江苏省镇江市长江河道管理处 江苏镇江 212002
摘要：税务风险管理已成为企业风险管理的重要分支，税务管理不仅需考虑降低税务，还需要更多地关注并防范税务风险。“十二五”期间营业税改征增值税是我国税务改革的重要方向。本文从税负平衡点理论分析入手分析企业“营改增”的税负变化，指出合理扩大增值税进项抵税是降低税负的关键。然后结合上海地区试点企业的实践经验，提出一系列税务筹划管理建议。
关键词：营改增；税收风险管理；应对措施
引言
全面营改增政策的实施更像是一把双刃剑握在众多涉税企业手中。全面征收增值税，可以借此机会开具虚假发票进行逃税避税，也可借此机会整顿公司内部的税收体系。前者必然会引起税务风险，但是对于改革的理解不透彻也会不可避免的造成税务风险。这就要求企业在控制自身行为的同时，加大对风险管理的控制。
1 税务风险
1.1 税收政策风险及现状
税收政策风险是指纳税人在营业税转交增值税的过程中，由于对新政策的理解不全面或者是税收机关操作不规范等因素造成多交误交纳税额等涉税风险。在全面“营改增”之前该项税收只是在部分试点进行测试，当全面普及之后，大部分企业并没有迅速从征收营业税中脱离出来适应新的税收政策，而新的税收制度及其便民之处着手在许多新的方面进行税收优惠，包括针对于残障人士进行的专项涉税，新科技及新能源开发项目的优惠，个人学术成果处置方式等一系列的优惠政策也未能被很好的利用，这就直接导致相关纳税企业在对新政策了解不太通透的情况下多交误交税金，即使后续扳正，那也会造成不必要的物力财力人力的投入，使工作效率低下，造成税收政策风险。
1.2 税务会计核算风险
1.2.1发票管理风险
“营改增”之后，由于增值税的专用发票涉及抵扣纳税额。因此，有关发票的税务风险明显增多。原有缴纳营业税的纳税人在营改增实施后缴纳增值税，这就有可能导致发票管理风险。有的企业不能很好的了解营改增之后的相关条例，仅取得收据和普通发票，导致错失从上一层获得增值税专用发票的机会，这样不仅会使增值税税收链条断掉也会使企业多交税款，从而引起税务风险。
1.2.2隐瞒销售收入的偷税风险
在面对全面缴纳增值税的情况，为了获取更大的利益，企业往往会在销售收入方面做一些手脚，为了减少纳税额，实现利润最大化，通常会少计收入或者通过不在账面上反应相关交易来进行不记收入，类似于通过银行卡或者现金进行交易的逃税行为给国家税收带来的损失是不可估量的。
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2 实践总结中的“营改增”税务风险管理建议
2.1 高度重视“营改增”工作，加强业务学习与应对宣传
“营改增”对企业的影响广泛，要求企业的经营合规性和综合管理能力更高，在收入确认、成本确认、分包管理、设备材料采购、固定资产、办税环节等一系列环节都相继有新的变化，绝不能简单将其认定为税务会计的事情，需高度重视。
税改对相关业务人员的工作能力和业务水平提出了更高的要求。企业负责人和财务负责人应结合本行业的特性，从实际出发，认真组织各部门学习新颁发的各项政策制度，多渠道并有针对性地加强对公司各级人员，如高层管理者、财税管理人员、采购人员、资产管理员等开展增值税专业知识培训，增强员工对增值税的理解与认识，积极配合“营改增”，培养在采购材料、项目分包、日常购销环节索要专用发票的意识，及时出台符合公司实际情况的增值税管理办法以及“营改增”应对措施，以确保在税制改革过程中顺利对接。
2.2 完善经营合规，加强发票管理，甄选分包商，合理控制公司税务风险
由于增值税是按环节流转征税，因此上下游环节均须做到合法合规，管理有序，企业才能合理进项抵税，最大地减少本环节征税。在原缴纳营业税前，由于纳税环节不严密，有些企业合同管理不严，经营行为随意，发生经济纠纷时拿不到合法票据还可以勉强应付。但“营改增”后无法再应付，其无法获取合法票据来抵扣，企业就必须为此买单；如果收取的进项发票本身有问题或随意进行进项税额抵扣，则容易被认定为偷税漏税，增值税的严密管理体制将可能使企业出问题，此类情况在原增值税体系中就发生不少。
2.3 通盘筹划纳税期间，充分获取资金时间价值
由于增值税是差额缴税，当月销项税额减进项税额的差额即为次月缴税额，但是在实际业务操作中，销项税额与进项税额往往难以做到同步，因此应尽量提前收齐本期可抵扣的进项税额发票并认证，合理谨慎确认本期的销售额并开票，保证本期销项税额对应的进项税额发票已完全抵税。
2.4 加强对不合格的进项税额的转出处理，保证操作规范，降低税务风险
对于已纳入试点的企业，其营业范围并非全部属于“营改增”范畴，可能还存有部分业务目前仍未纳入“营改增”项目，仍需缴纳营业税，因此，对于属于营业税业务收取的进项税额发票，则需要剔除，不能纳入抵税范围。
2.5 “营改增”后，原增值税纳税申报表进一步复杂
相应增加了“营改增”相关项及附表，因此纳税人还需要注意以下几点：（1）过渡期间仍开具营业税发票。（2）“营改增”以前的进项待抵扣税金。（3）对于收取的非试点地区的、属于“营改增”范围内的营业税发票。
3 结束语
在营业税改征增值税处在起步阶段，一定要注意面对税务风险的管理控制，还要逐步适应调控内部税收体系以适应的新的发展要求。不能依靠偷税漏税等行为节约企业成本。同时，也要依靠企业自身力量完善税务体系，降低税务风险。
参考文献
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[2]赵建江.“营改增”交通运输业存在的税收风险及应对措施[J].经济管理(文摘版),2016(04):139-139.
[3]赵娜.关于“营改增”对电力企业税收影响及应对措施[J].经济管理(全文版),2016(10):294-294.
论文作者:翟荣钧
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2017年第21期
论文发表时间:2018/1/4
标签：增值税论文; 税务论文; 进项论文; 税额论文; 风险论文; 企业论文; 发票论文; 《建筑学研究前沿》2017年第21期论文;