关于经营活动产生的现金流量的填制，本文主要内容关键词为：经营活动论文,现金流量论文,填制论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
经营活动产生的现金流量是企业整个现金流量的重要组成部分。它的填制比较复杂，一是它涉及的会计帐户多；二是这些帐户在一个年度内变动频繁。正确确定经营活动的多项现金流量，是正确编制现金流量表的关键。
根据财政部颁布的现金流量表会计准则的规定，经营活动产生的现金流量有两种填制方法：一种是直接法，即直接计算多项现金流入和现金流出，再确定现金流量净额。这种方法提供的信息，能够使会计报表使用者清楚地了解企业现金流量的构成，并据以评价企业获取现金的能力，预测企业未来现金流量。因此，它是填制经营活动现金流量的主要方法。另一种是间接法，它不计算多项现金流入和现金流出，而是将净利润调节为现金流量净额，用于同直接法计算的现金流量净额相互验证。间接法计算比较简便，但它不能提供多项现金流入和现金流出的信息，只能用于现金流量表中补充资料的计算。
在用直接法填制多项现金流量时，会计人员应将涉及现金流量有关会计帐户的金额抄录在现金流量表编制工作底稿上，以防止数据的漏记和重记，保证多项现金流量计算的准确性。
下面以流通企业为例，列举工作底稿的编制方法。
某流通企业现金流量表工作底稿
现金流量项目有关会计帐户记录(单位:万元)
"商品销售收入"净发生额
13500,其中:销售退回12
"应收帐款"期初余额200,其
中:销项增值税34
"应收票据"期初余额250,其
销售商品收到的现 中:销项增值税42.5
金"应收帐款"期末余额180,其
中:销项增值税30.6
"应收票据"期末余额210,其
中:销项增值税35.7
"预收帐款"期初余额60
"预收帐款"期末余额70
"其他业务收入"贷方发生额
收到的租金50,其中:材料物资及包装物
销售20,固定资产出租25,包
装物出租5
现金流量项目有关会计帐户记录(单位:万元)
收到的增值税销项 "应交税金——应交增值税"
税额和退回的增值 (销项税额) 2295
税款 (出口退税)35
收到的除增值税以
外的其他税费返还
"代购代销收入"贷方发生额
60
"营业外收入"贷方发生额36,
其中:处理固定资产净收益4,
罚款收入12,对外索赔收入
收到的其他与经营 20
活动有关的现金"其他应收款"期初余额(赔款
和罚款) 4
期末余额(赔款和罚款) 5
"资本公积"贷方(接受现金捐
赠) 12
"库存商品"期初余额 100
期末余额 120
进货退出 8
"商品采购"期初余额 30
期末余额 28
"商品销售成本"净发生额
购买商品支付的现 8400
金"应付帐款"期初余额 80
期末余额 70
"应付票据"期初余额93.6,其
中:进项增值税13.6
期末余额 105.3其中:进项
增值税15.3
"预付帐款"期初余额 20
期末余额 22
"管理费用"借方发生额560,
其中:工资及福利费160
租赁费18,劳动保险14,低值
经营租赁所支付的 易耗品摊销8,
现金 折旧费80,无形资产摊销32,
坏帐准备2,房产税、土地使用
税、印花税、车船使用税等48,
待摊费用转入的修理费8
"经营费用"借方发生额480,
其中:工资及福利费 140
商品损耗 20
"应付工资"期初余额4,期末
支付给职工以及为 余额2
职工支付的现金"应付福利费"期初余额5,期
末余额6
"其他业务支出"借方发生额
30,其中:工资及福利费10
现金流量项目有关会计帐户记录(单位:万元)
"应交税金—应交增值税"
支付的增值税额 (进项税额)1431
(已交税金)850
"应交税金—应交所得税"
支付的所得税款 贷方发生额 1106.49
借方发生额 1100
"应交税金"有关明细帐借方
发生额合计 420
(贷方发生额合计453(405+
支付的除增值税、 48)
所得税以外的其他 "其他应交款"(教育费附加)
税费 借方、贷方发生额270
"商品销售税金及附加"借方
发生额675(405+270)
"营业外支出"借方发生额30,
其中：固定资产盘亏10,捐赠
支出12,罚款支出2,非常损
支付的其他与经营 失6
活动有关的现金"待摊费用"借方发生额15
"预提费用"借方发生额12
"包装物"借方发生额8
"低值易耗品"借方发生额10
"材料物资"借方发生额4
根据上述工作底稿的资料，我们可以计算经营活动产生的各项现金流量如下：
1.销售商品收到的现金。这项应包括收回当期的销售货款、收回前期销售货款，以及预收货款，扣除销货退回所支付的现金，故为：
13500+（200－34）+（250－42.5）－（180－30.6）－（210 －35.7）+（70－60）－12＝13547.8（万元）
2.收到的租金。这项应包括固定资产出租和包装物出租所收到的租金，故为：
25+5＝30
