定资产。X设备的初始入账价值为=360+40+25.5=425.5（万元）
6.X设备更新改造后的入账价值为（
）。
A.469.33万元
B.461.33万元
C.424万元
D.400万元
【答案】D
【解析】考察固定资产的后续计量：固定资产的后续支出。改造完成时的实际成本=425.5-（425.5-0.5）/10×4/12+30+20+8=469.33（万元），大于预计可收回金额400万元，所以改造后设备的入账价值为400万元。
7.2011年M企业持有Y、Z设备对当期所得税的影响为（
）。
A.31.59万元
B.21.5万元
C.4.5万元
D.11.5万元
【答案】B
【解析】考察固定资产的后续计量：固定资产折旧。2011年Y设备应计提的折旧额=180/5=36（万元）；2011年Z设备应计提的折旧额=180/6=30（万元）；所以持有Y、Z设备减少2011年利润总额的金额=36+30+20（Y设备的修理费用）=86（万元），对2011年所得税的影响金额为=86×25%=21.5（万元）
（四）正大公司于2008年2月1日向光明公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果光明公司行权（行权价为14元），光明公司有权以每股l4元的价格从正大公司购入普通股10000股。
其他有关资料如下：
（1）合同签订日：2008年2月1日。（2）行权日（欧式期权）：2009年1月31日。（3）2009年1月31日应支付的固定行权价格为14元。（4）期权合同中的普通股数量为10000股。（5）2008年2月1日期权的公允价值：10000元。（6）2008年12月31日期权的公允价值：8000元。（7）2009年1月31日期权的公允价值：6000元。（8）2009年1月31日每股市价：16元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第8小题至第9小题。
8.对于本题中正大公司发行的看涨期权在不同结算方式下，正确的说法是（
）。
A.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具
B.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融资产
C.如果期权将以现金净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债
D.如果期权将以现金换普通股方式结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债
【答案】C
【解析】如果期权将以普通股净额或现金净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债；如果期权将以现金换普通股方式结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具。
9.如果期权将以现金换普通股方式结算，则下列说法不正确的是（
）。
A.2008年2月1 日正大公司确认资本公积——股本溢价10000元
B.2008年12月31日正大公司不需要做账务处理
C.2009年1月31日行权时正大公司确认股本的金额为10000元
D.2009年1月31日行权时正大公司确认股本的金额为1250元
【答案】D
【解析】以现金换普通股方式结算，行权时正大公司将交付固定数量的普通股，选项D说法不正确，符合题意。
（五）M公司拥有企业总部资产和3个资产组X、Y、Z。其中X、Y资产组分别为两条独立生产线，另外Z资产组是通过企业合并方式取得的公司。2011年年末对资产组进行减值测试如下。
（1）2011年年末总部资产和X、Y两个资产组的账面价值分别为800万元、800万元和1200万元。两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。总部资产为一栋办公楼，其账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至X、Y资产组，且以X、Y资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
（2）经对资产组（包括分配的总部资产）进行减值测试，计算确定的资产组X、Y的公允价值减去处置费用后的净额分别为800万元、1200万元。无法确定资产组X、Y的未来现金流量的现值。
（3）Z资产组系2010年12月末M公司以银行存款2000万元的价格购买N公司80％的股权，从而能对N公司进行控制，股权转让手续于当日办理完毕。当日N公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。假定该合并为非同一控制下的企业合并。至2011年12月31日，N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为2600万元。M公司估计包括商誉在内的Z资产组的可收回金额为2500万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第10小题至第12小题。
10.Y生产线应确认的资产减值损失金额为（
）。
A.200万元
B.400万元
C.100万元
D.240万元
【答案】B
【解析】考察资产组减值测试。个别财务报表资产减值损失分摊表如下页表1。
11.总部资产应分担的减值损失金额为（
）。
A.200万元
B.160万元
C.40万元
D.240万元
【答案】D
【解析】考察总部资产的减值测试。总部资产应分担的减值损失金额=200×200/1000+600×600/1800=240（万元）
12.M公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为（
）。
A.850万元
B.750万元
C.595万元
D.600万元
【答案】D
【解析】考察商誉减值测试与处理。商誉=2000-2000×80％=400（万元）；总商誉=400/80％=500（万元）；包含商誉的资产组账面价值=500+2600=3100（万元），可收回金额为2500万元，应计提减值600万元，首先冲减商誉500万元，所以在合并财务报表中M公司应计提的商誉减值损失为500×80％=400（万元）。
（六）M公司2011年度净利润为72000万元（不包括子公司N公司的利润或子公司N公司支付的股利），发行在外普通股60000万股，持有其子公司N公司70％的普通股股权。
N公司2011年度净利润为32400万元，发行在外普通股13500万股，普通股平均市场价格为8元。2011年年初，N公司对外发行900万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，M公司持有18万份认股权证，当年没有认股权证被行权。
其他资料：假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。M公司取得对N公司投资时，N公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13小题至第l4小题。
13.N公司的稀释每股收益为（
）。
A.2.36元
B.3.51元
C.2.54元
D.2.32元
【答案】D
【解析】考察稀释每股收益：子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股。N公司调整增加的普通股股数=900-900×4/8=450（万股）；N公司的稀释每股收益=32400/（13500+450）=2.32（元/股）。
14.M公司合并报表的稀释每股收益为（
）。
A.1.21元
B.1.57元
C.2.24元
D.2.3元
【答案】B
【解析】考察稀释每股收益：子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股。
①归属于M公司普通股股东的M公司净利润=72000（万元）
②N公司净利润中归属于普通股且由M公司享有的部分=2.32×13500×70％=21924（万元）
③N公司净利润中归属于认股权证且由M公司享有的部分=2.32×450×18/900=20.88（万元）
④M公司合并报表的稀释每股收益=（72000+21924+20.88）/60000=1.57（元/股）
（七）以下第15小题至第l6小题为互不相干的单项选择题。
15.将融资租入固定资产视为自有资产进行核算，体现的会计质量信息要求是（
）。
A.谨慎性
B.相关性
C.重要性
D.实质重于形式
【答案】D
【解析】考察会计信息质量要求：实质重于形式。实质重于形式是要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
16.下列各项中关于融资租入固定资产的会计处理，不正确的是（
）。
A.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。
B.融资租赁中承租人初始直接费用应计入当期损益。
C.以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
D.对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。
【答案】B
【解析】考察承租人对融资租赁的会计处理。融资租赁中承租人初始直接费用应计入租入资产的价值。
二、多项选择题（本题型8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）
（一）M公司2011年的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，M公司自证券市场购入A公司于当日发行的面值总额为240万元、票面年利率为5％、期限为5年、到期一次还本付息的债券。购入时实际支付价款180万元，另外支付交易费用4万元。假定M公司计算确定的实际年利率为8％。M公司将该项投资作为持有至到期投资核算。2011年年末，预计该债券投资的未来现金流量现值为140万元。
（2）1月2日，M公司以银行存款16000万元从活跃市场上购入B公司股票2000万股，占其表决权资本的0.1％，另外发生交易费用50万元，其目的是短期出售，赚取差价。2011年12月31日，该资产的公允价值为18000万元。
（3）1月20日，M公司以银行存款20000万元取得C公司股票2000万股，占其表决权资本的5％，对C公司无控制、共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。此外发生相关交易费用100万元，M公司将其作为长期股权投资。
（4）3月20日，M公司以银行存款180000万元从活跃市场上购入D公司股票50000万股，占其表决权资本的60％，对D公司构成控制。此外发生交易费用1600万元，M公司将其作为长期股权投资。
（5）7月1日，M公司从活跃市场购入E公司2011年1月1日发行的账面价值总额为2000万元、票面年利率为4.5％、5年期、于每年年初支付上一年度利息的债券。M公司支付款项（包括交易费用）2045万元，其中已到期尚未领取的债券利息45万元。M公司将该债券分类为可供出售金融资产。2011年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为2020万元。
（6）M公司以银行存款1000万元购入F上市公司（本题下称“戊公司”）0.3％的股份，该股份仍处于限售期内。因F公司的股份比较集中，M公司未能在F公司的董事会中派有代表。
（7）M公司和与上述公司之前没有任何联系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第l小题至第2小题。
1.下列关于M公司对持有的债券、股票投资的会计处理的表述中，正确的有（
）。
A.购入A公司股票的入账价值为184万元。
B.购入B公司股票的初始入账价值为16000万元
C.购入C公司股票的初始入账价值为20100万元
D.购入D公司股票的初始入账价值为180000万元
E.购入D公司股票发生的初始直接费用计入取得资产成本。
【答案】ABCD
