基于企业社会责任理念的审计工作新思路，本文主要内容关键词为：审计工作论文,新思路论文,理念论文,社会论文,责任论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计作为确保我国社会经济秩序得以维护和受托责任得以履行的一种社会控制与协调机制，必将要求在传统审计模式的基础上，根据时代发展的新形势，建立一个新型的审计模式——企业社会责任审计，以期遏制由于忽视或者违背社会责任而导致违法现象的继续发生。因此，如何在企业社会责任理念下促进审计工作的发展，对推动我国市场经济的健康有序发展具有重要的意义。
企业社会责任审计理论产生于20世纪70年代初期。关于企业社会责任审计的内涵，国内外理论界众说纷纭。笔者认为，企业社会责任主要指的是企业对其利益相关者承担的责任，所以企业社会责任审计的对象应当是企业；而从审计的内容看，是指企业对其利益相关者所承担的社会责任情况。因此，对企业社会责任审计可作如下定义：企业社会责任审计是审计人员基于企业社会责任理念出发，根据企业对其利益相关者所应履行的社会责任情况，关注企业是否实现经济目标与社会目标的统一，采用一定的方法进行审查、分析和评价的过程。
审计在企业社会责任理念下的新内容及其作用
（一）企业社会责任审计的主要内容
1.企业经济责任审计。
企业的经济责任主要内容包括：①为社会尽可能提供多样化的产品和服务。②提供更多的就业机会。③促进社会财富的增长。④提高社会资源的利用效率。⑤创造和积累企业利润。因此，企业经济责任审计的内容应当是在传统财务收支审计的基础上，对企业提供产品服务、创造和安置就业情况、实现国家税收、资源回收率等作出全面的评价。
2.企业法规责任审计。
企业的法规责任的主要内容包括：①遵守国际公约。②遵守国家的法律和规定。③执行国际通用标准。④执行行业规范、行业标准和行业的道德准则。⑤执行企业内部的规章制度。企业的财务报告是否真实是审计的一项重要内容，同时也反映了企业是否遵守国家法律。因此，本文认为，对企业法规责任的审计，不但要包括对企业财务报表的审计，还应当要求企业披露社会责任会计数据，反映企业为遵守法律法规而采取的措施。
3.企业伦理责任审计。
企业的伦理责任主要内容包括：①维护股东的权益。②维护消费者权益。③维护职工权益。④积极参与社区建设。⑤承担公共设施使用成本。⑥维持资源、环境与社会可持续的发展。因此，全面审计企业的伦理责任，审计内容应当包括：①对企业为股东所赚取的利润作出评价。②企业对消费者的企业社会责任的审计。包括安全生产、保证产品质量，产品的性能情况，售后服务情况，广告的忠实程度等。③企业劳动用工的企业社会责任的审计。包括工作条件与工作环境改善情况，是否安全生产、是否有相关的劳动保护措施的制定、实施以及财力、物力投入情况。职工工资的发放是否到位和是否及时等情况，社会统筹、保险的办理和交纳情况，职工教育和培训的情况以及职工福利落实情况也是企业劳动用工的社会责任审计的重要内容。④企业对社区、公众的企业社会责任审计。审计的内容包括为发展公共事业、市政建设、文化，企业对公共基础建设的支持。⑤企业对环境影响的企业社会责任的审计。企业的一个重要目标是改善生态环境，减少公共污染等公害，因而有责任采取有效的措施防止对环境的污染。外部环境审计包括企业经济活动对环境的破坏，如污染、资源浪费；内部环境审计包括企业对保护环境作出的努力，比如产品的绿色指标、资源的循环利用、企业防止环境污染和保持环境的投入情况。
4.企业慈善责任审计。
企业的自愿性慈善责任主要内容包括：①扶贫帮困。②救死扶伤。③安置残疾人。④赡养孤寡等。合理审计企业的慈善责任，主要应对企业的公益事业进行审计。审计的内容应当包括企业对教育事业的财务支持和捐赠，对社会上弱势群体提供的财务帮助情况等。
另外，企业社会责任还应当包括企业根据当时当地的人情、风俗习惯等方面以及社会经济发展的变化，对企业的新要求而履行其他相关的社会责任。新时期企业社会责任理念下的审计还应当及时对企业新的社会责任作出合理的审计。
随着我国社会主义市场经济的发展，相应要求审计要以新的思维、新的眼光调整自己的视角，审计工作不但要反映传统企业的财务收支状况，还应当综合企业社会责任评价指标，评价企业、政府的工作。比如，在当前全球金融危机不断深化的严峻形势下，广东海丰敏兴纺织品公司尽管利润微薄甚至无利可图，但它安排了近两万职工就业，降低了社会失业率，审计结论不予客观评价，就会打击企业经营者的积极性。因此，在新时期企业社会责任受到大力倡导的背景下，审计工作应当不仅从经济利益的角度，而且从社会利益的角度综合评价企业、政府的工作。
（二）企业社会责任审计的作用
企业社会责任审计充实了审计学理论的内容，将审计的作用从微观领域过渡到宏观领域，拓宽了审计理论和实践的领域，有助于审计同社会学、经济学、生态学的融合，将使审计人员解放思想，开阔思路，站在新的高度，运用新的理论方法，推动审计事业进入高层决策和公众视野。它可以充实市场经济约束规范、约束机制的内容。通过社会责任审计，提示并报告企业的社会责任履行情况，可以把企业纳入全社会的监控之下，从而督促企业履行社会责任，使企业经营者的行为得到调整，克服企业行为短期化和掠夺式经营，促使宏观效益与微观效益的协调一致，在实现经济可持续发展的同时，实现社会的可持续发展、资源和生态环境的可持续发展。
建立企业社会责任审计的必要性
