企业内部经济责任审计存在的问题及措施探讨
陈 微
（中国铁路成都局集团有限公司，四川 成都 610081）
摘 要： 党的十八大以来，党中央在全面深化改革、重拳反腐、深入推进依法治国等方面做了重大战略部署，国务院从多方面对审计工作提出新要求，赋予新使命，在此背景下，本文论述了开展经济责任审计的必要性、存在的主要问题以及完善的对策等内容。经济责任审计在防范企业风险、维护国有资本安全、促进国有资产保值增值、规范领导干部行为、防范廉政风险及杜绝腐败等方面起到一定的积极作用。
关键词： 内部经济责任审计；防范风险；提高效益
一、开展内部经济责任审计工作的必要性
当前随着我国改革开放步伐的不断加快和经济的迅速发展，在工程建设、物资采购、财务管理、专项资金等多领域呈现领导干部滥用职权，贪污腐化的现象。尽管采取了多种审计手段，但经营管理风险、廉政风险仍然呈现出更多样化、更隐蔽的新变化、新特点，给新时期的审计工作带来很多新的问题和考验。党的十八大报告指出：“建立健全权力运行制约和监督体系。……推进权力运行公开化，规范化，完善党务公开，司法公开和各领域办事公开制度，健全质询、问责，经济责任审计，引咎辞职，罢免等制度，加强党内监督、民主监督、法律监督、舆论监督，让人民监督权力，让权力在阳光下运行”。从2014年审计署、国资委等部门联合颁布实施《党政主要领导干部和国企领导人员经济责任实施细则》至2016年12月中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》，对企业领导人员经济责任、国有资本保值增值的关注度达到一个崭新的高度。要求审计机构加强经济责任审计监督，做到应审尽审，有审必严，将审计监督置于国企和国资运行的全过程，即通过开展对企业领导干部经济责任审计，促进企业领导人加强经济责任意识，廉洁自律，依法依规经营，提高资本回报，维护资本安全，实现企业持续健康发展。
二、当前经济责任审计工作中存在的问题及难点
1.审计评价体系不健全、责任界定不精准
2010年以来我国颁布《党政主要领导人员和国有企业领导人员经济责任审计规定》，使得我国的经济责任审计制度有了一定的完善。但这项《规定》没有做出强制性的规定，实际工作中有关审计标准、审计评价、审计建议的具体执行等内容规定比较笼统，抽象，这使审计工作缺乏具体的指导。由于没有形成科学而标准的审计结果评价体系，同类型审计项目之间结果好坏难比较，导致结果评价大同小异、走形式的普遍现象。界定责任时，负直接责任的极少，负领导责任的较多，审计评价笼统、针对性不强。
2.审计质量不精细，审计成果转化不充分
审计机构往往因审计任务重，审计项目时间紧，导致前期调查不充分，影响审计方案编制的科学性和合理性。由于现场审计过程中对问题没有充分细致调查，致使查证问题比较肤浅，审计质量不高，领导干部责任界限难划分，导致审计成果转化不充分，没能真正实现审计的帮扶作用。
3.不能充分发挥审计监督作用
经济责任审计一般遵循“先审后离”的原则，但在实际操作中，绝大部分审计项目的产生仅是为了得到审计评价、为了任用干部时才委托审计部门走形式，通常实行先离任后审计的模式。这种先离后审，由于审计时间滞后，审计处理处罚通常发生在新继任者期间，已经失去了对原领导干部监督和考核的意义。新任领导认为前任发生的问题要由自己任期内牵头进行整改，有些心不甘，情不愿，这种事不关己、被迫替别人受过的想法，使新继任者在整改执行方面敷衍了事，整改不到位，给企业埋下隐患，给审计处理处罚带来很多困难，大大制约了审计监督作用的发挥。
再从本部史诗主人公罕哈冉惠对霍尔穆斯塔所持的态度看，情况也是较为复杂的。贯穿全史诗的情节主线是哈冉惠与霍尔穆斯塔的一方黑天额尔和木·哈日的婚姻之争。从这方面看，哈冉惠与霍尔穆斯塔的关系是对立的。然而，霍尔穆斯塔的三十三天对额尔和木·哈日强夺他人之妻的行为并不赞同，对他发出斥责，并为他向哈冉惠求情：
三、企业加强经济责任审计的主要措施
1.合理安排经济责任审计计划
在审计报告和决定阶段，抓住问题实质，对问题定性严谨、准确，让被审单位知道问题的性质和严重性，有利于下阶段更好地纠正错误，防范企业经营管理风险，也给继任者敲响警钟；而审计过程中提出的意见和建议客观、合理，可操作性强，利于被审单位更好地整改和落实。
2.提升经济责任审计工作质量
（3）科学合理地定性问题，提出合理化建议
由于领导干部任期内，因客观环境、历史环境对结果都有影响，因此提前做好前期深入细致调查，收集资料和了解被审单位相关政策执行、内控制度的建立、健全，组内充分讨论，对确定审计重点，把握审计思路，提升现场审计的效率效果有积极的作用。
根据《公路圬工桥涵设计规范》JTG D61-2005第4.0.8-4.0.10条进行混凝土拱的截面强度验算，混凝土轴心受压构件弯曲系数φ取1.0，单向偏压未加固截面容许偏心距0.3 m，加固截面容许偏心距0.345 m，主拱圈实腹段仍按主拱圈设计截面计算抗力，空腹段截面抗力计入加固层厚度。
马刺是在大树下和狗皮、五趾打的，他们不敢朝太阳看，但能看到树荫下一个个小亮点不再圆了，都缺了一块，他们知道，发生日食了。