【解析】考察以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念及会计处理；持有至到期投资概念及会计处理；企业合并形成的长期股权投资的初始计量；企业合并以外其他方式取得的长期股权投资的初始计量。企业以合并方式取得的长期股权投资发生的交易费用计入管理费用，注意以下两种情况除外：（1）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定进行核算。（2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。
2.下列关于M公司2011年度针对各项投资的处理，正确的有（
）。
A.就F公司股权投资在限售期间内取得的现金股利计入取得资产成本
B.持有的A公司债券投资应于2011年年末确认投资收益14.72万元
C.持有的E公司债券投资在资产负债表中的列示金额为2020万元
D.持有的A公司债券投资应于2011年年末确认资产减值损失58.72万元
E.持有的B公司债券投资在资产负债表中的列示金额为18000万元
【答案】BCDE
【解析】考察以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念及会计处理；可供出售金融资产概念及会计处理；金融资产减值的确认和计量。选项A，对F公司的股权投资作为可供出售金融资产或交易性金融资产核算，持有期间取得的现金股利计入投资收益；选项B，2011年年末确认的投资收益=184×8％=14.72（万元）；选项C，该资产作为可供出售金融资产核算，期末以公允价值计价；选项D，2011年末应确认的资产减值损失=184+184×8％-140=58.72（万元）；选项E，该资产作为交易性金融资产核算，期末以公允价值计价。
（二）M公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。有关业务资料如下：
（1）M公司80％的收入来自于国内销售，20%收入来自国外；生产产品所需原材料有80％来自国内，20%从国外进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。2012年9月30日外币科目余额如表2。
（2）M公司拥有N公司70％的股权。N公司在美国注册，在美国生产产品并80%产品在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。
（3）2011年第四季度发生下列业务：
①M公司出售一批A商品，出口产品价款为2000万美元，货款尚未收到。交易日美元与人民币的即期汇率为1∶6.6。
②进口一批L原材料，价款1500万美元，款项尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日美元与人民币的即期汇率为1∶6.5。
（4）2011年年末，M公司应收N公司款项2000万美元，该应收款项实质上构成对N公司净投资的一部分。
（5）M公司编制合并会计报表对N公司报表折算时产生的外币财务报表折算差额为600万元。
（6）2011年12月31日，美元与人民币的汇率为1∶6.75。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。
3.根据上述资料，下列判断正确的是 （
）。
A.M公司的记账本位币为人民币，N公司的记账本位币为美元
B.外币报表折算差额等于以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。
C.外币报表折算差额在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
D.归属于少数股东权益的外币报表折算差额为180万元
E.归属于少数股东权益的外币报表折算差额在合并资产负债表中的未分配利润项目中列示
【答案】ABCD
【解析】考察境外经营财务报表的折算。选项D，归属于少数股东权益的外币报表折算差额=600×30％=180（万元）；选项E，归属于少数股东权益的外币报表折算差额在合并资产负债表中的少数股东权益项目列示。
4.下列各项关于M公司2011年第四季度因汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的有（
）。
A.银行存款（美元）的汇兑收益为250万元
B.应收账款（美元）的汇兑收益为280万元
C.应付账款（美元）的汇兑损失为430万元
D.长期应收款（美元）的汇兑损失为100万元
E.第四季度产生的汇兑损失总额为500万元
【答案】BC
【解析】考察外币交易的会计处理。
①银行存款（美元）的汇兑损益=5000×6.75-34000=-250（万元）（损失）
②应收账款（美元）的汇兑损益=（400+2000）×6.75-（2720+2000×6.6）=16200-15920=280（万元）（收益）
③应付账款（美元）的汇兑损益=（700+1500）×6.75-（4670+1500×6.5）=14850-14420=430（万元）（损失）
④长期应收款（美元）的汇兑损益=2000×6.75-13600=-100（万元）（损失）
综上，产生的汇兑损益总额=-250+280-430-100=-500（万元）
（三）A公司2×11年度财务报告批准报出日为2×12年4月10日，财务报告实际对外公布的日期为2×12年4月25日。A公司2×12年1月1日至4月10日发生如下交易：
（1）2×12年1月10日，A公司发现2×11年12月31日未对一项管理用固定资产计提折旧。该固定资产为2×11年6月30日购入，账面价值为1200万元，采用直线法进行摊销，折旧年限6年，净残值为0。
（2）2×12年1月20日一批货物发生销售退回。该批货物为2×11年12月1日售出，销售收入为500万元，销售成本为300万元。已经退还货款，商品已收到并入库。
（3）2×12年2月1日，因发生火灾，A公司办公楼发生严重损坏，直接经济损失230万元。
（4）2×12年2月4日，以银行存款1000万元购M公司20%的股权，A公司将其作为长期股权投资核算。
（5）2×12年2月5日，A公司的一项未决诉讼结案。法院判决A公司应赔偿B公司专利侵权损失500万元。2×11年12月31日，因法院尚未判决，经向律师咨询，A公司就该诉讼确认预计负债300万元。
（6）2×12年3月10日，A公司对其事业部进行整合，由原来的5个事业部整合为3个事业部。
（7）2×12年3月20日，A公司接到通知，C公司发生火灾，其应收C公司100万元货款全部不能收回，应全额计提坏账准备。在2×11年12月31日前，A公司预计应收C公司的货款能全部收回，因此未计提坏账准备。
假定不考虑所得税的影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。
5.下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的有（
）。
A.对购入固定资产未计提折旧
B.售出商品发生销售退回
C.因发生火灾而造成的办公楼损坏
D.购入长期股权投资
E.对事业部进行整合
【答案】AB
【解析】考察资产负债表日后事项的内容：调整事项和非调整事项。选项C、D、E均属于日后非调整事项。
6.下列A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（
）。
A.对购入固定资产未计提折旧，应调整利润分配——未分配利润90万元
B.对于销售退回，调减2×11年度利润分配——未分配利润180万元
C.对于因发生火灾，办公楼发生损毁，不调整2×11年度财务报表
D.对于处置子公司，应在2×12年度财务报表反映
E.对于应收账款无法收回，应调整2×11年度财务报表。
【答案】ABCD
【解析】考察资产负债表日后诉讼案件结案的会计处理；资产负债表日后有关资产成本或收入的会计处理；资产负债表日后非调整事项的处理。选项A，固定资产少计提折旧=100万元，应调整利润分配——未分配利润=100×90%=90万元。选项E，导致A公司的应收账款无法收回的原因是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日后才发生的。因此由火灾导致应收账款发生坏账的事项属于非调整事项，不调整报告年度的财务报表，但需要在报表附注中披露。
（四）以下第7小题至第8小题为互不相干的多项选择题。
7.2012年3月10日M公司委托N公司代销商品1200件，协议价为每件1000元，增值税税率为17％，该商品的实际成本为每件600元。商品已于当日发出。协议同时规定：受托方在收到的代销商品后，无论能否售出、能否获利，均与委托方无关。N公司按每件1600元的价格销售，增值税税率为17％。至3月末，N公司售出该商品的50%。下列关于该笔委托代销业务的处理中，表述正确的有（
）。
A.M公司3月30日应确认的销售收入为1200000元
B.M公司3月30日应确认的销售成本为600000元
C.M公司应在收到N公司代销清单时确认相关收入和成本
D.N公司3月30日应确认的销售收入为960000元
E.N公司3月30日应确认的销售成本为600000元
【答案】ABDE
【解析】考察销售商品收入的会计处理：代销商品——视同买断方式。选项C不正确，对于视同买断方式代销商品，如果委托方与受托方协议约定，受托方在收到的代销商品后，无论能否售出、能否获利，均与委托方无关，与委托方直接向受托方直接销售商品没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
8.下列关于报告期内增加子公司的合并处理，正确的有（
）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表中的期初数。
C.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
D.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
【答案】ABCE
【解析】考察本期增加子公司的合并处理。选项D，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
三、综合题（本题型共4小题。第1小题11分，第2小题15分，第3小题14分，第4小题20分，共计60分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.M公司和N公司2×11年度和2×12年度的有关交易或事项如下：
（1）2×11年6月2日，A公司将对N公司1840万元的债权以1200万元的价格出售给M公司。6月2日，M公司与N公司进行债务重组，协议规定：N公司以一项管理用固定资产偿还所欠债务的60％；余款延期至2×11年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：
①N公司用作偿债的房产于20×5年12月取得，原价为720万元，原预计使用20年，已计提折旧为234万元，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2×11年6月2日，双方办理了该房产的所有权转移手续。当日，该固定资产的公允价值为800万元。
③M公司将自N公司取得的固定资产作为销售用固定资产使用。预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×11年11月2日，N公司以银行存款偿付所欠M公司剩余债务。
（2）2×11年6月12日，M公司自N公司的股东丙公司处以银行存款1520万元取得N公司15％的股权。有关资料如下：
①2×11年7月1日，M公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了N公司的股权变更手续。
②2×11年7月1日，N公司可辨认净资产公允价值为8800万元，除一项固定资产和无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
固定资产的原账面价值为800万元，原预计使用年限为10年，已使用2年，2×11年7月1日，该资产的公允价值为1280万元，预计可使用年限为8年。无形资产的原账面价值为480万元，原预计使用年限为6年，已使用1年，2×11年7月1日，该资产的公允价值为720万元，预计可使用年限为5年。N公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
