顺应现代税收征管的新要求，本文主要内容关键词为：税收征管论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、现代税收征管的界定及生成机理
我认为，现代税收征管是指适应时代客观要求，体现时代特征和管理水平的税收管理。其核心就是建立适应世界大经济形势，符合中国国情和客观条件，达到世界税收征管先进水平，有鲜明的时代性、科学性和成效性的税收征管体系和运行机制。
在当今世界，国际国内社会经济形势发生了许多重大而深刻的变化，经济全球化成为世界经济发展中出现的引人注目的大趋势，我国即将加入WTO，将使我国经济与世界经济进一步融合。金融国际化，市场开放化、多元化，企业趋大化，管理电子化、信息化、专业化、网络化等呈现出不可阻挡的态势。这些同时并存，相互交织，共同构成了迈向21世纪的世界经济发展图景，面对现代经济，我国的税收征管必须与此相匹配。
（一）经济全球化呼唤现代化税收管理
面对经济全球化的浪潮，我们不能退缩，必须采取措施积极应对，建立与国际经济接轨的更加科学、完善的税收征管体系与税制结构，迅速改进我国的税收征管模式。因为，在经济全球化条件下，企业运营的一个趋势是世界上越来越多的公司、企业走出国界、实行跨国经营，从而形成了一大批跨国公司。这些跨国公司在全球范围内组织生产和流通活动，成为经济全球化的动力和主体力量。公司可自由决定设立在何处，跨国公司可以在一国设计产品，在另一国制造产品，在第三国销售产品，以转移定价等方式避税更加容易。在此形势下，我国现行的税制和税收征管的方式、方法和手段须改革与完善，来维护国家的税收主权，同时适应贸易一体化进程，促进国际间货物、资本和人员的流动，以体现时代的客观要求。
当然，在推进税收征管现代化的过程中，即要适应世界客观形势，又要考虑中国的国情和客观条件。我国仍是一个发展中国家，经济发展很不平衡，城乡、地区之间还存在着较大的差别，社会经济活动管理尚不规范，因此，不能盲目套用各国的经济及税收管理模式。
（二）WTO与知识经济要求现代税收管理
随着中国加入WTO，中国对世界贸易将会大幅度增加，要求我国的税制和征管必须遵循国际“游戏规则”，与国际惯例接轨。知识经济的出现，使得生产、流通的方式、手段、过程均发生重大变化。信息技术产品、通讯、媒体等具有战略意义的基础产业正在全球范围内迅速拓展，特别是随着计算机互联网的不断发展，全球已成为一个网络社会。正如美国未来学家约翰·奈斯比特所言：“跨国界的计算机网络和信息高速公路的建立、使电视、电话、计算机连为一体，将整个世界变成了地球村。”电子商务与网络贸易的发展，使得现代商务活动呈“无址化”、“无纸化”、“无形化”、“无界化”等特征，传统的税收征管方式将面临严峻的挑战。在网络交易中，纳税人可在免税国或低税国的站点避税；电脑记帐、网上核算对税务稽查人员的素质要求更高；网络交易的数字化，传统的实物商品形式弱化，交易本身、交易主体难以确定；传统的征管手段已不适应网络经济发展的需要。为适应加入WTO后外向型经济以及网络经济、电子商务的迅速发展，需要尽快提升税务干部的整体素质和强化征管手段。建立与之相适应的以信息化和专业化为主要特征的现代化税收征管体系和运行机制。当然，我国在征管手段的选择上，不能盲目追求高档、尖端，而应以符合实际、先进、适用为准。
（三）现实的税收环境需要加强现代税收管理
在建立社会主义市场经济体制的进程中，我国经济在所有制结构、产业布局、企业经营方式、收入分配格局等都发生了明显的变化，多种所有制并存的混合经济已经形成，国有经济在国民经济总量中所占比重大幅度下降，非公有制及混合所有制形式经济约占比大幅度上升，成为我国新的经济增长点，税源重点也将随之变化。