3.收到的增值税销项税额和退回的增值税款。这项应包括收回当期的销售增值税、收回前期的销项增值税，以及出口商品退回的增值税，故为：
2295+34+42.5－30.6－35.7+35＝2340.2（万元）
4.收到的其他与经营活动有关的现金。这项应包其他业务收入中未计入其他项目的部分、代购代销收入接受捐赠的现金，以及营业外收入中实际收到的现金，故为：
20+60+12+20+（4－5）+12＝123（万元）
5.购买商品支付的现金。这项应包括当期购买商品支付的现金，支付前期购买商品的应付款，以及预付货款，扣除进货退出而收到的现金，故为：
当期商品购进额＝（120－100）+（28－30）+8400＝8418（万元）
购买商品支付的现金＝8418+（80－70）+（93.6－13.6 ）－（105.3－15.3）+（22－20）－8＝8412（万元）
6.经营租赁所支付的现金：18万元
7.支付给职工以及为职工支付现金。这项应包括支付给职工的工资、奖金和各种补贴，以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金，故为：
160+140+10+14+（4－2）+（5－6）＝325（万元）
8.支付的增值税款。这项包括本期实际支付的可以抵扣销项增值税的进项增值税和上交财政的增值税，故为：
1431+（13.6－15.3）+850＝2279.3（万元）
9.支付的所得税款：1100万元
10.支付的除增值税、所得税以外的其他税费。 这项应包括商品销售税金及附加以及房产税、土地使用税、印花税、车船使用税，故为：
420+270＝690（万元）
11.支付的其他与经营活动有关的现金。 这项应包括：①经营费用中扣除已计入“支付给职工以及为职工支付现金”的部分（140）， 以及不需支付现金的商品损耗（20），故为：480－140－20＝320； ②其他业务支出中扣除已计入“支付给职工以及为职工支付现金”的部分（10），故为：30－10＝20；③管理费用中扣除已计入“支付给职工以及为职工支付现金”的部分（160+14 ）和计入“经营租赁所支付的现金”的部分（18），以及不需支付现金的低值易耗品摊销等（8+80 +30+2+8）和有关税金（48），故为：560－174－18－128－48＝192；④营业外支出中扣除不需支付现金的固定资产盘亏（10 ）和非常损失（6），故为：30－10－6＝14；⑤其他，如支付待摊费用、 预提费用和购进包装物、低值易耗品、材料物资等款项，共为：15+12+8+10+4＝49。所以，本项合计为：
320+20+192+14+49＝595（万元）
根据上述计算，我们可以编制该企业现金流量表中经营活动产生的现金流量如下：
现金流量表
编制单位：某企业1998年度 单位：元
项目 行次
金 额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品提供劳务收到的现金 1135478000
收到的租金 2
300000
收到的增值税销项税额和退回的增值税款
3 23402000
收到的除增值税以外的其他税费返还
4
—
收到的其他与经营活动有关的现金 7 1230000
现金流入小计
8160410000
购买商品接受劳务支付的现金 9 84120000
经营租赁所支付的租金 10
180000
支付给职工以及为职工支付的现金11 3250000
支付的增值税款12 22793000
支付的所得税款13 11000000
支付的除增值税所得税以外的其他税费14 6900000
支付的其他与经营活动有关的现金17 5950000
现金流出合计 18134193000
经济活动产生的现金流量净额19 26217000
上面介绍的是如何用直接法填制经营活动所产生的各项现金流量，至于用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量，可按照下述公式进行。
将净利润调节为经营活动现金流量净额
＝净利润+减少净利润但不减少现金的项目+增加现金但不增加净利润的项目－增加净利润但不增加现金的项目－减少现金但不减少净利润的项目
属于减少净利润但不减少现金的项目有：计提坏帐准备，折旧费，低值易耗品摊销，无形资产摊销，计提预提费用和摊销待摊费用，商品损耗，处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，未交所得税、销售税金及附加、房产税等税费，固定资产盘亏、非常损失，财务费用（注：属筹资活动现金流量。），投资损失（注：属投资活动现金流量。），存货的减少，应付项目增加，递延税款贷项等。
属于增加现金但不增加净利润的项目有：应收项目减少，增值税销项税额和退回的增值税款，接受捐赠的现金，进货退出收回的款项等。
属于增加净利润但不增加现金的项目有：投资收益（注：属投资活动现金流量。），处置固定资产、无形资产和其他长期投资收益、固定资产盘盈等。