（3）2×11年7至12月，N公司实现净利润480万元。除所实现净利润外，N公司其他权益（可供出售金融资产）增加120万元。
2×12年1月至6月，N公司实现净利润640万元，除净利润外，N公司其他权益（可供出售金融资产）减少16万元。
（4）2×12年5月10日，M公司又以一项无形资产和银行存款480万元作为对价自丁公司取得N公司40％股权。相关资料如下：
①2×12年7月1日，双方办理好了产权转移手续。该无形资产的原账面价值为3200万元，累计摊销额为400万元，2×12年7月1日的公允价值为5200万元。
②2×12年7月1日，M公司对N公司达到了控制。N公司可辨认净资产公允价值为12000万元。
（5）其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他税费影响；
②本题假定上述公司在相关交易发生之前不存在任何关系；
③在M公司取得对N公司投资后，N公司未曾分派现金股利；
④本题中M公司、N公司均按年度净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；
⑤本题假定N在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。
（1）根据资料（1）所述的交易或事项，分别编制M公司、N公司2×11年与该交易或事项相关的会计分录。
（2）根据资料（2）和（3）所述的交易或事项：
①编制M公司取得对N公司长期股权投资的会计分录；
②计算M公司对N公司长期股权投资2×11年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×11年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录；
③计算M公司对N公司长期股权投资2×12年1月至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2×12年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
（3）计算M公司在编制购买日合并财务报表时因购买蓝天公司应确认的商誉。
（1）M公司应进行的处理：
2×11年6月2日
借：其他应收款——N公司1840
贷：银行存款1200
坏账准备
640
借：固定资产800
坏账准备（640×60％） 384
贷：其他应收款——N公司（1840×60％）1104
营业外收入（投资收益）80
2×11年11月2日
借：银行存款 736
坏账准备 256
贷：其他应收款——N公司736
营业外收入（投资收益）256
2×11年12月31日
借：管理费用（800/13.5×6/12）29.63
贷：累计折旧 29.63
蓝天公司应进行的处理：
2×11年6月2日
借：固定资产清理486
累计折旧（720/20×6.5）234
贷：固定资产720
借：应付账款1104
贷：固定资产清理 486
营业外收入 618
2×11年11月2日
借：应付账款 736
贷：银行存款 736
①借：长期股权投资——成本1520
贷：银行存款 1520
②M公司应确认的投资收益=［480-（1280/8-800/10）/2-（720/5-480/6）/2］×15％=61.2（万元）
对N公司长期股权投资的账面价值=1520+61.2+120×15％=1599.2（万元）
会计分录：
借：长期股权投资——损益调整61.2
——其他权益变动18
贷：投资收益61.2
资本公积——其他资本公积18
③M公司应确认的投资收益=（640-40-32）×15％=85.2（万元）
对N公司长期股权投资的账面价值=1599.2+85.2-2.4=1682（万元）
会计分录：
借：长期股权投资——损益调整85.2
资本公积——其他资本公积2.4
贷：长期股权投资——其他权益变动2.4
投资收益85.2
（3）商誉=5200+480-12000×40％=880（万元）
2.M公司2×10年至2×14年的有关交易或事项如下：
（1）2×10年1月1日，M公司以银行存款4800万元购入开发区一宗60亩土地使用权。2×10年1月3日，M公司取得开发区土地的国有土地使用权证。该土地使用权采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。
（2）2×10年1月1日，M公司为建造办公楼筹集资金，发行了期限为3年、票面年利率为5％、分期付息、到期一次还本的公司债券19465万元。该债券面值20000元，实际年利率为6％。M公司与新建办公楼相关的资料如下：
①2×10年3月10日，M公司采用出包方式将办公楼建设工程交由N公司建设。合同约定：合同总价款为25300万元，建设工程开工之日M公司预付4000万元，建设工期为两年半，应于2×12年9月30日前完工；2×12年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95％，其余款项于2×12年9月30日支付。
②2×10年4月1日，办公楼建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，M公司支付预付款4000万元。
③2×11年2月1日，因资金周转困难而停工。办公楼工程于2×11年7月1日恢复施工。
④2011年1月，M公司向政府申请财政补贴。2×11年12月20日，政府批准了M公司的申请并拨付3000万元给M公司。
⑤2×12年9月30日，办公楼建设工程完工并达到预定可使用状态。
（3）2×13年1月1日，M公司以银行存款3000万元自丁公司取得一项专利技术用于M公司电子设备的生产。合同规定：M公司应于协议签订之日支付600万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付600万元。当日，M公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。假定实际利率为6％。该专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（4）2×14年12月10日，M公司与庚公司签订技术转让协议，将2×13年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为2000万元。同时，三方签订协议，约定M公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项1200万元由庚公司负责偿还。
2×14年12月31日，M公司收到庚公司支付的款项800万元。同日，M公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
（5）其他相关资料如下：
①假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。
②假定办公楼建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由M公司以自有资金支付，未占用一般借款。
③假定M公司生产的电子设备当期全部实现对外销售。
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。
⑤复利现值系数：（P/S，6％，1）=0.9434，（P/S，6％，2）=0.8900，（P/S，6％，3）=0.8396，（P/S，6％，4）=0.7921；年金现值系数：（P/A，6％，3）=2.6730，（P/A，6％，4）=3.4651。
（1）编制M公司换入开发区土地使用权的相关会计分录。
（2）编制M公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在下页表3“M公司债券利息费用计算表”中。
（3）计算M公司办公楼建造期间应予资本化的利息总额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。
（4）编制M公司因新建办公楼收到政府拨款时的相关会计分录。
（5）计算M公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。
（6）分析判断2×14年与专利技术相关的业务中，哪些影响当期损益；并计算对当期损益的影响额。
借：无形资产——土地使用权
4800
贷：银行存款4800
借：银行存款
19465
应付债券——利息调整
535
贷：应付债券——面值
20000
2×10年1～3月未开工，利息应予费用化：19465×6％/12×3=291.98（万元）
2×11年2月1日至2×11年7月1日，非正常停工5个月，超过3个月，利息应予费用化：19632.9×6％/l2×5=490.82（万元）
2×12年9月30日完工，10～12月利息应予费用化1189.13/12×3=297.28（万元）
（3）办公楼建造期间应予资本化的利息总额=875.92+687.15+891.85=2454.92（万元）
办公楼达到预定可使用状态时的入账价值= 25300+2454.92=27754.92（万元）
（4）2×11年12月20日收到与资产相关的政府补助：
借：银行存款
3000
贷：递延收益
3000
（5）取得的专利技术的入账价值=600+600×3.4651=2679.06（万元）
借：无形资产——专利技术
2679.06
未确认融资费用
320.94
贷：银行存款
600
长期应付款
2400
（6）2×14年与专利技术相关的业务中，专利技术的摊销额、分摊的未确认融资费用额及专利技术的转让会影响当期损益。
2×14年专利技术的摊销额= 2679.06/10=267.9（万元）
2×13年分摊的未确认融资费用=（2400- 320.94）×6％=124.74（万元）
2×14年分摊的未确认融资费用=［（2400-600）-（320.94-124.74）］×6％=96.22（万元）
2×14年12月31日专利技术转让前的账面价值=2679.06-2679.06/10×2=2143.24（万元）
2×14年12月31日专利技术的转让损益=2000-2143.24-（320.94-124.74-96.22）=-243.22（万元）
2×14年与专利技术相关的业务对当期损益的影响 =-267.9-96.22-243.22=-607.34（万元）
3.M公司系上市公司，2012年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：
（1）2012年1月20日，以银行存款购买面值为1000万元的国债作为持有至到期投资核算，当年取得国债利息收入40万元，税法规定国债利息免税。
（2）2012年2月1日，购入一项交易性金融资产，支付价款230万元，发生交易费用20万元，2012年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为270万元。假定税法规定交易性金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时进行纳税调整。
（3）2012年12月31日，存货的期末余额为420万元，其可变现净值为230万元，计提存货跌价准备190万元，假定税法规定企业计提的存货跌价准备在实际发生时可以税前扣除。
（4）本期预计产品质量保证费用50万元，且实际发生金额20万元，假定税法规定产品质量保证费用在实际发生时可以税前扣除。
（5）2012年11月10日以银行存款4000万元取N公司5%的股权，M公司将其划分为可供出售金融资产，至2012年12月31日该可供出售金融资产的公允价值为4800万元。假定税法规定可供出售金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时进行纳税调整。
（6）2012年12月1日，M公司将一项办公楼用于出租，M公司将其作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该投资性房地产的公允价值为3600万元，至2012年12月31其公允价值为3200万元，假定税法规定投资性房地产公允价值变动损益在以后处置该资产时进行纳税调整，假定税法规定以公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧。
