关于我国当前环境下的会计国际化问题，本文主要内容关键词为：会计论文,我国论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计国际化是近年来国内外会计界都讨论较多的一个问题。然而，对会计问题的研究讨论不能脱离会计所处的环境。我认为，对我国会计国际化问题的讨论应该结合我国所处的具体环境和背景，也就是说，要建立在对我国会计环境有清醒的认识的基础之上。我国当前会计环境的特殊性，决定了我国当前会计国际化的进程和要点所在。为此，有必要对我国当前的会计环境有充分的认识。
一、我国当前的会计环境十分复杂
就当前情况来看，我国会计所处的环境有以下两个基本特征：其一是我国正处在经济转轨时期，计划经济的影响与市场经济的发展并存；其二是工业经济与逐渐兴起的知识经济相互交融。这种特有的环境背景决定了我国会计应该具有自己的特色。
（一）经济转轨时期我国会计的特点
会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计准则和会计信息。当前，我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制的过渡阶段，对此我们需要有清醒的认识。
建国初期，我国会计主要学前苏联，多年来实行的会计核算制度是适应计划经济体制需要的。这一会计模式的主要特征是：没有独立的会计政策，资产计价、收益确定基本上取决于国家计划和财政政策，财政政策决定财务制度，财务制度不仅决定会计确认和计量，还广泛地涉及经营成果的确定和财务报告的编制等，会计仅仅是按照财务制度的规定进行账务处理。比如固定资产折旧年限、支出的资本化或费用化等，都基本上是由财务制度规定的。自1978年以来，我国实施了经济体制改革和对外开放政策，原有的计划经济体制逐步向市场经济体制转变，经济领域发生了深刻的变化：政企分开使企业成为独立的法人，而政府对企业的管理也从直接管理方式向间接管理方式转变；同时，企业的所有权和经营权进一步分离，除国家投资外，还有机构投资、个人投资，但国有经济仍占主导地位。在这一经济变革背景下，会计模式也相应地向市场经济模式转变，这对企业经营机制的转换和证券市场的发展起了积极的推动作用。
然而，我们也应该看到，在向市场经济抟变的进程中，我国多年来一直实行的计划经济体制的残余仍然或多或少地存在并影响着社会经济的发展。当前我国市场经济发展的时间还不长，还不够成熟和完善。因此，现阶段由传统计划经济向市场经济的转变具有过渡性。在这一经济体制转换的过渡时期，经济发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现，也由此引发许多特殊的会计问题。比如，我国某些领域目前仍缺乏较为规范的公开而且活跃的市场，造成公允价值计量方式在实践中运用十分困难；同时，公允价值的运用在很大程度上取决于会计人员的主观判断和估计，而其可信度在一定程度上受到质疑，也会给企业留下相当的利润操纵空间。因此，在市场化程度不高的现阶段，我们不应过分强凋公允价值的计量作用，而应在有把握的情况下逐步采用。近年来我国对债务重组和非货币性交易会计准则的修订就是很好的例证，减少了少数上市公司粉饰财务报表的可乘之机。再如，由于我国目前市场经济还不够完善，因此会计信息的使用者与其他市场经济发达国家存在一定的差别，我们更为关注能够真实可靠地反映企业过去交易和事项所形成的财务状况和经营成果的信息，所以会计信息的可靠性相对于相关性更为重要，因此会计处理应趋于谨慎。
近年来国内资本市场得到快速发展，对整个国民经济的发展发挥了积极的作用。但是，资本市场的扩大和复杂化同时也使新的经济现象层出不穷，比如上市公司较为频繁和金额较大的资产重组、资产置换、交互持股等，就明显带有特殊性；此外，作为资本市场主体的上市公司的股权结构山比较特殊，除社会公众股外，国有股和法人股通常占有较大比重，且不能流通。特殊的股权结构导致了我国国有企业之间关联交易占相当大的比重。这些现象都引发出许多新的特殊的会计问题。这些问题客观上要求尽快加以解决，因此会计准则的制定工作也将日趋复杂。就目前来看，由于各方面的条件尚未成熟，实际工作中出现的问题难以一下子全部解决，因而一段时期内“救火式”的会计准则制定方式仍将不可避免。
（二）工业经济与知识经济并存对会计的影响
