中央企业社会责任审计机制研究，本文主要内容关键词为：责任审计论文,机制论文,中央论文,社会论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、企业社会责任报告：中央企业社会责任审计的对象
近30年来，社会公众对企业履行社会责任情况的披露提出了更高的要求。我国目前对于企业社会责任信息的披露以两种方式出现，一种方式是以上市公司为代表的，在年度财务报告中将企业履行社会责任方面的信息进行披露。另一种方式是单独对外发布企业社会责任报告，国家电网公司于2006年在中央企业中率先发布了企业社会责任报告，宝钢、中远集团、中国铝业等一批中央企业按照全球报告倡议组织制定的标准发布了可持续发展报告，中远集团发布的可持续发展报告被联合国全球契约办公室评为典范报告。
（一）国家电网社会责任体系
《国家电网公司社会责任指南》全面规划了国家电网公司社会责任发展路线图，系统表达了国家电网公司的社会责任理念，为全面提高企业履行社会责任的能力提供了组织和制度保障，成为国家电网公司全面、全员、全过程、全方位履行社会责任的基础和开端。本文将参考国家电网在设计社会责任报告体系中所考虑的因素，进行对中央企业社会责任报告体系的构建。可供参考的国家电网社会责任报告体系如图1：
（二）我国中央企业社会责任报告体系的构建
随着社会经济的发展和企业社会意识的增强，社会责任审计的内容必将进一步拓宽。对于中央企业履行社会责任的主要内容既要学习借鉴国际先进经验和做法，更要符合中央企业的客观实际。本文将社会责任报告分为以下七个方面。
1.经济报告
中央企业的特殊股份形式要求其在税收的公共服务使用上承担更多的责任。政府通过对企业的财务收支审计、经济效益审计、内控制度评价审计、成本管理审计等工作分析评价企业是否损害了投资者的利益，是否承担了对投资者的社会责任。经济报告所包括的内容同企业年度财务报告相似，在此不做赘述。
2.环境报告
企业对生态环境及自然资源的责任包括企业经济活动对环境的破坏，如污染、资源浪费、生产过程中资源的利用率；产品的绿色程度、企业的排污投入情况、企业的环境污染治理情况，如财务上所反映对生态环境和资源的保护支出及成效，如控制各种有毒物质及致病因子进入环境；保护生态平衡，养护自然资源；保护和改善企业所在社区的环境质量等。都应该成为社会责任审计的重要内容。
3.职工权益报告
企业在职工权益方面的责任包括对本企业职工的安全、福利、教育等多个方面。首先，企业必须健全劳动保护制度，保证职工有安全、卫生的劳动环境。其次，不断改善职工劳动条件和福利待遇同样是企业社会责任中不可或缺的一部分。另外，在招聘从业人员时，还要考虑到扩大社会就业，安置待业青年、下岗职工、残疾人优先就业，为其提供财务帮助情况。中央企业要努力切实维护员工权益，在维护职工权益方面发挥表率作用。
4.产品服务质量报告
中央企业要通过不断提高产品和服务质量，改善产品性能，完善服务体系，努力为社会提供优质安全健康的产品和服务，最大限度地满足消费者的需求，维护消费者权益，努力为消费者创造更大的价值。企业对消费者的责任本身就要求企业对自己向消费者提供的产品质量或服务质量承担责任，履行对消费者在产品质量或服务质量方面的承诺，不得欺诈消费者和谋取暴利。
5.社会公益报告
参与社会公益事业是中华民族的传统美德，对中央企业来说更是义不容辞的责任，关注民生、回报社会是其应尽的责任和义务。在发生重大自然灾害和突发事件的情况下，要以大局为重，积极提供财力、物力和人力等方面的支持和援助，妥善应对危机，帮助共渡难关。不仅如此，中央企业更应多关注弱势群体利益，同等条件下做出更大贡献。
6.创新研发报告