（7）应付职工薪酬的科目余额为200万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为120万元。
（8）上年有未弥补亏损20万元。
假定除上述事项外，无其他差异。
M公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
（1）计算M公司2012年度的应纳税所得额和应交所得税。
（2）计算M公司2012年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（3）计算M公司2012年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
（4）计算M公司2012度应确认的所得税费用。
（5）编制M公司2012度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
【答案】考察所得税费用的确认和计量：当期所得税；应纳税暂时性差异；可抵扣暂时性差异；递延所得税；所得税费用。
（1）应纳税所得额=利润总额800万元-国债利息40万元-交易性金融资产公允价值变动收益40万元+提取存货跌价准备190万元+产品质量保证费用30万元+投资性房地产公允价值减少400万元+多扣除的职工薪酬80万元-未弥补亏损20万元=1400（万元）
应交所得税=1400×25％=350（万元）
（2）可抵扣暂时性差异=190+30+（3600-3200）+20=640（万元）
应纳税暂时性差异=40+（4800-4000）=840（万元）
（3）应确认递延所得税资产=640×25％=160（万元）
应确认递延所得税负债=840×25％=210（万元）
（4）所得税费用=350+210-800×25％-160=200（万元）
（5）
借：所得税费用
200
递延所得税资产
160
资本公积——其他资本公积
200
贷：应交税费——应交所得税
350
递延所得税负债
210
4.2011年1月2日，A公司以库存商品、交易性金融资产和银行存款作为合并对价支付给B公司的原股东丙公司，取得B公司80％的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，A公司采用应税合并。
（1）2011年1月2日有关合并对价资料如下：
①支付银行存款4540万元。
②库存商品的成本为800万元，存货跌价准备为100万元，公允价值为l000万元，增值税为170万元。
③交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动（贷方）50万元，公允价值250万元。
④另支付法律服务等费用40万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。假定B公司所有者权益公允价值与账面价值相同。
（2）2011年4月10日B公司分配现金股利200万元。2011年度B公司共实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元。2011年年末B公司因可供出售金融资产增加资本公积的金额为100万元。
（3）2012年4月10日B公司分配现金股利1800万元。2012年度B公司实现净利润2400万元，提取盈余公积240万元。2012年年末B公司因可供出售金融资产增加资本公积的金额为120万元。
（4）2013年1月1日，A公司以1300万元购买B公司10％股权，购买当日B公司可辨认净资产公允价值为8700万元。B公司工商变更登记手续于当日办理完成。
（5）2013年1月2日，A公司将其持有的对丁公司长期股权投资其中的20％对外出售，处置价款800万元。该项投资于2012年1月1日取得，投资成本为2300万元，持股比例80％，购买当日丁公司可辨认净资产公允价值为3000万元，与账面价值相同。2012年丁公司实现可辨认净资产公允价值为3200万元。处置部分股权后，A公司仍能够控制丁公司的财务和生产经营决策。
（1）计算2011年1月2日A公司合并成本，并编制相关会计分录。
（2）判断A公司取得B公司10％股权时是否形成企业合并，并说明理由。
（3）计算确定取得B公司10％股权时，应调整合并报表中资本公积的金额。
（4）计算因出售股权应调整的合并报表中资本公积的金额。
【答案】考察购买子公司少数公司股权的处理；不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。
（1）合并成本=1170+4540+250=5960（万元）
会计分录是：
借：长期股权投资——B公司5960
管理费用 40
交易性金融资产——公允价值变动50
投资收益（300-250）50
贷：主营业务收入1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
交易性金融资产——成本350
银行存款4580
借：主营业务成本700
存货跌价准备100
贷：库存商品800
借：投资收益50
贷：公允价值变动损益50
（2）A公司取得B公司10％股权时不形成企业合并，属于购买少数股东权益。
（3）以A公司取得B公司80％股权时确定的B公司资产、负债为基础，计算B公司自购买日至2013年1月1日持续计算的可辨认净资产的公允价值，其金额=6000-200+2000+100-1800+2400+120=8620（万元）。 在合并报表中应调整的资本公积的金额=1300-8620×10％=438（万元）。
（4）出售投资当日，丁公司自A公司取得其80％股权之日持续计算的应当纳入A公司合并财务报表的可辨认净资产金额3200万元，应调整的资本公积金额=800-3200×80％×20％=288（万元）。
原载《财会通讯》（武汉）,2012.9上附模拟试题.1～7
《审计》模拟试题及答案解析
一、单项选择题（本题型共5大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）
（一）A公司目前是上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司2×10年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
1.ABC会计师事务所的员工王某成为A公司的执行董事，下列说法正确的是（
）。
A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务
B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作
C.对审计业务进行质量控制复核
D.解除业务约定
【答案】D
【解析】此事项对独立性产生的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。
2.ABC会计师事务所承接了A公司自20×5年至2×10年度财务报表审计业务，2×10年度财务报表审计工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了A公司，成为A公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素肯定不会是（
）。
A.自身利益
B.自我评价
C.密切关系
D.外在压力
【答案】B
【解析】该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会产生自我评价不利影响。
3.假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（
）。
A.乙注册会计师的叔叔持有A公司100股股票，现市值为1000元人民币，接受委托前已经全部处置
B.丙注册会计师将要成为A公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组
C.丁注册会计师持有A公司100股股票，现市值为1000元人民币
D.戊注册会计师三年前是A公司出纳，现由戊注册会计师审计A公司固定资产项目
【答案】C
【解析】选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。
4.在ABC会计师事务所为A公司执行审计业务的同时，W公司也提出委托要求，因此ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户。假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响ABC会计师事务所接受W公司的审计业务的关系是（
）。
A.使用共同的名字、字号和标识
B.定期交流客户资料、收费等信息
C.拥有共同的经营战略和质量控制政策
D.共同分担开发审计方法的成本
【答案】D
【解析】当存在选项ABC中关系的情况时，ABC会计师事务所与EFG会计师事务所应视为属于同一网络会计师事务所。此时如果EFG会计师事务所与W公司有关联（存在重大借贷关系的情况），则ABC会计师事务所也被视为与W公司有关联。
（二）ABC会计师事务所接受委托对B公司2×10年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
5.乙注册会计师拟采用PPS抽样方法，下列有关该方法的表述中，正确的是（
）。
A.每个账户被选中的机会相同
B.余额为零的账户没有被选中的机会
C.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小
D.在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的预计变异性
【答案】B
【解析】在PPS抽样方法下，每个货币单元被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同，选项A不正确。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，选项B的说法正确。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差，因此选项D不正确。
6.乙注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是（
）。
A.充分性和适当性
B.适当性和完整性
C.相关性和完整性
D.适当性和可理解性
【答案】B
【解析】注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，这也是注册会计师所定义总体的两个特征。
7.乙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（
）。
A.减少样本的非抽样风险
B.无偏见地选取样本项目
C.仅用于控制测试，确定审计对象总体特征的正确发生率
D.降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模
【答案】D
【解析】分层不可能减少非抽样风险，所以选项A错误；分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本，所以选项B错误；分层用于实质性程序，一般不用于控制测试，所以选项C错误。
8.乙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是（
）。
A.乙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据
B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序
C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择
D.乙注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险
【答案】A
【解析】审计抽样在实质性程序中只适用于细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试，选项B不正确；抽样方法的选择并不影响运用于样本的审计程序，选项C不正确；注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，而不是抽样风险，选项D不正确。