十八世纪的工业革命对会计的影响是全面和深刻的，导致人类创造财富的基本方式由农业转向了工业，企业规模明显扩大、生产过程日益复杂、批量生产开始出现等，这也促进了传统财务会计的产生和发展。现行的会计理论方法体系就是伴随工业经济的出现而产生的。
近年来，随着科技的突飞猛进，在迅速变化的当今世界，知识经济已经成为不可抗拒的时代潮流，影响着人类社会和经济生活的方方面面。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，其最重要的特征是知识转化为资本，成为经济发展的主要推动力量。发展知识经济，正在成为全球经济发展的大趋势，这给包括会计在内的各行各业都带来新的机遇和挑战。原本发展于工业经济环境下的现代会计理论和方法在很多方面表现出不适应性，如折旧的计提难以确切计算、利润概念比较模糊、收益与权益之间的界限不够清晰等。
就在步入知识经济社会的同时，近年来接连出现了一些巨额会计造假事件，典型的如美国安然、世通、施乐等公司。由于这些会计造假行为都是在原有财务会计模式下出现的，因此导致了各界人士对财务会计信息可靠性与真实性的怀疑，对会计信息的质量也提出了更高的要求。进入知识经济时代，全球资本市场的不断发展、信息技术的日新月异，都使得资本、技术、管理、人才等生产要素在国际间的流动加快，金融手段的不断创新促使各种新兴的交易和业务应运而生。此时，会计信息的决策作用将日益重要，会计信息使用者对公开、真实、准确的会计信息有着更为强烈的需求，而且需要及时提供更多的和新形式的会计信息。这些都要求改进会计准则。此外，在知识经济时代，会计信息的处理技术与方式也得到了改进。信息技术革命对会计信息的输入、加工、处理、传递和使用都产生了深远影响，尤其是互联网的迅速普及和应用，使得会计信息超越国界，在全球范围内即时传递和共享成为现实。而这对于现行以手工为前提设计的会计信息处理方式，甚至现行的会计基本理论都提出了挑战。作为世界通用的商业语言的会计，必须积极适应知识经济所带来的种种新变化、新要求。因此，我们必须认真考虑知识经济给会计带来的挑战，对知识经济环境下的会计问题进行重新审视与反思，做出相应的回应。
我们必须清楚地认识到，我国当前正处于工业经济的发展和知识经济的兴起二者并存的格局。会计与经济的发展紧密联系在一起，会计是为经济发展服务的，经济发展决定会计发展。只有清楚地把握我国当前的会计环境，才能正确地认识我国的会计国际化问题。我国当前正处在经济转轨的特殊背景下，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存；而在工业经济继续保持发展的同时，知识经济正迅速地兴起，二者相互交融。我国当前会计环境的这种特殊性和复杂性，要求我们在会计国际化进程中时刻把握经济发展的脉搏，敏锐观察新出现的经济现象，及时提出会计对策，不断完善会计准则，充分发挥会计在经济发展中的作用。
二、关于会计国际化的几点认识
（一）会计国际化是大势所趋、潮流所向
在当今世界，国际贸易和全球资本市场飞速发展。随着经济全球化趋势的迅猛发展，一国的经济发展必须融入国际经济潮流，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身的较高水准的发展是难以实现的。同样，由于世界各国都加入经济全球化发展的进程中，任何一个国家或地区发生的经济动荡，也会影响到世界上的其他国家或地区。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中自然扮演着越来越重要的角色；推进会计和会计标准的国际化，为全球经贸往来和资本流动减少或者消除“语言”上的障碍和成本，无疑是经济全球化的必然要求。与此同时，随着科技革命的突飞猛进、信息技术的发展、尤其是互联网的迅速普及和应用，深刻影响着会计信息从输入、到加工和处理、再到传递和使用的全过程。可以说，信息技术革命为会计国际化的发展提供了有力的技术支持，并加速了会计的国际化进程。因此，在当今世界经济加速发展和科技日新月异的背景下，会计国际化已是大势所趋、潮流所向，是不容回避的客观事实。
（二）会计国际化是一个国际协调的过程，各国都要参与到这个协调过程中来
