非标设备工程估价与全过程成本控制的审计
□朱恒金
【内容摘要】 有效控制非标设备工程的建造成本，要求科学合理对非标设备工程概算进行估价，主要估价方法有综合估价法、类比估价法、成本估价法、定额估价法和清单估价法等。通过非标设备工程的概算控制预决算，并引入非标设备工程全过程跟踪审计倒逼建设成本控制在概算范围内，通过成本归集与核算，有利于企业提高投资项目的经济效益。
【关键词】 非标设备工程；工程估价；成本控制；项目审计
随着工程建设的需要以及技术进步，非标设备工程比重越来越高。关于建设项目非标设备的测算与评估，因非标设备差异性大，在工程估价时难以形成统一测算方法与评估体系。建设项目非标设备前期评估中如何确定概算金额，长期以来主要依靠建设单位自主申报、专家评估的方法核定。在此基础上，按企业会计准则或政府会计准则制度，使用财政资金的非标设备工程还要结合《基本建设财务规则》(81号令)进行成本归集与核算。非标设备也叫非标准设备是指市场上采购不到的、没有统一型号规格或标准等技术参数的设备，凡没有国家标准或行业标准，具有以下条件之一的可划分为非标设备：一是非批量生产并无法通过市场交易能够进行加工的特殊设备；二是需要按订货的技术文件专门设计或根据初步设计图纸进行二次深化设计以满足制作安装要求的特殊设备；三是需由设备制造厂家特别制造或施工企业进行加工制作的特殊设备。对于单台(套)价值在100万元(含)或10万美元(含)以上的非标设备可定义为大型非标设备。非标准设备工程是需要建设单位自制或委托设计加工定制非标准设备，安装后以满足建设项目的建设和生产需要。不仅需要硬件有时还需要软件等相关技术服务。需要招标采购定制，有时按规定也可进行竞争性洽商或单一来源采购。
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一、非标设备分类及研发管理
(一)非标设备分类。非标设备工程所用设备分为外购和自制两类。外购设备预算控制方式是通过设备调研、技术要求评审、厂家分项报价综合确定；自制设备预算是根据概念设计方案拟制设备组成表,计算分系统、整件直接成本综合确定，是通过成本控制方案、成本分配方案、成本评审、成本绩效考核控制。
资本投入量计算。华南地区四省份均以2011年为基期，用本地区年末资本存量表示资本投入量，并采用永续盘存法估算年末资本存量，资本存量估算的公式是
(二)非标设备的研发管理。非标设备的研发管理一般要经过可行性研究、设计阶段和加工制作实施阶段、调试阶段。
如果市场也没有明确参照信息价格，例如试验设备及部件、特殊工器具等都属于非标范围，非标设备工程所需要的试验验证设备指标要求越来越高，设备部件、零件的设计难度越来越大，需要大量新技术的引进与开发，其构思、绘图、强度校验、较图、市场调研跟加工、调试等工作难度远比标准设计难度大。非标设备估价以政府指导价为基础，以设备价值为依据，在政府指导价的基础上，结合市场行情下浮适当比例来确定非标设备设计费、建造费用、安装调试费用。
(二)方案阶段审计。审计方案阶段主要工作：依据项目立项批复，在项目可行性研究阶段提出非标设备设计方案，并对其可行性进行论证；项目可行性研究报告批复后，在项目初步设计阶段，对非标设备方案进行详细设计。审计编制项目可行性研究报告时，编制单位应依据批准的项目建议书，针对建设单位科研、生产的特殊工艺要求或产品的主要技术要求及相应加工、试验、检测需要，并按计划要求对非标设备的系统组成、结构、工作原理、主要性能及技术参数以及投资估算等进行详细论述，论述其可行性。对于大型非标设备，应在可行性研究报告中进行可行性研究阶段的专题论证，并将专题论证报告作为可行性研究报告附件。审计编制项目初步设计时，编制单位应根据批复的可行性研究报告，并按照计划要求进行非标设备的方案论证，确定非标设备的主要性能参数、设备(系统)组成、结构形式、主要接口数据及投资概算。大型非标设备，应在初步设计文件中进行初步设计阶段的专题论证，并将专题论证报告作为初步设计的附件。审计非标设备的计价成本组成与概算必须科学准确。应包括设计费、材料费、制造加工费、外协费、试验费、管理费、不可预见费。审计非标设备的运杂费、安装费、调试费以其计价成本必须符合《基本建设项目建设成本管理规定》(财建[2016]504号)的有关规定。
(四)实施阶段审计。审计非标设备实施阶段主要工作如招标投标、合同审签、设备调整等必须符合流程管控要求。审计大型非标设备技术设计方案经批复后，建设单位方可实施。审计大型非标设备按建设项目核准的招标方式进行委托承制。具体程序必须按规定执行。审计承制单位确定后，建设单位按有关规定组织项目管理部门、财务部门、审价部门等对承制单位的报价及预算进行审核，并签订正式合同。对于建设单位自行研制的，建设单位须以研制任务委托书的形式下达承制单位(部门)，涉及的相关报价材料要归档备查。审计审批的大型非标设备技术设计方案，建设单位要严格按批复内容执行。对于在执行过程中，如确因技术工艺等原因需进行调整的，应事先审批。非标设备的投资概算要严格控制，在实施过程中如有严重超支，建设单位须按程序报批，并在建设项目总概算中调剂解决。