9.乙注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据，因此，乙注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为（
）。
A.对全部项目进行测试
B.对特定项目进行测试
C.运用统计抽样的方法
D.综合运用统计抽样和非统计抽样
【答案】A
【解析】在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。当存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据时，应选取全部项目测试。
10.乙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是（
）。
A.在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估
B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估
C.在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性
D.根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件
【答案】B
【解析】选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。
（三）ABC会计师事务所承接了C公司2×10年度财务报表审计业务，丙注册会计师担任主要项目负责人。在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
11.经过对C公司的初步了解，得知C公司全面采用了信息技术处理系统对财务信息予以记录与保存，在这种情况下，注册会计师的下列做法不正确的是（
）。
A.如果丙注册会计师计划依赖自动信息系统生成的信息，则需要适当扩大信息技术审计的范围
B.由于信息技术在企业中的应用，丙注册会计师可以不对内部控制予以了解
C.信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查
D.如果丙注册会计师依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量
【答案】B
【解析】信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，基本审计准则和财务报告审计目标在所有情况下均适用。
12.C公司由自动化系统将计算机生成的销售发票上的信息与发运凭证上的信息进行比对，并不能防范的重大错报风险是（
）。
A.向W公司发出了M公司要购买的商品
B.商品发出后未开具销售发票
C.发出商品的实际数量超过了批准的数量
D.销售发票可能未附发运凭证
【答案】C
【解析】对比票、证上的信息仅能发现“票证不符（A）”、“有证无票（B）”、“有票无证（D）”等错误，能识别这些错误是因为计算机系统已输入相关信息。选项C涉及商品装运过程中相关人员的实际行为，属于人工控制的范围，自动化控制鞭长莫及。
13.信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师考虑从以下方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险，其中无需考虑的是（
）。
A.不恰当的人为干预
B.未经授权改变主文档的数据
C.不具有一贯性
D.数据丢失的风险或不能访问所需要的数据
【答案】C
【解析】选项C是由人执行、受人为因素影响的人工控制产生的特定风险。
（四）丁注册会计师负责对D公司2×10年度财务报表进行审计。在对重大错报风险进行评估和采取应对措施的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
14.丁注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（
）。
A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关
B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系
C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关
D.财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定
【答案】D
【解析】财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增加了多个不同认定发生重大错报的可能性。
15.丁注册会计师运用各项风险评估程序，在了解D公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和披露没有联系的是（
）。
A.D公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备
B.竞争者开发的新产品上市，可能导致D公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
C.D公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
【答案】D
【解析】选项ABC所面临的风险均与各类交易、账户余额和披露相联系，选项A与存货及存货跌价准备相关；选项B与存货跌价准备和长期资产及长期资产减值相关；选项C与固定资产及固定资产减值准备相关；选项D管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。
16.下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，不正确的是（
）。
A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
B.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关
C.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计
D.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
【答案】C
【解析】对被审计单位的内部控制进行了解时，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，并不仅仅关注控制的设计，选项C不正确。
17.在对控制环境进行风险评估时，注册会计师的以下做法中正确的是（
）。
A.在执行风险评估程序时，一般不使用穿行测试
B.从审计计划阶段开始，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略
C.对控制环境进行风险评估，通常有助于注册会计师识别与财务报表层次有关的重大错报风险
D.即使认为被审计单位的控制环境薄弱，仍可以认定某一流程的控制是有效的
【答案】C
【解析】穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，也适用于风险评估程序，选项A不正确；在审计业务的承接阶段，注册会计师就需要对控制环境进行初步了解和评价，并不仅仅是从计划阶段开始，选项B不正确；如果认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，选项D不正确。
（五）戊注册会计师负责对E公司2×10年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
18.对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与下列项目最直接相关的是（
）。
A.应收账款账面余额
B.主营业务收入的确认
C.销售折扣的计算
D.坏账准备的计提
【答案】D
【解析】设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以选项D正确。
19.戊注册会计师计划测试E公司2×10年度主营业务收入的发生，下列可以实现该目标的最佳审计程序是（
）。
A.从主营业务收入明细账中抽取2×11年1月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
B.从主营业务收入明细账中抽取2×10年12月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
C.抽取2×10年12月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录
D.抽取2×10年12月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录
【答案】B
【解析】选项ACD均能实现的目标是2×10年度主营业务收入的完整性，而不是发生目标。
20.注册会计师在检查E公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师需要考虑提出调整建议的是（
）。
A.M公司代销E公司产品，售价由M公司自定，E公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与E公司无关，E公司在发出商品时确认收入
B.N公司购买E公司产品，采用分5年平均支付货款的方式，E公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额
C.W公司购买E公司产品，合同中约定销售退回条件，E公司应当在售出商品退货期满时确认收入
D.E公司与Q公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以E公司未确认收入
【答案】C
【解析】在附有销售退回条件的销售方式下，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。所以，选项C中企业会计处理不恰当，注册会计师应考虑提出审计调整建议。
二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
（一）己注册会计师负责对F公司2×10年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，己注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
1.己注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有（
）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守职业道德规范的情况
C.详细了解F公司及其环境
D.就审计业务约定条款达成一致意见
【答案】ABD
【解析】详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后，实施风险评估程序时进行的，不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。
2.下列不属于己注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作的有（
）。
A.了解F公司的财务状况、生产情况、内部控制等
B.了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等
C.商谈审计收费，约定按审计后资产的5‰收取
D.明确F公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程
【答案】ACD
【解析】选项A属于被审计单位的具体情况，是在接受委托后应了解的内容，不属于在签订业务约定书之前注册会计师应做的工作；选项CD均违反了职业道德的相关规定。
3.计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列各项属于总体审计策略内容的有（