虽然企业社会责任越来越受到社会各界的关注，然而目前仍有不少企业缺乏社会责任观念，因此，对企业社会责任行为给予监督和评价，不仅是政府加强宏观调控和企业增强竞争力的需要，同时也是企业满足利益相关者的信息需要。
（一）建立企业社会责任审计是政府加强宏观调控的需要
我国财税政策的原则是“取之于民，用之于民”，政府经济行为与人民之间构成了天然的社会责任关系。政府的使命与责任促使政府必须加强宏观调控，让市场经济健康、正常运行。通过对企业履行的社会责任状况进行独立审查、评价和鉴证，政府部门才能全面评价企业的业绩和对社会所作出的贡献，继而根据履行社会责任情况对企业进行奖惩；同时，政府部门通过获悉掌握企业履行社会责任状况的信息，可以为政府部门制定国家经济政策，配置社会资源提供决策依据，促进经济、人文、环境、社会的和谐发展。
（二）建立企业社会责任审计是企业增强竞争力的需要
自从20世纪80年代以来，企业社会责任观念在我国逐渐发展。为确保企业能顺利从事生产经营活动，不断增强市场竞争能力，参与国际竞争，相关的审计部门认识到，仅仅评价企业的财务状况是不够的，要使企业获得长远发展，就必须协助企业履行其应负的社会责任。这就需要有关部门对本企业各部门履行社会责任状况以及社会责任报告进行审查和评价，并就存在的缺陷和弱点提出改进建议，从而促使企业承担社会责任，加强国际竞争力。
（三）建立企业社会责任审计是满足利益相关者的信息需要
企业想要创造机会，就必须与利益相关者建立良好的、建设性的工作关系，而企业在某些方面对利益相关者的权益造成损害也将同时对企业的生存形成威胁。因此，企业不仅得根据各相关利益群体的需要迅速建立起制度化和成熟化的社会责任会计信息披露制度，而且需要将履行情况的审计报告得以公布。通过这种社会责任审计方式，企业才能获得社会、消费者、政府等利益相关者的信任，才能得以发展。
企业社会责任理念下强化审计工作的措施
相较于国外企业社会责任审计的发展而言，我国企业社会责任审计的理论研究起步较晚，而有关的审计实践也相对落后。因此，应当借鉴国际经验，采取措施，加强企业社会责任审计的相关工作，使我国的企业社会责任审计活动获得实质性的开展。
（一）明确企业社会责任审计主体
在审计主体方面，应当将政府部门对企业的审计与企业的内部审计相结合。我国实施企业社会责任审计不仅有利于国家实施宏观调控，而且有利于政府相关部门作出相关的决策。因此，政府应加大力度实施企业社会责任审计，对企业实施社会责任状况进行审查、评价以及监督。同时，企业可以根据需要设置内部审计。另外，为了满足消费者、员工等企业利益相关者的信息需要，企业应当委托中介机构除了对公司的财务报告进行审计之外，还应对年度社会责任报告进行审计。企业年度社会责任报告主要是对企业过去一年社会责任履行状况的总结以及有关企业价值取向的报告。对其进行审计，可以帮助企业找出企业在承担社会责任方面的不足以及指导企业社会责任的发展方向，从而促使企业更好地履行相关的社会责任。
（二）进一步明确企业社会责任的范围
企业社会责任的内容为企业社会责任审计提供指导方向，只有明确了企业社会责任的内容，审计部门才能更好地做好企业社会责任审计工作。因此，应该进一步明确企业社会责任范围。企业社会责任的范围包括企业对股东、员工、社区、自然资源、环境、消费者、社区、政府等利益相关者所应当承担的责任。
（三）提高审计人员的专业素质
与传统审计相比，企业社会责任从“审计内容、方法、指标评价、责任界定”等方面都对审计人员提出了新的要求。即审计人员不仅要熟练掌握传统的财务审计技术和方法，还必须拥有与企业社会责任有关的法律法规等方面的知识和技能。因此，各级审计机关要加强审计人员的业务培训，不断提高审计队伍整体素质。各级审计机关应以新一轮思想大解放推动审计工作的发展，这就要求审计部门和财政、税务、劳动保障、环保、能源监管、消费者保护及产品质量监管等部门开展联合审计。另外，还应改革我们的审计职业考试内容（如注册会计师考试、审计师考试），将与社会责任有关的基本知识纳入到审计职业的考试范围，加强审计人员对企业社会责任的认识与了解。
（四）实现并加强与企业社会责任有关的各部门的工作协调
为更好地实施企业社会责任审计，审计部门不仅需要拥有专业的审计知识，还应采取与财政、环保、劳动保障、产品质量监督、能源监管、税务等部门协同作战、各负其责的审计方式。像环保、劳动保障等政府或企事业单位，只要其行为涉及公共利益，只要存在受托的经营管理的公共财产，就必须承担由公众评价的经济责任，就应该由国家审计机关对其公共受托经济责任履行情况进行审计，以保证其履行公共受托经济责任。而审计部门也需要利用社会责任相关监管部门提供的线索作为审计证据，同时审计部门又能为社会责任相关监管部门提供对企业拒绝履行社会责任进行处罚的有利佐证，二者是相辅相成的。
（五）加大企业社会责任会计的研究与推广力度
会计是审计存在的重要前提。由于目前企业社会责任会计在我国还没有广泛推行，企业社会责任审计的开展还缺乏坚实基础，还没有足够条件建立完整的企业社会责任审计理论体系。因此，要加快实施企业社会责任审计，还必须加大企业社会责任会计的研究力度，进一步明确企业社会责任会计的确认与计量方法。必要的话，可以通过法律法规强制企业在会计报告中披露履行社会责任状况的信息及发生的相关社会责任成本。
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