（4）加大审计整改力度，推行问责制
(1)威斯特大坝。建设在美国俄克拉何马州的波图河上的威斯特(Wister)坝，坝体为均质土坝，坝长度为1737 m，坝高为30 m，坝体施工时质量控制较好。但堤坝在蓄水使用过程中发生严重管涌。事故发生后进行修复并取样试验，经过分散性土鉴定试验，说明筑坝土料为强分散性土。
（1）审前做好充分调查
当前的经济责任审计不同于每年例行的财务收支、经营业绩审计。由于种种原因，领导人员任期往往较长，有的几年，有的任期达近十年，因此造成经济责任审计的内容广，时间跨度长，调查取证难度大，不仅增加企业经营风险，也增加了审计人员的审计风险。因此，要求审计部门提前制定计划，做好人员的配备安排和时间安排，留出足够的审计时间，抽调业务精、能力强的审计人员参加审计，从时间、人力资源等方面上给予充分的保证，以利于项目进行中查深查透，揭示企业长期存在的问题，隐藏较深的问题，防范经营风险。
（2）审中充分发扬敬业精神
审计过程中严格落实审计方案，以风险为导向，坚持做到横向审全，纵向审清开展审计工作，审计过程中发扬一追到底的精神，发现并揭示问题的真相和风险。这需要审计人员有敬业爱岗的职业素质。
对经济责任审计中查出的问题，加大审计整改力度，对审计整改情况作为考核、任免、奖罚领导干部的一项重要指标；对审计整改执行不到位的单位和个人要推行问责制，“问到底”、“责到位”，与被审单位主要领导人进行约谈，严肃追究责任，杜绝被审单位边审边犯，屡审屡犯的情况。
3.大力推行任中经济责任审计
任中审计作为经济责任审计的重要形式，是离任经济责任审计上的发展、创新。传统的离任审计是在被审计人升职或调任其它单位后进行，对离任领导的责任追究，效果存在很大的局限性，审计问责的时效性不强，及时纠正整改的作用发挥不充分。开展任中经济责任审计，在领导者未升迁和调离单位前实施，对审计发现的问题，可以立即整改，对于审计组提出的改进建议，可以及时采纳。这不仅及时规避了企业风险，还大大地提高企业管理水平，提升了企业的经济效益，降低领导干部廉政风险，同时最大限度地发挥了审计监督作用，真正实现了审计成果的迅速转化，提升了审计工作的时效性。
2015年12月21日，稽查科接到线索，得知某旧式居民小区有制假窝点，人员和房屋结构复杂。考虑到女性执法人员不易引起犯罪嫌疑人警惕，黄梅参与了此次蹲守、伏击行动，负责外围观察和发起行动信号。当该居民房门打开的一瞬间，蹲守的执法人员立即进入，迅速控制一名嫌疑人和现场，并以该窝点为伏击圈，张网以待。经过数十小时的蹲守，一一抓获了其他3名犯罪嫌疑人。嫌疑人企图用金钱收买办案人员，被办案组严词拒绝。据悉，该案查获“痛风胶囊”“骨康蝮蛇木瓜胶囊”等成品药18425盒；查获了半成品、包装材料及制假设备，案值50余万元。由黄梅承办的该案被移送司法部门，法院对4名罪犯进行了判决。
4.开展大数据审计模式
与每年例行的财务收支或经营业绩审计项目相比，经济责任审计项目本身具有被审领导干部任期时间长、数据量大的特点，加之审计时间、审计人员自身能力等因素限制，要想在庞大的数据群中尽快甄别出对审计人员有用的"关键数据"，发现审计问题，这确实比较困难。推行大数据审计模式，就较好地解决了这一矛盾。具体做法：首先通过远程控制中心与被审单位计算机终端建立起网络联系，建立被审企业向审计部门定期报送数据资料和重大事项制度，报送数据不仅限于财务数据，还要包括业务数据，基础生产数据，重大事项决策数据等；再利用大数据进行关联分析处理，发现苗头性，趋势性典型问题，提炼出行业的风险点和经营管理中存在的问题，帮助审计人员准确定位审计线索，尽快发现审计问题。这种审计模式也是未来审计行业实施现代化手段的发展方向，对于审计部门及早发现问题，更好地防范审计风险，提升企业经济效益起到十分积极的作用。
5.加强审计队伍建设
开展企业经济责任审计全覆盖，需要一支既具备审计知识和业务能力，掌握现代化技术方法和专业技能的复合型骨干队伍，要求审计人员具有精湛的专业技术和广博知识面，还要有良好的政治敏锐性和对问题洞察、分析、快速处理的能力，了解行业的专业技术知识、生产工艺流程知识，具备较高的政策水平。但目前由于内部行业局限，审计人员的知识比较单一，审计手段有限，加之人员少，任务重，往往审计效果差强人意，因此，提升审计人员的专业技术水平和培养良好的审计素养非常关键。审计部门应该做到：一是倡导审计人员自学，加强自身理论知识学习，提升自身会计、审计、行业技术知识的储备；二是组织集中培训，了解当前国内外行业动态，前沿发展状况，开阔审计人员的视角，提升审计人员的站位；三是建立人才库，定期组织人才交流；四是在审计项目之间，开展优秀审计项目评选活动，促进审计人员树立干好本职工作，勇于争先的拼搏精神。
参考文献
[1] 王红亮.浅析内部审计在防范风险和提高效益方面的作用[J].行政事业资产与财务，2017，（22）：82-83.
作者简介： 陈微（1967—），女，会计师，本科，研究方向：审计理论与实践。
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