）。
A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作
B.向具体审计领域分配资源的数量，包括派送的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算
C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配
D.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均属于总体审计策略中应当考虑的事项。对于这个内容考生应当进行适当记忆。
4.己注册会计师执行的下列程序中，属于具体审计计划内容的有（
）。
A.了解F公司及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
B.依据风险评估的结果，确定计划实施的控制测试、实质性程序的性质、时间和范围
C.确定F公司财务报表审计范围
D.针对F公司存在的关联方、持续经营等特定项目所执行的审计程序的性质、时间和范围
【答案】ABD
【解析】具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。选项C，确定审计范围是总体审计策略中包含的内容。
（二）ABC会计师事务所接受G公司委托，负责审计G公司2×10年度的财务报表，庚注册会计师担任项目负责人。在审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
5.庚注册会计师正在考虑在审计完成阶段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有关对已审财务报表实施分析程序的各种说法中，恰当的有（
）。
A.对已审财务报表实施分析程序的技术、方法与对未审财务报表实施的分析程序相同
B.如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑重大错报风险的评估是否适当
C.确定经审计调整后的财务报表整体是否与对G公司的了解一致，是否具有合理性
D.根据分析程序形成的结果，评价此前计划实施的审计程序是否充分、是否有必要追加审计程序
【答案】ABCD
6.在审查应付账款时，注册会计师决定结合G公司的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序中，庚注册会计师可以选择实施的有（
）。
A.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因
B.根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性
C.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常
D.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析
【答案】ABD
【解析】对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自于各月月末余额，因此实质性分析程序的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。
7.注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当（
）。
A.重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当
B.重新评价之前计划的审计程序是否充分
C.重新考虑是否解除业务约定
D.考虑是否有必要追加审计程序
【答案】ABD
【解析】在终结审计前，如果通过分析程序发现未识别出的重大错报风险，注册会计师一般不会考虑解除业务约定，而是考虑修改审计计划、追加审计程序来降低审计风险。
（三）ABC会计师事务所的辛注册会计师接受H公司委托，负责审计H公司2×10年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
8.下列关于内部控制的说法中，正确的有（
）。
A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序
B.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行
C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当
D.与审计相关的控制，包括H公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制
【答案】ABD
【解析】内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。
9.注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估的重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施的进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括（
）。
A.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征
B.被审计单位经营的多样性和复杂性
C.内部控制的情况和适用的要素
D.一项特定控制（单独或连同其他控制）是否以及如何防止或发现并纠正重大错报
【答案】ABCD
【解析】注册会计师应当考虑的因素包括：（1）重要性；（2）相关风险的重要程度；（3）被审计单位的规模；（4）被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征；（5）被审计单位经营的多样性和复杂性；（6）适用的法律法规；（7）内部控制的情况和适用的要素；（8）作为内部控制组成部分的系统（包括使用服务机构）的性质和复杂性；（9）一项特定控制（单独或连同其他控制）是否以及如何防止或发现并纠正重大错报。
10.内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括（
）。
A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制
B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能
C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
D.由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避
【答案】CD
【解析】内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效。（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。其他两个选项虽然也会影响内部控制的效果，但并非内部控制的固有局限性。
（四）壬注册会计师负责对I公司2×10年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
11.在对I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托甲公司代为保管的C材料，壬注册会计师在制定存货监盘计划时应当（
）。
A.将C材料纳入存货的监盘范围
B.利用I公司的账簿记录确认C材料的账面价值
C.向甲公司实施函证
D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，壬注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作
【答案】ACD
【解析】不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。
12.在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师应考虑的事项有（
）。
A.存货盘点的时间安排
B.存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险）
C.被审计单位是否一贯采用永续盘存制
D.是否需要专家协助
【答案】ABCD
【解析】以上四个选项均是注册会计师编制存货监盘计划时应考虑的事项。
13.壬注册会计师在执行监盘程序时，下列做法恰当的有（
）。
A.注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据
B.对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
C.在抽盘已盘点的存货时，壬注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性
D.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据
【答案】BCD
【解析】选项A，注册会计师观察管理层制订的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况，有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。
14.壬注册会计师在实施监盘的过程中， 有关做法恰当的有（
）。
A.在I公司盘点存货前，壬注册会计师应观察盘点现场
B.由于通过抽盘发现了一些差异，因此直接建议I公司对存货重新盘点
C.由于通过抽盘发现了一些差异，壬注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围
D.如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组
【答案】ACD
【解析】如果注册会计师通过检查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下扩大检查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。题目中所描述的情况，还不足以使其要求I公司重新盘点。
（五）癸注册会计师负责对J公司2×10年度财务报表进行审计，癸注册会计师遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。
15.针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定的总体应对措施包括（
）。
A.评价J公司对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
B.考虑人员的适当分派和督导
C.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，增加审计程序的不可预见性
D.改变实质性程序的时间，在期末或者接近期末实施实质性程序
【答案】ABC
【解析】改变实质性程序的时间，在期末或者接近期末实施实质性程序属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施，因此选项D不正确。
16.下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“动机或压力”因素的有（
）。
A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力
B.内部控制存在缺陷
C.管理层态度不端
D.J公司财务稳定性受到不利经济环境的威胁
【答案】AD
【解析】选项B属于舞弊风险因素中的“机会”；选项C属于舞弊风险因素中的“借口”因素。
17.为应对J公司在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有（
）。
A.由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘
B.检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中（或结束后）特别重视的存货项目或存货存放地点
C.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较
D.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作
【答案】BCD
【解析】对于存放地点比较分散的存货，比较好的针对性措施是在同一天对所有存放地点实施存货监盘，而不是在不同的日期进行监盘，因此选项A不正确。
18.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。癸注册会计师拟测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的调整是否适当，其主要的程序包括（
）。
A.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动
B.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整
C.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整
D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
【答案】ABC
【解析】追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设目的是“复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险”，与题目的要求不同。因此选项D不正确。
（六）ABC会计师事务所承接了K公司2×10年度财务报表审计业务，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
19.ABC会计师事务所于2×11年2月25日完成审计工作，在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项，属于第一类期后事项的有（
）。
A.2×10年12月25日发生的一项未决诉讼，确认预计负债200万元，2×11年1月24日终审判决
B.2×10年12月31日针对一笔逾期2年的应收账款——L公司按照10%计提了坏账准备，2×11年2月10日，L公司因长期经营不善破产，没有收回任何款项
C.2×10年l2月31日针对一笔逾期2年的应收账款——B公司按照10%计提了坏账准备，2×11年2月26日，B公司发生火灾被迫破产，没有收回任何款项
D.2×10年12月25日发生一项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，2×11年1月24日终审判决
【答案】ABD
【解析】选项C属于第二类期后事项。
20.注册会计师为发现审计年度必须弄清的期后事项，应向K公司管理层询问，询问的内容应包括（
）。
A.是否发生新的担保或承诺
B.对未来事项或协议的财务承诺
C.是否计划出售或购进资产
D.是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项
【答案】ACD
【解析】选项B属于对或有事项的询问内容，而不是向被审计单位管理层询问的期后事项的内容。
三、简答题（本题型共5题，每题5分，共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2×10年度财务报表以及审计收费等问题。
要求，请简要回答：
（1）连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书？
（2）如果D公司未支付审计2×09年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2×10年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响？并阐述应当采取何种措施。
（3）假如在2×10年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施？
【答案】（1）注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；②需要修改约定条款或增加特别条款；③被审计单位高级管理人员近期发生变动；④被审计单位所有权发生重大变动；⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；⑥法律法规的规定发生变化；⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；⑧其他报告要求发生变化。
（2）此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2×10年度审计报告出具前付清上年的审计费用。
（3）如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。
2.ABC会计师事务所接受委托，审计W公司2×10年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得2×10年12月31日的应收账款明细表，并于2×11年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于表1。
要求：针对上述各种异常情况，请问注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
【答案】针对第（1）种情况，L注册会计师应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等；
针对第（2）种情况，L注册会计师应检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、贷项通知单、入库单，查明退回货物是否已验收入库并进行正确的会计处理等；
针对第（3）种情况，L注册会计师应检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等；
针对第（4）种情况，L注册会计师应确定正确的地址，第二次寄发询证函。
3.乙注册会计师在执行B公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序。请将答案填入表2内的空格中。
【答案】见表3。
4.ABC会计师事务所对D有限责任公司（以下简称D公司）进行了设立验资。D公司成立一个月后．E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。在合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。
（1）如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？
（2）以下是ABC会计师事务所寻找的抗辩理由，是否可行？①假设在D公司借款时出资人已补足出资，ABC会计师事务所以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由；②ABC会计师事务所以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。
（3）在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少？并说明理由。
【答案】（1）人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。
（2）①根据司法解释的相关规定，ABC会计师事务所可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由。
②注册会计师不能以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。
（3）应付赔偿金额为300万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为400万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为300万元，应以300万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。
5.甲注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对W公司2×10年度财务报表进行审计时，对W公司的库存现金执行了监盘程序，W公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与W公司会计主管进行了沟通，要求其通知W公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及W公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由W公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
【答案】（1）提前通知W公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。甲注册会计师应当实施突击性的检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。总部和营业部库存现金应当同时监盘，如果不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
（3）甲注册会计师盘点营业部库存现金不当，应由W公司出纳亲自盘点库存现金。
（4）对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金监盘表”中注明。
（5）“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表”应由w公司相关人员（出纳和会计主管）和注册会计师共同签字。
四、综合题（本题型共2题35分，第1题15分，第2题20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
1.AB股份有限公司（以下简称AB公司）是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请ABC会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、采购与付款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：
资料一：销售与收款控制
（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门A职员，A职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。
（2）B职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量，销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。
（4）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
资料二：存货控制
（1）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。
（2）会计部门的成本会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
（3）由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责。
（4）公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
资料三：货币资金控制