推进自主创新和技术进步。科技进步是社会发展的不竭动力，建设创新型国家，提高自主创新能力是我国当前和今后相当长时期内一项重要国策。企业作为技术创新的主体，是推动科技进步与自主创新的中坚。中央企业大多是各行业的排头兵，在自主创新和技术进步方面负有重要责任。中央企业要大力推动企业科技进步与自主创新，加大研究开发投入，有重点有步骤地构筑知识产权优势，在关键技术和重要产品方面形成一批自主知识产权和知名品牌。
7.诚信经营报告
中央企业要带头树立依法经营、诚实守信的意识，严格遵守国家法律法规和有关方针政策，做市场经济中的健康力量，自觉维护社会主义市场经济秩序。这是中央企业必须履行的最基本社会责任，自觉遵守竞争规则，尊重竞争对手的正当权益，自觉维护良好的市场竞争秩序。做到诚实守信依法经营、信息披露真实充分、价格表示清晰明确、合同规范公平竞争、产品可靠使用安全、售后服务方便快捷、化解纠纷及时公正、尊重人格保护隐私、开展教育引导消费、环保节能永续发展。
二、中央企业社会责任审计的实践主体及影响因素
（一）中央企业社会责任审计的实践主体
根据审计关系人理论，审计行为的发生需要有审计人、被审计人和审计授权人或委托人，依次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。第一关系人是审计活动的执行者，没有第一关系人的存在则第三关系人的发动将不可能实现。按照现行审计主体理论，目前审计主体形式一般有国家审计、社会审计和内部审计，并构成了审计主体体系。
从理性角度分析，所有存在于社会体系之中的企业从得到社会的广泛认同与自我精神满足出发，应当致力于社会责任承载。但在实际工作中，尽管几乎所有企业都能够认识到提高社会责任标准不仅能最大限度地维护社会的整体利益，有助于社会契约机制的有效运行，而且可以满足企业自身的利益，但是这种履行社会责任情况往往还是背道而驰。出现这一反常的非理性现象的原因除了与企业的思维核心和价值取向以及企业高层管理人员的价值取向和报酬机制有关之外，更重要的原因则在于在社会中公共物品和私人物品的性质，社会分配物品的方法以及将公共物品转化为私人物品的社会标准。
对于我国目前中央企业社会责任审计主要由社会审计（注册会计师审计）来完成的现象，笔者认为，由于“政府受有限规模的限制，其经济有效地选择是将部分监督权委托给注册会计师，同时通过监督注册会计师审计质量达到监督经营者的目的”。有关职能部门对企业的社会责任审计受到一些因素的限制，可以委托社会审计机构进行审计，以达到审计目标与社会期望的统一与协调。
（二）中央企业社会责任审计的影响因素
1.企业规模
政治成本理论认为，公司规模越大，就越有可能受到政府管制机构、环保机构、媒体、其他社会群体等的关注。因此，规模越大的公司，就更可能披露公司社会责任方面的信息，表明自己是负责人的公司，从而避免面受到社会和政府的惩罚，即企业披露社会责任信息是符合成本—效益权衡的。
2.企业财务状况
具有较好盈利能力的企业会更加支持企业的社会责任活动，因此高盈利的企业更倾向于披露更多的社会责任信息，这有利于传递利好信号，业绩好的公司可以表明这就是负责人的公司，并提高企业的形象。
3.企业行业
那些会对环境产生重大影响的行业更加有可能披露环境影响的信息，政治风险高、竞争激烈的行业更容易披露社会责任信息。与其他行业相比，重污染行业在环境保护、员工福利、社区等方面更加有可能从事更多的社会责任活动。
4.从业人员
与传统审计相比，企业社会责任审计“在审计内容、方法、指标评价、责任界定”等方面都具有一定程度上的特殊性。通常，审计人员只要具备一定的政策理论水平和较为扎实的会计、审计知识及丰富的工作经验即可从事审计工作，而社会责任审计的建立则对审计人员的知识结构提出了更高要求。