(二)非标设备工程的成本控制。非标设备工程所需的非标设备分为外购非标设备和自制非标设备，企业要出台非标设备的管理办法、采购管理办法等管理制度，加强非标设备的内部控制建设。在审计时，对于研制过程中发生的部分成本费用，审计部门对非标设备成本的认定范围与企业或研发单位依据《企业会计准则》《政府准则》和《政府会计制度》等制度确认的设备成本存在差异。全部或使用财政资金50%以上的非标设备工程要加强财务竣工决算的审计，按《基本建设财务规则》(81号令)第二十二条规定下列七大项不得列入建设项目自制非标设备的建造成本:一是超过批准建设内容发生的支出；二是不符合合同协议的支出；三是非法收费和摊派；四是无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出；五是因设计单位、施工单位、供货单位等原因造成的工程报废等损失以及未按照规定报经批准的损失；六是项目符合规定的验收条件之日起3个月后发生的支出；七是其他不属于本项目应当负担的支出。
二、非标设备工程的估价与成本管理
非标设备研制发生的试验成本、在研制过程中产生的损耗成本以及为保证设备正常运行需要的备件成本等，虽然未直接体现在设备实体中，但其发生与设备的研制直接相关，依据相关准则制度应当记入设备成本。审计时是否可以核定一个适当的损耗比率，在此范围内的相关实验成本、损耗品及备件成本可以确认在设备成本中；部分与设备研制直接相关的费用，例如在设备研制过程中发生的外场差旅费，考虑到其经济行为是为设备研制服务，在设备研制过程中不可避免，对直接相关的费用计入设备成本。对于非标设备分批达到竣工验收条件的，按照相关准则制度规定，应当分批转为固定资产，提取折旧。对项目中的非标设备按照项目要求仍需一次性转为固定资产，存在部分设备转固不及时，建议对于非标设备分批达到竣工验收条件的，应分批转为固定资产。
1.可行性研究、设计阶段。在项目立项后，可行性研究阶段，非标设计工作就需要同步启动。固定资产投资项目基本上都由规划建设部门承担，规划建设部门在接到任务后，一般情况下会对其中的非标部分进行分工，部分自己有能力和经验的自行完成，对自制能力不足的非标设备工程一般招标或直接委托给行业能力强的单位。非标设备工程在可行性研究、初设阶段主要任务是提出需求、市场调研、编制技术要求、方案设计、工程设计等内容。以市场非标设计统计数据为基础，制定合理的行业非标设备设计的设计费率是非标设备工程估价难点之一。
3.试验调试阶段。在调试阶段要编制非标设备工程调试方案、组织评审方案，指导、参与单系统、单机、无负荷、带负荷、满负荷等考核和调试的大量工作。
(一)非标设备工程的估价方法。依据《建设项目经济评价与参数》(第三版)、《建设项目非标准设备工程计价指南》(中国建设工程造价管理协会，2017年)规定的方法或标准，非标设备工程概算的主要估价方法有综合估价法、类比估价法、成本估价法、定额估价法或工程量清单估价法等。成本估价法适用于具有较详细的设计图纸或现场实物的非标准设备或非标准设备工程。通用类设备的各类专用和特种机床等工程和各类机械自动化生产线、机械输送设备及喷灌干燥室等工程及智能化控制类的厅、台馆智能化控制等工程、非标设备组成的系统工程等宜采用成本估价法。建设项目自制非标设备概算的估价方法宜采用成本估价法。采用成本估价法自制非标设备概算费用由设计费、材料费、人机费、外购配套件费、外协费、管理费、利润、税金八项内容构成。清单估价法适用于国有资金投资项目具有施工图纸或现场实物,同时工程量清单计价规范有对应子目的工程。这种计价方法以清单工程量表示,其优点是以实物量表示、计价依据充分、适应强、比较准确,特别适用于现场制作的简单容器及与工艺设备配套的钢结构、管道、电气等工程。其它非标准设备的估价方法详见《建设项目非标准设备工程计价指南》(中国建设工程造价管理协会，2017年)。建设单位根据非标准设备工程的具体特点采用适合的估价方法。非标准设备工程对所需非标准设备要求相对简单、技术不复杂的一般非标设备采取招标方式来确定最终价格。对技术相对复杂、难度大的、涉及专有知识的、招标难度大的，一般采取竞争性洽谈方式，谈判的基础主要依据政府指导价作为参照。对于自行设计的目前只能依照批复的概算作为上限，采取实际成本列支的方式计价。
三、非标设备工程全过程成本控制跟踪审计