（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在12万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在12万元以上、60万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批。
（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。
（1）根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。
（2）根据资料一第（1）至第（4）项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。
（3）针对资料三第（1）至第（2）项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。
【答案】（1）资料一：销售与收款控制
①“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。
②“销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。
③“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。
资料二：存货控制
①“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。建议重新设置领料单。
②没有缺陷。
③“对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。建议设置两人经办。
④没有缺陷。（应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点）
资料三：货币资金控制
①“单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批”不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。建议修改授权审批权限。
②“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点”不恰当。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。建议修改盘点要求。
（2）资料一事项（3）与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，针对该控制目标的测试程序包括：①检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单；②检查销售发票连续编号的完整性；③观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。
（3）资料三事项（1），主要与货币资金项目的完整性认定有关；资料三事项（2），主要与货币资金项目的存在、完整性、权利和义务认定有关。
2.XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司。在2×10年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2×11年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2×10年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了审计报告，2×11年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2×10年度的未审净利润为21700万元。
XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。
注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项：
（1）XYZ公司2×10年12月9日向甲公司赊销含税价款为l58万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2×10年12月31日，货款尚未收回。2×11年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。
（2）2×10年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为l000万元，营业税税率为5%（不考虑城建税、教育费附加等）；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质）。
（3）2×10年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：借记“资本公积——其他资本公积”50万元，贷记“交易性金融资产”50万元。
（4）XYZ公司于2×10年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券（一次还本付息），用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2×10年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。
（5）2×10年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2×10年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。2×11年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2×11年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2×11年度做了如下会计处理（单位：万元）：
借：营业外支出
4200
贷：其他应付款
4200
这一事项使得XYZ公司2×11年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。
（6）2×11年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2×10年度利润分配预案：“按2×l0年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。
（1）针对资料二第（1）至第（6）事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×10年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第（1）至第（5）事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），接受注册会计师针对第（5）事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（3）假设只存在事项（5），且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。（假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分）
XYZ股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）财务报表，包括2×10年12月31日的资产负债表，2×10年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是XYZ公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性．以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
P会计师事务所（盖章）中国北京市36
中国注册会计师：X（签名并盖章）
中国注册会计师：Y（签名并盖章）
二×一一年三月二十日
【答案】
（1）①分析：尽管商品于2×11年初被退回，但由于销售发生于2×10年，XYZ公司应按需要调整报告年度财务报表，按期后事项来处理此笔销售退回业务。建议的审计调整分录为（单位：万元）：
冲回原已确认的主营业务收入、增值税及应收账款：
借：营业收入135.04
应交税费——应交增值税（销项税额）22.96
贷：应收账款——甲公司 158
冲回原已结转的成本：
借：存货——K产品 120
贷：营业成本
120
借：应收账款——坏账准备 15.8
贷：资产减值损失——计提的坏账准备15.8
②分析：具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益，建议的审计调整分录为：
借：固定资产
960
其他应付款
40
贷：无形资产
900
应交税费——应交营业税50
营业外收入——处置非流动资产利得
50
③分析：交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益，冲减资本公积是错误的。建议的审计调整分录为：
借：公允价值变动收益
50
贷：资本公积——其他资本公积 50
④分析：XYZ公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制财务报表时未按规定对折价部分进行摊销，不仅虚减了2×10年度财务费用，而且虚减了该年度的应付债券余额。应建议XYZ公司调整，相应的调整分录为：
借：财务费用195
贷：应付债券——应计利息120（2000×8%×9÷12）
——利息调整75［（2000-1700）÷3×9÷12］
⑤应建议XYZ公司调整2×10年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
借：营业外支出
4200
贷：其他应付款 4200
⑥对第（6）事项，经上述审计调整后，对XYZ公司2×10年度应交所得税的影响数为-17.31万元｛［（-135.04+120）-l20+15.8+50］×25%｝，对递延所得税资产的影响额为1081.25万元［（75+50+4200）×25%］。注册会计师应提请XYZ公司调整：
借：应交税费——应交所得税 17.31
递延所得税资产
1081.25
贷：所得税费用——企业所得税1098.56（17.31+1081.25）
审计后实现的净利润=18404.32（万元）
应提取法定盈余公积金=18404.32×10%=1840.43（万元）
建议调整分录：
借：未分配利润——利润分配（提取法定盈余公积）1840.43
贷：盈余公积——法定盈余公积1840.43
（2）就事项（1），注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（2），注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项（3），注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（4），注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（5），注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
（3）三、审计意见
我们认为，XYZ公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了XYZ公司2×10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述。XYZ公司在2×10年由于为G公司贷款提供担保被银行起诉，代为赔偿本息4200万元，使得XYZ公司2×11年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。XYZ公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
原载《财会通讯》（武汉）,2012.9上附模拟试题.7～15
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