三、中央企业社会责任审计程序设计
制定社会责任审计程序是一个复杂的过程，这主要是因为目前学术界仍然缺乏对社会责任审计的全面研究。此外，一个成熟的社会责任审计程序必须是可复制的而且对于不同部门、文化和国家特性的组织都适用。但是目前我们没有足够的经验发展关于社会责任审计系统的全面而适用的方法和指标。在此方面，国内外学者都提出了相关的看法。
（一）审计的准备
准备阶段是整个审计工作的起点，审计工作是否有成效，与这一阶段的准备工作密切相关。
准备阶段是指从接受或确定社会责任审计项目到审计人员正式在现场工作止的工作过程，在这个阶段，要完成各项审计准备工作。这个过程应包括：了解企业的控制环境，包括经济性质和经营类型、法人治理结构各项职责的分工及相应人员的治理能力、管理层的经营理念、管理层倡导的组织文化、人力资源政策及其执行。具体过程为：
首先，通过调查了解被审单位及其社会责任方面的基本情况，确定具体审计目标和范围。在这个过程中，要了解被审单位的背景情况、列明其利益相关者群体、考虑本次审计要解决的主要问题以决定审计目标并起草初步的审计范围表。由于这一过程是审计的起点，主要是获得一个大概的印象，因此阶段所采用的审计方法比较简单，审计时间也较短。
其次，通过与利益相关者的沟通交流，编制审计计划方案和预算。在社会责任审计过程中，不同行业或不同公司的审计计划会完全不同。这是因为不同公司的利益相关者不同，从而其对利益相关者履行责任的情况也不同，导致整个审计过程的各不相同，而审计预算则根据审计计划来制定。显而易见，此步骤是准备阶段中的重点，调查法是最合适的。
调查是从确定的总体中进行系统的信息收集工作，一般的方法是对总体中的抽样样本进行面谈或问卷调查。通过前一步骤审计人员已初步了解公司的利益相关者，并区分重要利益相关者和其他利益相关者，对重要利益相关者应采用面谈和问卷调查相结合的方式。此处以每个公司都存在的员工利益情况为例说明利益相关者问卷调查法的进行方式。
（二）审计的实施
审计的实施是审计程序的主要阶段，是指从审计计划实施到审计证据基本收齐、审计计划的要求基本完成为止的审计期间。在该阶段中，审计人员根据审计计划确定的范围、重点、步骤和方法收集证据并进行评价，形成审计结论。具体过程包括以下四个方面。
第一，对相关管理系统及程序的测试和检验。目的在于确定有关利益相关者利益的内部控制制度的设计和执行是否有效、能否有效处理社会责任风险，并评价控制风险以制定进一步的审计程序。通过内部控制制度的评审结果，审计人员可以修订审计计划方案。在审计系统及程序的测试和检验过程中，笔者建议采用观察法、询问法、内控制度调查表法来进行，这三种方法在文章前部分均有所提及，此处不重复介绍。
第二，确定其项目产品或服务中的社会责任影响因素，进一步判定哪些产生或可能产生的重大社会责任影响和责任。这个步骤目的是对企业的整个运作流程有一个全面认识，并据此找到该企业的社会责任薄弱环节。笔者建议在确定社会责任影响因素的时候，采用社会责任系统流程图法。
第三，对照相关标准法规、实施规范和一系列原则及指南进行社会责任行为的评价工作。此步骤是整个审计过程的核心和得出审计结论的主要依据，应采用定性定量指标结合法。此方法是在实际操作时，审计人员根据前面的工作成果所拟定的审计重点，区分不同的利益相关者，采用定性、定量指标相结合的方式，综合多种途径获取审计证据并得到审计结论的过程。