(一)立项阶段审计。审计非标设备立项根据项目承担的研制生产任务要求提出，满足科研或生产需要，进行必要性论证。审计建设单位在编制固定资产投资项目建议书阶段，针对项目承担的研制生产任务或满足产品纲领生产所存在科研、加工、试制、检测、调试等方面的不足和薄弱环节，在标准设备满足不了需要的前提下，提出非标设备的需求，并提出相应非标设备的名称及主要功能。审计项目建议书阶段，非标设备按建设计划的内容和深度进行非标设备的需求和必要性论述。
2.加工制作实施阶段。非标设备加工、制作，根据计划和加工环节，各专业人员定期和不定期现场跟踪加工，审核工艺、加工方案，调整、变更设计，监督检查相关工序等大量的技术和现场监督工作，对关键阶段、节点进行验收和评审。
(三)技术设计阶段审计。审计技术设计阶段主要工作：依据国家或集团公司批复的项目初步设计，对大型非标设备进行技术设计方案编制、上报和审批。审计大型非标设备的技术设计根据非标设备的专业性质和技术难度委托有资质的单位进行设计，也可以视情况由建设单位自行设计，并编制形成技术设计方案。审计技术设计方案的主要内容完整性应包括：设计依据、承担任务、技术特点或技术难点、技术要求、投资概算、承制方式及研制周期等。非标设备在技术设计方案编制时的投资概算，以项目初步设计批复的投资概算为控制限额，不得突破。非标设备在技术设计方案编制时的承制方式以项目可行性研究报告批复核准的招标方式为准。审计大型非标设备的技术设计方案完成后，由建设单位行文上报审批。审计部门按大型非标设备的技术复杂程度组织专家进行评审、委托咨询公司评估或直接办理批复。
基于波束成形的一对一动态无线充电系统也包含一个发射端（一个充电设备）与一个接收端（一个待充电设备）。发射端由多个线圈构成，接收端由单个线圈构成。发射端根据接收端反馈的信息，自适应选择最优的单个或多个线圈工作，并将工作线圈所产生的磁通量进行加权合成[7-9]，形成一束理想磁流，发送至一个接收端，如图1所示。
综上所述，我们对于工程预算在建筑工程造价控制中的作用进行了简要的分析。企业若想最大化的盈利，同时获得可持续性的发展，一定要注重对建筑施工工程的预算进行管理和控制，同时有效的节约建筑工程的成本。而建筑工程的预算也可以为后期的建筑施工工程提供一定的指导，对企业内部的各项资源等进行最大化的利用。建筑企业内部的领导人员要提高对工程预算的重视程度，而且还要对整个工程内部的投资计划进行良好的控制，同时对建筑企业内部进行工程预算的人员的能力进行培训和提高，只有这样才能够充分地发挥工程预算在建筑工程造价控制中的作用，促进建筑企业的持续性发展。
本文从房价偏离的视角，重新审视南京和杭州近一轮的房价上涨，解释二者可能存在的内在联系。城市历史房价出现连续的负向偏离，即实际房价低于基本面价格，会形成价值“洼地”，房价留有上涨的空间。当时机成熟，这个空间就会成为未来推动房价上涨的潜在动力，释放出“补涨”效应。当然，这只是现实中房价上涨的一种解释，其背后的原因机制还有很多。需要说明的是，房价“补涨”效应并不一定在任何城市和时间上都成立，房价偏离的周期性变化规律还需要谨慎地看待。
(五)建造成本审计。对已单独核算成本的非标设备，审计应核查成本项目的真实性和准确性，据实予以核定；对未单独核算成本的非标设备，应要求项目单位列出详细成本构成清单，据以核定成本，核定的非标设备成本原则上不得超过设备批复概算。项目单位自行实施的项目其他建设内容参照上述原则确定成本。
(六)验收阶段审计。审计非标设备安装调试并试运行合格后，由建设单位组织单项验收并符合规定要求。审计非标设备验收后，涉及非标设备的有关立项、可行性研究、初步设计、技术设计、调整批复、招标投标、单项验收等文件资料都应统一归档，并作为项目总体竣工验收的内容和依据。
三、结论与建议
非标设备工程分为非标设备与从外定制非标设备，其成本控制是实务中的难题。自制非标设备工程成本一般不得计入管理费与利润，子公司通过竞争方式进行加工或提供并安装的非标设备工程属于关联方交易，只能计取同类业务的平均利润。通过分析非标设备工程概算的估价方法，概算要确定科学合理，在建设过程中引入非标设备工程全过程跟踪审计机制倒逼非标设备工程的建设成本控制在概算范围，科学合理地按照相关会计准则制度进行非标设备工程成本归集与核算，有利于企业提高建设项目的经济效益。
【参考文献】
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[3]审计署固定资产投资审计司.重大公共工程项目跟踪审计指南[M].北京：中国时代经济出版社，2015：1～229
【作者简介】 朱恒金(1969～)，男，南京审计大学工程管理与审计学院副教授；研究方向:建设项目审计
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