属于减少现金但不减少净利润的项目有：存货增加，增值税进项税额，上交财政的增值税款，购买材料物资、包装物和低值易耗品所支付款项，本期支付的预提费用和待摊费用，应收项目增加，应付项目减少，递延税款借项，销货退回支付的款项等。
为了用间接法计算现金流量净额，下面列举上述某企业年度损益表。
损益表
编制单位：某企业1998年12月 单位：元
项目 本年累计数
一、商品销售收入 135000000
减:商品销售成本
84000000
经营费用4800000
商品销售税金及附加 6750000
二、商品销售利润 39450000
加:代购代销收入 600000
三、主营业务利润 40050000
加:其他业务利润 200000
减:管理费用5600000
财务费用1600000
四、营业利润 33050000
加:投资收益 420000
营业外收入
360000
减:营业外支出
300000
五、利润总额 33530000
减:所得税(33%)11064900
六、净利润22465100
根据上述损益表和有关帐户的记录，我们可用间接法将净利润调节为经营活动现金流量净额如下。
现金流量表补充资料 单位：元
项目金额
将净利润调节为经营活动现金流量
净利润 22465100
加:减少净利润但不减少现金的项目
1.计提坏帐准备
20000
2.固定资产折旧 800000
3.低值易耗品摊销 80000
4.无形资产摊销 300000
5.摊销待摊费用
80000
项目金额
6.商品损耗 200000
7.非常损失
60000
8.固定资产盘亏 100000
9.财务费用 1600000
10.未交所得税、销售税金及附加和房产税等 394900
11.应付项目的增加90000
合计 3724900
加:增加现金但不增加净利润的项目
12.增值税销项税额和退回的增值税款 23402000
13.接受捐赠的款项
120000
14.进货退出收回的款项80000
15.应收项目的减少
468000
合计24070000
减:增加净利润但不增加现金的项目
16.投资收益 420000
17.处置固定资产、无形资产和其他 40000
长期资产的收益
合计 460000
减:减少现金但不减少净利润的项目
18.存货的增加
180000
19.增值税进项税款 14293000
20.上交财政的增值税款 8500000
21.购买材料物资、包装物和低值易耗品款项 220000
22.本期支付的预提费用和待摊销费用
270000
23.销货退回付出的款项
120000
合计23583000
经营活动产生的现金流量净额26217000
本表中很多数据可直接按照损益表和有关帐户的记录填列，有些项目的数据则需要根据有关帐户分析计算填列。现说明如下。
“未交所得税、销售税金及附加和房产税等”项目根据“应交税金——应交所得税”贷方与借方的差额（1106.49－1100）、 “应交税金——有关明细帐”贷方与借方的差额（453－420）以及“其他应交款”贷方与借方的差额（270－270）合计填列，故为：（1106.49－1100 ）+（453－420）+（270－270）＝39.49（万元）。
“应付项目增加”项目根据“应付帐款”、“应付票据”（扣除进项增值税）、“应付工资”、“应付福利费”以及“预收帐款”等帐户期末余额与期初余额的差额之和填列，故为：（70－80）+（90－80）+（2－4）+（6－5）+（70－60）＝9（万元）。“应收项目减少”项目根据“应收帐款”（扣除销项增值税）、“应收票据”（同上）、“其他应收款”以及“预付帐款”等帐户期初余额与期末余额的差额之和填列，故为：（200－34）－（180－30.6 ）+（250－42.5）－（210－35.7）+（4－5）+（20－22）＝46.8（万元）。
“存货增加”项目根据“库存商品”、“商品采购”等帐户期末余额与期初余额的差额之和填列，故为：（120－100）+（28－30）＝18（万元）。
“增值税进项税款”项目根据“应交税金——应交增值税（进项税额）”帐户以及“应付票据”帐户期初余额与期末余额中进项增值税的差额之和填列，故为：1431+（13.6－15.3）＝1429.3（万元）。
上述用直接法计算的经营活动现金流量净额（26217000元）与用间接法计算的经营活动现金流量净额（26217000元）相等，说明计算是准确的。
填制现金流量表，要注意以下几点：（1）平时记帐时， 一定要将摘要写明确，以便日后查找。（2）在工作底稿上， 一定要将有关数据全部列出，不要遗漏，（3 ）直接法和间接法对工作底稿上数据的运用方法不完全相同，当两者计算的结果不同时，要仔细查明，切不可将直接法计算的现金流量净额，去倒挤间接法中有关项目的数据，这就失去两种计算方法互相验证的作用，影响经营活动产生的现金流量的真实性，偏离了“准则”中提出的编制现金流量表的目的。
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