著名经济学家曾牧野先生谈：新时期审计环境与和谐社会的审计理念，本文主要内容关键词为：和谐社会论文,新时期论文,著名经济学家论文,理念论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
怎样定义审计环境，目前我国的审计工作面临怎样的环境？
曾牧野：审计环境是指与审计的产生、形成和发展密切相关，并决定审计思想、审计理论、审计实务发展水平的主客观历史条件和因素的总和。审计环境的内容非常广泛，包括政治环境、经济环境、法制环境、社会环境、科学技术环境等方面。
随着我国改革开放的进一步深入，社会主义市场经济建设步伐的逐步加快，审计环境的研究逐渐引起理论界和实务界的重视。审计环境对审计质量具有重要影响，把握审计环境可以确保审计工作围绕党和政府的中心工作有效运行。加强审计环境研究是促进审计理论研究和审计实践创新的保证。审计环境不是一成不变的，而是随着经济社会的发展而不断变化。社会主义市场经济建设，使政府审计发生了巨大变化，也使审计工作面临着极大挑战。随着和谐社会的发展，和谐理念深入人心，和谐审计环境的理论也应运而生。应该说，我国的审计环境越来越好，审计工作引起越来越多的社会公众的理解与支持。这对广大审计人员和审计理论工作者都是一种激励。当然，随着审计监督视野的不断拓宽，审计的公开透明度进一步增强，审计事业的发展也面临一些不和谐因素的阻碍，如审计质量和审计技术需要进一步提升，审计成果的转化需要进一步加强等。可以肯定的是，今后，审计环境会越来越和谐，审计监督的力度也会越来越大。
经过改革开放30年的发展，社会主义市场经济制度的建立与逐步完善，经济全球化与一体化不断扩大，对外开放程度与水平不断提高，科学发展观和构建和谐社会理论的提出，这对我国的审计工作环境提出了较高要求。目前，我国市场经济的法律法规正在逐步完善、国内经济持续增长、“和谐社会”理念成为主旋律、审计自身建设正在逐步优化，社会公众对审计工作的支持与参与，创造了中国审计良好的社会环境。
我国的审计环境理论研究目前还处于起步阶段。虽然取得了一些成果，但并不成体系，在许多方面还有待进一步突破。新时期最鲜明的特点是改革开放，最显著的成就是快速发展，最突出的标志是与时俱进。由于我国正处于这种特殊的时期，我国的审计工作也面临着积极与消极两方面的环境。
影响我国审计环境的不利因素有哪些？
曾牧野：新时期影响我国审计环境的不利因素主要有三个方面：第一，传统思想的禁锢。长期以来，人们习惯于奉行官本位制，官员们普遍习惯于管理社会和民众，而不大习惯于服务群众和规范自身行为，一些政府部门不想也不愿接受社会的监督，使得长期以来对政府官员的行为缺乏相应的制度约束。行政管理部门基本依据自身的“定力”、上级的好恶和自身利益来行事。这种传统思想很难在短期内从根本上消除，将对审计目标、审计假设、审计计划、范围、程序、方法、审计报告等形成不同程度的制约，从而加大审计风险。
第二，预算公开性和透明度有限。目前，预算本身还缺乏科学、合理的定额和标准，有些预算还不细化，违反预算制度的处罚性规定也不够具体、严格。另外，有些部门把相当多的精力放在行政审批、行政许可上，忽视内部管理，对审批项目的资金使用没有进行跟踪监督，广大群众参与管理和监督的力度也不够。而预算不细化、不公开，必然使审计监督缺乏根据，对审计目标、类型、范围等将产生不利影响。
第三，审计监督与服务的关系仍不明确。目前很多地方审计机关无论在意识上还是在行动上，都把审计监督与服务割裂开，没能从根本上做到监督与服务一体化。
怎样营造和谐的审计环境？
曾牧野：和谐的审计环境是能够体现民主法制建设、以人为本、公平竞争和体现人民群众根本利益的环境，是对审计工作起促进作用的社会系统。要营造和谐的审计环境，必须从审计主体与审计客体两方面着手。审计机构和审计人员是审计主体，被审计单位是审计客体。要改善审计环境，必须促进审计客体环境的改善。只有在良好的审计环境中，审计服务过程才能顺利完成。同时，审计主体有责任做好自身的审计环境建设。审计主体的自律是审计工作最起码的要求，也是审计环境改善的基本前提。
改善审计主体环境应从哪几个方面着手？