在使用定性定量指标结合法时，应注意指标的设计要满足代表性、独立性、可获得性和相对完整性四个要求。代表性是指各指标既能反映当前国际上企业社会责任运动中众多“生产守则”对企业履行社会责任的共同要求，又要贴近我国现实情况，即在我国特殊环境下企业社会责任的普遍客观现实，并且所选指标无论在国内还是国际，都具有较好的可比性。独立性是指各指标相对独立，指标之间不兼容或重复，严格拒绝自相关。可获得性是指各指标应尽量与我国企业现行评价工具相兼容，充分利用已有的各种公开统计信息资料即可方便获得所需数据。相对完整性是指所选指标能基本涵盖各不同企业应付社会责任的主要方面，且数据本身相对完整。
在企业社会责任定性定量指标体系的操作过程中，审计人员搜集信息的主要方法包括：（1）函证法。（2）实地盘点法。（3）文献检索法。（4）对比分析法。
第四，在前面步骤的基础上，对出现下列情况的项目进行进一步审计：（1）有充分理由认为前面审计所获取的证据不足以支持审计结论；（2）前面审计的结果显示存在非常重大且不利的社会责任影响；（3）对某项目的深入了解会帮助审计结论的得出。此处使用的审计方法可参考前面各步骤。
（三）审计的评价标准及鉴定
在社会责任审计的评价方面，欧洲最著名的是社会和伦理责任协会及其AA1000鉴证标准，这是目前全球第一套针对组织关于社会责任信息披露以及相关表现的全面且公开的鉴证标准。它通过使用一套原则和标准来评价报告主体的社会责任报告的质量以及报告主体支持其社会责任表现的制度、过程和能力，还包括将评价结果传递给信息使用者以证实所鉴证内容（即社会责任报告及社会责任业绩）的可信性的规定。
AA1000为利益相关者制定了一个详细的参与框架，这个框架由三个阶段组成，每个阶段包含一系列元素。这三个阶段分别是：思考和策划、准备与参与、响应与评估，它们将整个利益相关者参与框架与AA1000系列标准联系起来，所有元素构成一个有步骤的程序：第一，思考和策划阶段有四个步骤，分别是识别利益相关者，初步识别实质性问题，确定并定义参与策略、目标和范围和制定参与计划和实施进度表；第二，准备与参与阶段有三个步骤，分别是确定开展参与工作的方式，建设并提高能力和保证利益相关者的参与方式能促进理解、学习和发展；第三，响应与评估有三个步骤，分别是实施、内化、交流所学经验，衡量、评估绩效，评估、重新定位、重新定义。
AA1000鉴证标准明确了鉴证提供者是与报告主体签订合同为其报告提供鉴证服务的个人或机构，并对鉴证提供者的独立性、无偏性以及胜任能力提出要求。例如英国石油公司2006年的可持续报告就由安永会计师事务所按照AA1000鉴证标准进行了社会责任审计。
根据现有国内外对审计评价标准的研究，笔者针对中央企业的审计制定了评价标准体系如下页表1与表2。
使用企业社会责任定性定量指标体系应注意：（1）各级权重的确定。权重体现了各利益相关者的重要性，因此在设计指标体系表时，审计人员应根据各企业的实际情况分配各级权重，从而得出最符合企业实情的总分。此处也体现了审计人员经验的重要性。（2）具体情况具体分析。表格不是一成不变的，审计人员在确定企业社会责任定性定量指标时应根据不同的企业，酌量增加或减少指标。其中，经济指标、诚信经营指标、职工权益指标和社会公益指标为每个单位必须报告的；环境指标、产品服务质量指标与创新研发指标可根据每个单位的主营业务有所选择的报告。（3）边审计边调整。在审计过程中，审计人员可能随时发现新情况从而导致现有指标的不适用，因此随时根据实际情况调整指标是必须的。
最后综合分析前面所获取的审计证据，结合审计人员的判断和经验形成审计结论，并起草审计建议，形成审计结论和审计建议的草稿。此步骤的关键是由审计人员对支持审计结论的资料证据加以审查并应考察所提建议的可行性和实施成本的可接受性等。审计人员应与被审单位共同讨论审计结论和审计建议的草稿，从而使审计终结阶段的争议降到最低。
（四）审计报告的发布