会计国际化是一个国际协调的过程。应该认识到，会计国际化是世界各个国家都面临的一个共同课题，而不仅仅是某个国家或者地区的事。也就是说，会计国际化不仅是发展中国家、经济转型国家所面临的问题，也是包括发达国家在内的全世界所有国家所面临并应予以关注的问题，各个国家都要参与到这个协调过程中来。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调。通过会计的国际协调这一过程，各国间的会计差异逐步消除和减少，国际资本市场的效率得以提高，有助于改善投资环境，提升国家和地区的形象，降低资金成本。在会计国际化进程中，一些发达国家总希望将本国或本地区的标准作为协调的基准，这样可以不费任何力气而坐收协调之利；但对于其他国家来说，则必须花费大量的协调成本，包括学习、培训成本、支付外国会计师服务费用和咨询费用等，因此朝哪个方向协调也是一个利益问题，而对于这一点，发达国家目前面临着更为紧迫的选择。因为谁在会计国际化进程中占据了主导地位，谁就可以获得更多的利益，利益之争将决定会计国际化的发展方向。
会计国际化的发展进程得到世界各国日益广泛的关注，并得到来自绝大多数国家以及各有关国际或区域性组织的推动。国际会计准则委员会(IASC)作为国际性的民间组织，自1973年成立以来，在会计的国际协调和制定国际会计准则方面，取得了很大的成绩，也日益受到各国政府和有关组织的重视。2000年底，IASC成功地完成了战略改组，新的国际财务报告准则制定机构——国际会计准则理事会(IASB)自2001年4月开始运作。IASC的改组和机制调整，改变了世界各国在国际会计准则制定中的力量对比，而各国也积极地投身于会计国际协调、国际会计准则制定中来，目前英美等国在国际会计准则制定中占据了主导地位，充分体现了会计国际化是利益之争的本质。
（三）会计国际化将是一个艰巨而漫长的过程
世界各国由于在社会经济、政治、法律、文化等方面不可避免地存在差异，会计环境大相径庭，这引致了各国在会计国际协调过程中的障碍，并且协调的成本很高，过程也很漫长。就现阶段IASB的立项计划来看，考虑的重点仍是国际会计准则在发达国家的适用性，对新兴经济国家及发展中国家的特殊情况考虑不足。仅有一项“中小企业和新兴经济中国际会计准则的运用”虽作为研究主题但尚未列入IASB的准则制定正式议程。
值得注意的是，IASB主席和副主席最近也已经认识到：在不同的环境下应该有不同的会计处理，而在相同的环境下则希望采用国际会计准则。在不同的国家环境下，会计的国际协调也有所不同。例如，就拟议中的中小企业会计问题而言，美国的中小企业所面临的问题与俄罗斯的中小企业面临的问题无论从法律环境，还是经营方式等都会有很大的不同，因此IASB考虑将区分不同经济发展水平国家的情况分别处理。可见，IASB在考虑发达国家和成熟市场的同时，也考虑到发展中国家和经济转型国家的环境因素，并意识到发展中国家和经济转型国家的会计环境与发达国家有所不同，会计处理应区别对待。这是IASB在会计国际化发展进程中正视现实情况的体现，也是广大发展中国家不懈努力的结果，是一个好的现象。然而，由于各国环境差异的必然存在，不仅发展中国家在会计国际协调过程中会遇到障碍，即使在市场经济发达国家的某个时期也会或多或少地遇到某些障碍。而在这些障碍没有完全消除的情况下，要顺利地实现会计的国际协调将有一定的困难。因此，要实现会计国际化，仍将是一项十分艰巨、复杂乃至漫长的任务。
三、关于我国当前环境下会计国际化进程的要点
改革开放以来，尤其是近十年来，我国在制定和完善会计准则和会计制度过程中，始终注意积极借鉴国际会计惯例。我国的会计标准国际化的改革进程不断加快，在较短的时间里迈出了重大步伐，并在许多方面与国际会计准则取得一致或协调，赢得了国际会计界的高度评价。加入WTO后，意味着我们必须遵循国际通行的贸易规则；会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际经济交流等方面的作用将更为突出，加快会计国际化的步伐显得日益紧迫；同时，在经济全球化趋势加快、信息技术迅猛发展的背景下，我国的会计国际化的发展进程也必将进一步加快。
应当注意的是，我国会计国际化进程的发展，必须以对我国当前的会计环境以及会计国际化的本质和趋向有清楚认识为基础。由此提出下列需要把握的要点：
（一）我们要积极地参与会计国际化进程