随着国家大力调整产业结构，第三产业占GDP的比重将会有较大提高，国企的“三改”及实行“抓大放小”战略，使企业的经营方式呈现多样化趋势。承包、租赁、兼并、分立、资产重组、大型跨所有制、跨行业、跨地区、跨部门、跨国经营的企业集团不断涌现，给税收征管带来一系列新的问题。
市场经济下，国家与企业的分配关系主要是通过税收的方式来实现，国家课税自然会减少纳税人的收入而形成一定的效用损失。由于各类市场经济的主体受利益驱动，往往考虑私人和小团体利益而忽视公共利益，采取各种手段进行偷、逃、骗、抗税活动。我国目前又处在历史的转型期，各项改革需要深化，诸多法律、制度亟待建立、健全与完善，新的秩序尚未完全建立起来。因此，涉税违法犯罪尚没有彻底遏制。
面对日益复杂的社会经济活动以及税收征管的环境，面对日益尖锐的偷、骗税与反偷骗税的较量，需要我们深化税收征管改革，实行现代税收征管，包括纳税人自觉依法申报纳税制度的建立，优质高效的服务、及时准确的税收监控和强有力的稽查等。
（四）法治理念决定现代税收管理
法治是现代社会的基础。没有法治就没有秩序，也没有文明。当代中国正以法治作为各项事业的目标取向。江泽民总书记在党的十五大报告中提出：“依法治国是党领导人民治理国家的基本方略，是发展社会主义市场经济的客观要求，是社会主义进步的重要标志，是国家长治久安的重要保障”。可见，依法治国不但是一种治国方略的根本性变革，而且必然是对以人治为目标取向的中国传统文化的一种扬弃。而依法治税作为依法治国的重要组成部分，是依法治国在税收领域的具体体现。税收法治是税收工作的基础，是现代税收征管的立足点和灵魂所在。依法治税是税收工作必须长期坚持的根本原则，是税收工作的核心。为顺应依法治国、依法治税的形势和要求，需要加强现代税收征管，形成法治理念。从中国社会看，应逐渐从伦理社会走向法理社会；从人的思维方式看，应从情感思维转向法律思维，这是“法治”对现代税收管理的客观要求。
二、现代税收征管的构成要素与现实的差异性
（一）人员素质要素
现代税收征管实际上是一个以人为主体的系统管理过程，税收征管主体的素质如何，直接关系到税收征管水平的高低。进而关系到税法的执行、国家敛财的规模以及税收职能作用的发挥。在此，人员素质要素是现代税收征管的主体性要素，它涵盖人员的共有素质和特有素质，包括政治素质、业务素质和文化素质等。人员素质对税收征管起着决定性作用，正如美国当代著名社会心理学家英格尔斯所言：“人的现代化是国家现代化不可少的因素，它并不是现代化过程结束后的副产品，而是现代化制度与经济赖以长期发展并取得成功的先决条件”。
首先，税务人员应具备较高的政治素质，能够认真贯彻执行党的路线、方针、政策，有大局意识、法制意识、廉政意识，有自我道德约束能力和高度的敬业精神。
其次，税务人员应具有精通的业务素质。有适应飞速发展的国内外经济形势的税收工作能力、技能，如涉外税收管理能力等；有适应科技最新发展水平的先进技术识别和运用能力，如网络经济环境下的税收征管和税务稽查能力等；业务熟练，执法行为规范，执法水平高。
再次，税务人员有较高的科学文化素质。熟悉经济包括财政、税收、金融、财务、会计、法律、外语、计算机等多种知识，只懂税收知识的工作人员绝不是最好的税务人员。
近年来，税务人员的学历层次不断提高，知识结构不断调整，思想观念不断更新，业务能力不断增强，但与现代税收征管对人才的需要尚有差距。可概括为“四多四少”：单一型人才较多而复合型人才较少；懂得传统科学文化知识的人多而掌握现代科学文化知识的人少；一般人员多而骨干力量少；低学历的人员多，高学历的人员少。有关资料表明，截止1999年底，全国税务系统正式干部职工中，大专以上学历的占总人数的50.5%；本科生学历的占9.6%；研究生以上的仅占0.3%。