审计报告的发布是指审计人员正确运用自己的专业判断，综合所收集到的各种证据，根据所选定的审计依据形成正确的审计意见、出具审计报告的过程。报告阶段是前面工作的总结，审计报告的优劣关系到审计成果。审计人员需要综合前面工作的成果，做出审计决定、出具审计意见和建议并对后续审计作出安排，要做到严肃谨慎、繁简得当。审计报告的内容至少应包括：
（1）社会责任审计工作目的和审计期间，委托方或被审单位名称，出具审计报告的审计人员及其他相关人员的姓名；
（2）社会责任审计工作计划，包括审计范围和目标；
（3）社会责任审计过程的简要情况介绍，包括遇到的障碍；
（4）审计过程中聘用的有关专家及其工作领域的资料、所采用的审计标准；
（5）报告中关于机密性资料的声明；
（6）审计结论及处理意见和建议。与被审单位商定，可酌量增减报告内容。
目前社会责任报告审计尚无标准，学术界和企业界也没形成统一意见。本文借鉴财务审计报告，拟订了企业社会责任审计报告如表3。
四、研究结论及前景展望
（一）本文研究结论
由于企业社会责任履行情况信息的披露成本和审计风险、审计成本等因素的客观存在，无论是披露企业社会责任报告还是开展企业社会责任审计活动，总体来看，其动机并不明朗，审计需求较弱，特别是民营企业自愿披露企业社会责任信息并接受审计的动机更不明确。因此，笔者认为，我国若要实施企业社会责任审计活动，政府部门、大型企业、行业协会、会计师事务所、民间团体等各个主体如何各司其责，协同配合，并有重点地将此项工作从关系国计民生的、占用社会资源相对较多的垄断性行业开始，逐步推进到上市公司、其他非上市大型企业等组织，其推行的方法和策略需进行科学论证。
由于我国的相关法律尚未完善，社会责任观念还未完全普及，所以本文将社会责任审计的目标群体首先放到中央企业上，希望能通过中央企业的试行，一方面起到带头作用，另一方面为社会责任审计的进一步推广积累经验。
（二）本文研究的不足
目前，社会责任审计的研究还处于探索阶段，企业界的实践也只是根据各自的理解来报告其社会责任。因为，建立起一套完整的标准的社会责任审计急智还是一个漫长的过程，本文尝试建立这样一个系统的体系框架仍有许多不足之处。
首先，随着企业发展方向的多元化，将很难准确界定企业所属行业分属的类型。因此，在评价其应承担的社会责任权重时更多依赖于审计从业人员专业素质的主观判断，难免产生差异。
其次，企业可能涉及的社会责任包含于社会的方方面面，本文列举的七个方面未能全面反映企业在社会责任方面所做的努力。而且，随着社会的发展，社会责任的外延还将进一步拓宽，会更多的涉及其他学科，文中列举的审计内容也会相应的发生变化，有待完善。
（三）本文研究的前景展望
本文根据目前国内外企业社会责任审计的研究成果，并结合我国目前企业社会责任现状，提出应该在中央企业首先设立社会责任报告机制，并有专门的审计部门对中央企业发布的社会责任报告进行审计，对中央企业的社会责任进行评价，对投资方，社会公众等利益相关者有责任保障。
但由于本文研究的内容在国内外均未有统一结论，尚未形成专门的理论，处于探索阶段，理论上仍旧有许多需要改进的地方，比如中央企业的种类繁杂，在进行社会责任评价时，权重的划分很难有比较严谨的分类方法，这就需要审计人员专业素质较高，且具有多方面的知识基础，能够在主观判断上尽量贴近事实。
但随着社会公共意识的增强，以及中央企业社会责任报告及其审计机制的完善，社会责任审计将不仅仅局限于中央企业，会进一步拓宽到上市公司，甚至所有的企业。这是我国企业发展的一个必然方向，是企业社会化进程的最终目标，即为社会办企业，成为企业公民。
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