对处在经济转轨时期的我国来说，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际问题。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分借鉴吸收有益的技术和经验，又要从中国的实际情况出发，不简单照搬照抄国际会计准则；另一方面，我们更要积极主动地参与到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面临的一些特殊会计问题。
1.密切关注会计国际化的发展和动向，结合我国的国情进行吸收借鉴
虽然会计国际化是大势所趋，但更为重要的是，要从我国的实际情况出发，注重解决我国的实际问题。否则，不但问题无法解决，并且可能导致会计信息出现混乱或者失控，从而在很大程度上影响到经济的健康进行，由此带来的改革成本和风险将是巨大的。会计国际化是个过程，不能硬性要求各国直接采用现成的国际会计准则，而是充分尊重各国环境，研究各国存在的特殊问题，不断调整、改进、完善国际准则，使之适合各国的实际情况。我国的会计环境与国际会计准则针对的发达市场经济背景显然是存在差别的，因而我国的会计标准与相应的国际会计准则还存在不一致之处，这种情况是受我国的现实环境所限，也是必然存在的。我们应向国际会计准则制定机构积极反映我们存在的需要解决的问题。我相信随着我国社会主义市场经济的不断完善与发展，即环境的变化，我们会有条件更广泛地与国际会计准则保持协调。
我们对会计国际化的态度是：在立足于我国国情、立足于我国当前的会计环境下，我们应积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国外会计准则的最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点问题，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实问题，同时也推进我国的会计国际化进程。
2.积极主动地参与会计国际化进程，施加我们的影响
会计国际化的实质是各国逐步趋同的过程，也是各国利益之争的结果。认识到这一点，我国应当在推进会计国际化进程中积极参与会计的国际协调，争取更多的国家利益。如前所述，当前我国会计环境下呈现出了一些特殊的会计问题，如较多和较为频繁地进行资产重组、资产置换、关联交易、谨慎运用公允价值等等，我们要在会计国际协调过程中对这些特殊问题加以反映，对国际会计准则的制定施加影响，使之关注我们的问题，力求找出解决我国实际问题的方法，并使其成为国际上认可的方法，以尽可能地减少我国会计国际协调的成本。
首先，我们要全面正确认识国际会计准则的制定机制，以及如何在国际会计准则委员会新架构下发挥我们的作用，从而使国际会计准则更多地兼顾包括我国在内的发展中国家的情况和需求。这是摆在我们面前的一项重大挑战。面对新的挑战，一方面，我们应当更加全面、广泛地参与国际会计准则制定工作，包括积极对征求意见稿提出意见，利用IASB会议的开放机制参加会议和提供观点，派人去IASB工作等；另一方面，在积极参与会计国际协调的同时，反映我国的特殊情况，尽可能地对国际协调施加我们的影响，例如建议IASB立项研究经济转型国家的会计问题等，以便在国际会计准则制定机制的新格局中发挥更大的作用。
其次，在IASC改组后，世界各国在国际会计准则制定中的力量对比发生了很大变化，以英、美为代表的发达国家主导了国际会计准则的制定过程，因此要在国际会计准则制定过程中更有发言权，区域间会计合作就显得相对重要。我们应该积极地与经济背景相似、经济发展水平相当等具有相似特征的国家开展区域间沟通、对话和合作，以提高我国在国际会计准则制定中的影响力。例如，应当加强与亚洲国家准则制定机构间的沟通和合作，对国际会计准则理事会和国际会计准则提出意见和要求，可以扩大亚洲国家在国际会计准则制定中的影响，使国际会计准则更多地体现亚洲国家的情况和需求。
（二）会计国际化的发展需要其他方面的配合