曾牧野：我认为应从五个方面努力。第一，完善审计法律体系，提高审计执法质量。首先，为保证审计执法的有效性和准确性，有关的监督内容和监督条款应尽量具体和细化。其次，应在相关法律中对审计监督的权力给予补充。审计监督权应包括检查权、处理权、信息披露权等。同时保证审计机关自身能依法行使审计检查权和审计处理权，建立健全权力制约机制和权力监控机制，做到审计的主体合法、内容合法、程序合法。最后，加强审计法制建设，结合审计实践，进一步完善审计准则，完善审计复核和审计业务会审制度。
第二，加强审计制度建设，规范审计行为。要把审计法律法规和审计准则的贯彻落实作为一项重要任务，强化审计人员依法审计、依法行政意识。应结合审计实践，提高审计制度的可操作性，继续做好审计立法协调工作，抓好审计执法检查，防范审计风险。
第三，公开执法审计人员的资料，确保审计工作公正公开。在法定审计中，审计人员需要了解被审计单位的背景、性质，以及相关领导人员的情况。从公平执法的角度看，审计人员的资料也应向被审计单位公开。当条件成熟时，政府审计在执行法定审计时，其执法审计人员的资料也应通过媒体公开。尤其当针对国家权力部门和执法部门开展审计时，应向全社会公开审计操作程序、审计过程和审计事实等信息。
第四，加强培训，建立后续教育制度。审计职业在国际上被公认是一种专家行为，这就要求对审计人员应开展多渠道、多方式的学习培训和实践锻炼，不断优化审计人员知识结构，提高审计队伍整体素质。另外，审计机关应有针对性地开展审计干部培训，建立后续教育制度，增强审计人员的组织协调能力、调查研究能力和综合分析能力。
第五，适应时代要求，推进“文明审计”。文明审计是各级审计人员最起码的道德规范，是其思想道德水平、文化修养、交际能力和良好形象的综合表现，不仅体现了审计人员自身素质的高低，也反映了审计机关的外在形象。
改善审计客体环境主要应采取哪些措施？
曾牧野：我认为主要应从两方面努力。第一，完善预算，健全内部审计制度，增强和谐意识，积极配合审计部门（主体）工作。为了强化预算的分配和管理职能，健全国家审计对预算的监督和对社会的服务职能，被审计单位应对其财务性收支或财政性收支做更加详细合理的预算，应完善预算编制和预算项目的执行机制，加强各级人代会对本级政府预算的审查和监督，规范预算管理程序，强化预算约束和预算监督。对审计监督对象，应建立健全内部审计制度，其内部审计工作应接受审计机关的业务指导和监督，审计客体应对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。
第二，增强和谐意识，积极配合审计部门工作。审计监督涉及面广，工作难度大，审计监督作用的充分发挥，不但要靠审计主体重视和有关职能部门支持，还需要审计客体的协调配合。因此，作为审计客体，一方面要抓好本职，另一方面要为审计部门提供必要的工作条件，加强与审计主体的沟通，为审计工作顺利开展营造和谐的审计环境。
总之，审计环境的不断改善，有利于促进审计工作发展，推动审计思想及审计行为进步。审计工作及其发展既不可能超越某一历史阶段的审计环境，产生超前的审计思想与审计行为，也不能让滞后的审计思想在新的环境中继续发挥作用。从审计工作实践来看，营造良好和谐的审计环境，对确保审计职能作用的发挥，促进审计事业的发展具有积极的推动作用。
怎样处理好审计监督与服务的关系？
曾牧野：审计监督与服务是辩证统一的关系，审计监督是手段，服务是目的。审计监督的过程就是服务的过程，审计监督的目的是为了更好地为社会主义市场经济顺利开展和构建和谐社会服务。审计监督是服务的基础，审计服务必须通过审计监督来实现。
审计机关是审计工作的具体承担者，是审计监督活动的法定实施者，监督是审计机关的基本职责。目前，我国经济领域有法不依的现象大量存在，违反财经法规的问题较为普遍，财政财务资金在收支管理等环节也存在许多问题。要解决这些问题，除了靠健全法制、深化改革、加强管理外，更要加强审计监督。通过强化审计监督，揭露各种贪污腐败现象，有效地规范经济秩序，更好地服务于经济建设大局。