（二）税收环境要素
从社会大系统来考察，税收与企业管理、金融体制、政策行为、公民的法治意识等密切相关，因此，完善的企业管理，良好的金融秩序，规范的政府行为以及全体公民普遍遵从的新型法治理念等构成现代税收征管的社会环境要素。同时，健全的税收法律体系，执法保障，约束机制，便捷通畅的税法宣传渠道，建立在先进管理手段和管理方法之上的现代税收管理制度和征管模式等构成现代税收征管的内部环境要素。税收环境要素是现代税收征管的基础性要素，决定着税收征管的层次和水平。
目前，无论是企业管理、金融秩序、政府某些行政行为，公民的法治理念等均与现代税收管理存在较大差距。
从税收的社会环境要素看，我国企业管理存在着管理水平低下，管理上弱化，管理粗放等问题，从而导致消耗较高，成本费用较大，利润下滑，亏损下降缓慢，财会信息不准，国有资产流失，税收跑、冒、滴、漏等，给现代税收征管带来严峻的课题。金融是现代经济的核心，随着改革的深化，我国金融体制发生了诸多变化，形成多元化金融组织体系，商业银行市场化经营进一步加快发展，逐步强化了金融监督，防范和化解金融风险，维护了金融业的稳健运行。但金融改革也给税收工作带来了巨大的挑战，加大了税收征管的难度，主要表现在：金融改革逐步使银行主体多元化，强化银行的利益，导致竞争的加剧，企业多头开户逃避税收的增多；金融监督尚未到位，金融秩序尚未好转，企业资金体外循环，影响税收征管的到位。
中国是一个长期实行人治的国家，现实生活中，权力的无所不在，无所不能，而社会的监督乏力，直接导致了我国目前大量存在有法不依、执法不严、以言代法、以权压法等不良行政、司法行为和腐败行为。
受中国传统文化根深蒂固的影响，如传统文化的价值判断方式，“人性假设”，这使得中国传统文化过多强调教育的作用，而不强调法治，因此，中国公民“法治”理念尚未形成。
从现代税收征管的内部环境要素看，存在着税收法制不健全，税收执法不力，直接影响依法行政的质量；对超越税法和管理体制权限，自立章法，自行制定与税法相抵触的地方政策法规的，缺乏法律约束和制裁；对违法的纳税人进行处罚，按规定应由有关部门配合执行而受到抵制的，难以依法纠正；现行税收征管模式与经济现状及发展还不完全适应。
（三）征管手段要素
在新的世纪，现代征管手段集中体现为电子计算机为核心的住处化技术，电子化、信息化、专业化、网络化的征管手段，是现代税收征管的技术性要素。以此为基础形成“功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定”的税务管理信息系统（包括税收业务管理应用系统、税务行政管理应用系统、外部信息管理应用系统、税收决策支持应用系统），是现代税收征管手段的进一步延伸。
目前，全国有60%以上的县级税务机关、75%以上的纳税人、7%的税款纳入计算机网络管理，但税收信息化建设仍显滞后，金税工程和广域网的覆盖面还较小，税收征管的科技含量不高，税收监控能力不强，开发应用现代征管手段的任务仍十分艰巨。
（四）管理水平和质量要素
先进的征管方法、手段，科学的征管制度、模式，优质的服务体系、方式；健全的执法考核机制，严密的税收监控网络，构成现代税收管理水平、质量要素。管理水平和质量较高，可以做到税收流失少，征收成本低，漏征漏管户少，税务人员违法违纪行为少，纳税人遵从水平高。目前，基层建设、内部管理工作水平和质量不高，征管基础工作不规范，税收执法的随意性较大，偷税、骗税、避税现象依然普遍存在，对重点人、重点岗位、重点环节的管理，缺乏有力的防范和监控措施，“疏于管理、淡化责任”以及执法不严和违法乱纪问题未能从根本上解决。