从会计国际化发展的现实来看，会计国际化发展所处的现实环境问题不可忽视。在这个现实下，会计国际化的发展还需要法律等各个方面的配合。这是因为，会计所处各种环境的因素是一个相互作用、联动的过程，会计改革需要包括法律等各个方面的配合。例如，在我国的社会经济环境中，利润非常重要，对公司的评价也主要以相关利润指标为基础。就上市公司来看，公司发行新股，必须在最近三年内连续盈利；公司上市后，如申请增发新股，必须是最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于10%，且最近一个会计年度加权平均净资产收益率不低于10%；公司上市后，如出现连续三年亏损的情况，其股票即暂停上市，暂停上市后第一个半年公司仍未扭亏，证券交易所将直接做出终止上市的决定，如果公司实现盈利，则可以按程序申请恢复上市。这些法规的规定，致使利润成为评价上市公司至关重要的因素。这样，会计信息使用者和提供者会将注意力很自然地转向利润指标。个别公司在某个会计年度经营不善时，还可能铤而走险，利用各种手段来操纵利润。在这种情况下，我们不可能按IASB的提议，考虑取消利润表而采用综合收益表，取消利润概念而采用全面收益概念，如此等等。
可以说，会计的国际化发展是一项系统工程，除会计标准之外，还必须采取有效措施从各个方面加以配合和促进。就我国目前的情况来看，应从社会经济环境、法律法规、人员素质等各个方面做好会计国际化发展的一些配套工作，主要包括进一步健全和完善相关的法律法规制度；加强市场环境和市场秩序的治理与整顿；加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；完善公司治理结构，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性；加强外部审计监督，提高审计质量；对会计从业人员加强专业培训，提高会计人员素质等。
（三）强化会计标准的执行机制
在会计国际化进程中，制定的会计标准本身内容的国际化固然重要，但是确保会计标准的有效贯彻与执行同样十分重要，二者缺一不可。近年来，我国的会计国际化进程步伐较快，并在会计标准的国际协调上取得了相当的进展。但是我们以应当看到，我国会计标准的具体执行还存在一定的问题。一个制定得再好、再完美的、与国际会计准则协调的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就成了一纸空文，会计国际化也是一句空话。
我们应该认识到，当前我国企业所出现的会计造假问题并不是说明我们的会计标准存在问题，也并不是说这是由我们的会计国际化进程所导致的。目前我国企业由于自身或外部因素的促动，没有按照符合商业惯例的规则来运作，有一些企业甚至是公然做假，这样，适用于一般商业行为环境下的会计规则、方法自然就难以发挥其应有的作用。不能有效地执行会计标准的后果十分严重，不仅会对投资者造成直接的经济损失，而且还会使整个资本市场产生信任危机。近年来，琼民源、银广夏、红光实业等案例都与没有有效执行会计标准有关。制定会计标准的关键要贯彻、执行，因此会计标准的执行问题是会计国际化过程中十分重要的一环。在我国当前，强化会计标准的执行机制显得尤为重要而且迫切。因此，我们在继续推进我国会计国际化进程、加快我国会计标准的制定和完善工作的同时，应当强化会计监管，确保会计标准制定发布后得到有效地实施。在这一点上，我们要严格按照《会计法》以及其他有关法规的规定，搞好各项会计监管机制的建设：强化单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度，发挥会计监督三位一体的整体功效；界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和范围，合理分工、落实责任、形成合力；做到执法必严、违法必究，加大对会计违法行为的处罚力度，以真正起到惩戒作用等。
我们也应当认识到，我国企业会计信息失真严重、会计标准没有得到有效执行的原因较为复杂，比如企业行为不规范、市场交易虚假、缺乏有效的公司治理等。因此，强化会计标准的执行机制，与前述的法律等各个方面的配合是分不开的，或许，我们可以提出新的会计标准执行的思路，如对于企业符合一般商业惯例的行为，按通行的会计标准处理；而对于非正常商业行为，并且明显有失公允的，则制定特定的会计标准进行特别的会计处理。总而言之，随着我国会计国际化进程的加快，对会计标准如何有效地贯彻实施是值得密切关注的问题。
标签：国际会计准则论文; 会计论文; 知识经济论文; 环境经济论文; 环境会计论文; 国家经济论文; 财务与会计论文; 市场经济论文; 经济学论文; 财会论文;