审计工作要坚持监督与服务并重，寓服务于监督之中。审计机关作为政府的一个组成部门，要为促进社会主义市场经济健康、快速发展服务。服务既是开展审计监督的立足点、出发点，又是审计监督的归宿点。审计机关只有牢牢把握住基本职责，忠实履行法律赋予的监督权力，通过强有力的监督，才能达到服务大局的目的。
当然，这是从长远、从大局来说的。具体到某个审计对象，出于短期和局部利益的考虑，他们往往认为审计部门的监督是在找麻烦。因为，当发现并披露他们违反财经纪律的现象，他们的短期利益肯定会受损。人人都希望制度和法规对他人严格，对自己宽松，这是人性的弱点，也是利益团体存在的天然悖论。关键是个体与环境，当前与长远的利益关系没有摆正。要纠正这一认识上的偏差，需要经过社会经济的进一步发展，需要审计文化的进一步普及。
审计部门应怎样促进社会主义和谐社会建设？
曾牧野：社会和谐是审计工作顺利开展的基础，它能为审计工作提供安全、稳定的环境，同时，审计工作有助于促进社会主义和谐社会的构建。主要体现在以下几个方面：第一，审计为建设法治政府服务。建设法治政府，全面推行依法行政，是深化行政管理改革、转变政府职能的需要，也是构建和谐社会的需要。审计机关要注重发现权力腐败行为的蛛丝马迹，坚持原则、敢于碰硬，对违反财经法纪的行为严肃查处。要建立健全审计案件移交和追踪检查制度，对重大违纪问题依法予以曝光，以增强审计的威慑力。另一方面，针对一些部门不严格执法，甚至出现“权力寻租”现象，审计机关应通过加大对权力部门的监督力度，对各级政府财政预算执行情况开展审计，以促进政府和有关部门依法行政，规范行政行为。第二，审计应当为促进社会公平正义服务，这是审计部门和审计工作的重要责任。第三，审计为促进诚信执政服务。建设和谐社会，各级领导干部是关键。而领导干部的诚信执政是促进一方经济快速发展的重要前提。当前，我国经济领域里的腐败现象仍然存在，不仅造成了严重的经济损失，还会损害国家和政府的形象。而政府审计工作对强化干部队伍的管理与监督应当发挥更积极的作用。第四，审计为促进保障人民群众切身利益服务。作为维护财经法纪的审计部门，可以通过对群众关注的热点问题进行审计和审计调查，披露违法违纪违规问题，使广大民众的正当权益得到保障。第五，审计为可持续发展服务。进行环境治理、环境保护是实现人与自然和谐共处的基础，也是实现经济社会可持续发展的前提。审计机关必须对环境保护资金筹集、使用和管理情况的真实、合法、效益进行监督。要积极创造条件开展环境审计，审计企业的经济活动是否遵守环境保护法律法规，审计地方政府及环保部门环境政策是否确立，资金落实是否到位，已投入资金是否有效使用，是否达到治理和保护环境的目标；对地方政府的环境业绩进行评价，分析其出台的经济决策和“政绩”是否以牺牲环境为代价等。
在构建和谐社会背景下，进一步提高审计绩效有哪些途径？
曾牧野：政府审计工作应当寻求有效的途径提高审计绩效，从而为进一步构建和谐社会服务。我认为，目前有三个途径能够促进提高审计绩效。第一，引入绩效审计机制。将绩效审计引入考核评议政府领导干部政绩的评价体系。从原来的以任期经济责任审计（财务审计）为主转向以绩效审计为中心，使任期经济责任审计（财务审计）与绩效审计同时并存、共同发展，从成本的产出效率角度来考察评议干部政绩。这样才能强化政府领导干部的政绩成本意识和公仆意识，促使他们真正做到依法行政、为民谋利、为百姓创政绩，促进政府领导落实科学发展观，为构建和谐社会履职尽责。
第二，加强对重大热点问题的审计监督。审计工作涉及面广，要求审计机关认真开展审前调查，在全面分析和把握总体的情况下选择审计重点。
第三，全面提高审计人员素质，增强审计人员的责任感和使命感。各级审计机关要加强审计队伍的政治思想建设，加强对审计人员的业务培训，不断提高审计队伍的整体素质。同时，应以新一轮思想大解放推动审计工作新发展，用世界眼光和战略思维审视审计环境变化。另外，审计人员应研究和解决审计工作中的实际问题，深化对审计发展阶段性特点的认识，增强工作指导的原则性和自觉性，树立当好经济卫士的意识，从战略高度思考审计环境新变化对审计工作提出的新挑战和应对方略，积极创新审计工作方法、手段和机制，提高审计工作服务大局的能力和水平。
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