基于全过程体系的建设工程造价跟踪审计模式研究
杨 雷
（湘西自治州审计局，湖南 吉首 416000）
摘 要 在建筑行业快速发展的背景之下，建筑规模日益增大，项目数量日益增多，而建筑单位想要在竞争日益激烈的市场中取得领先地位，就必须要提升工程质量，注重工程造价的跟踪审计。尤其是工程造价，它的准确性和项目经济效益之间有着密不可分的关系。企业为了提升自身的经济效益，就必须要增强工程造价的准确性，也就是说，对造价进行科学的跟踪审计，就显得极为重要。本文以工程造价为基础，阐述跟踪审计运行模式问题，并提出相应的完善措施。
关键词 全过程体系；建设工程造价；跟踪审计
一、建设项目全过程跟踪审计理论概述
建设项目审计，隶属于专项审计，它的审计主体为政府所建立的审计机关，或者由该机关委托的一些社会审计单位。它们在对工程项目经济活动以及相关参与建设单位进行审计时，其依据为国家所设立的相关法律法规、现存有法律效率的资料文件、技术经济标准等。然后运用跟踪、结算等审计模式，对这些活动和项目进行全面的监督和评价，并结合结果，为相关主体提供一些建议，并对造价管理加以完善。而全过程跟踪审计，和传统意义上的审计工作相比，前者更加注重全面性和动态性，它将整个项目，细分成诸多阶段，然后对每个阶段加以监督和评价，确保这些阶段具有合法、效益和真实性，同时，也会结合审计结果，给出相应的审计意见，帮助相关单位对一些工作进行完善。目前，有关跟踪审计概念在实务和理论界都有着一定的分歧，它们对此概念，有着不同的理解。譬如，在福建省相关建筑项目管理行业，认为跟踪审计主要是对施工阶段进行全过程的造价管控。而理论界，则认为这种审计，涉及到项目从立项到验收确认的整个过程。相关审计单位和人员，按照项目的建设程序，对项目进行全程跟踪审计。该模式对内控、重点环节给予高度重视，要在事前，确保满足审计要求，事中能够实现纠偏，事后则能给出相应的结论。该模式将预防放在了极为重要的地位，可以起到构建免疫防线的作用。
二、建设项目重点审计阶段和关键控制点
（一）结合审计风险导向，需要对关键风险点给予密切关注和管控
工程项目按照其生命周期，可以分为五大阶段，这些阶段中都设置了对应的关键掌控环节。决策阶段，该阶段的关键点包括可行性研究报告、投资估算和经济评估；设计阶段，该阶段的关键点为设计概算、限额设计、方案优化；招投标阶段，该阶段的关键掌控环节包括编制工程量清单，确定额度、工程量的分项工程，中标清单的报价以及合同相关条款；施工阶段，该阶段的关键点为工程变更和签证，隐蔽工程、工程索赔以及设备和材料的采购；竣工阶段，该阶段的关键点为核定施工工程量以及材料用量与价差，工程定额的套用以及工程结算的准确性与真实性，设计变更与现场签证以及补充合同。
传统的采用DP-3系统的船舶为保证DP系统的供电可靠，各舱室的主汇流排常采用孤岛式设计，即电力系统采用多组冗余设备设计，每组冗余设备采用A60级隔离，安装在单独的舱室，同时为了防止故障蔓延电力系统，都采用孤岛式结构(见图1)。
（二）工程项目的不同环节对整个工程效益的影响水平有着较大的差异
投资决策环节，能够“百分百”影响工程效益。所以，一旦该环节出现错误，那么就会对后续的投资控制带来巨大威胁。因此，作为审计单位，必须要对前期的审计工作给予高度重视，积极的推行全过程跟踪审计模式，将审计的重点，设在前面的环节。可是，传统计划经济的影响十分深入，我国当前的工程建设程序，基本上还沿用了计划经济时代的模式，不同的环节没有形成一个整体，譬如，前期可行性研究和工程估算，主要是基于某个对应的中介机构来完成，而施工图预算等工作，则需要让另外一类中介机构来完成。此外，还有施工环节的造价控制，结算审计等，都需要选择相应的中介单位。这种针对每个环节进行割裂式的审计，就很容易出现各种问题，而且相应的审计机关，也很难在投资决策环节，展开审计，这必然让工程项目的造价管控变得十分的困难。
三、建设项目全过程跟踪审计的重要意义
（一）有助于发现建设项目管理中存在的问题
1、通过跟踪审计模式，能够最快速度发现工程管理所面临的相关问题，而且在此审计模式之下，可以动态实时的了解相关信息，这不仅能为决策提供相应凭据，最大限度规避相关风险，还能借助于审计，找到建设内容和设计项目之间的不同，从而将问题解决在事前。譬如，现场签证，在全程跟踪审计模式之下，可以对其进行多元化监管，有效的消除传统监管薄弱问题。
2、跟踪审计，能够对项目变更进行规范，最大限度的规避对工程造价的负面影响，同时还能显著减少无需的变更项目，如果确需变更，则可以借助于采集相关文件，对相关手续进行监督和规范，使得这种变更的影响达到最低。
（二）有助于建设项目工程造价的控制
在施工环节的审计，主要涉及到的内容就是进度款是否严格按照合同进行支付，工程造价的变化是否具有合理性，相关材料价格，是不是根据合同要求，采用市场价模式，另外，还有相关分包、总包管理，是否满足了相关规定要求。
2、可迅速找到财务管理问题。跟踪审计，涵盖了对工程进度的跟踪，跟踪能够为工程款项的支付提供相应的凭据，并能够规避合同条款没有得到充分履行便完成支付的问题。
（三）有助于避免各种违规违纪行为的发生
1、对诸多扰乱项目的建设行为，进行科学的监督，借助于全过程监督，可以对项目承包方的诸多行为，构成全面监督，彻底消除分包、转包的违规问题。
2、对资金挪用、贪污浪费的行为进行很好的规避，而这种跟踪监督，则涵盖了全方位的监督，并对诸多方面的职权进行了明确，进而对资金的使用进行全面的监督，显著降低项目建设风险。
四、建设工程造价跟踪审计管理策略
（一）建设工程造价设计阶段审计策略
1、工程量的核定。这项工作是决算跟踪审计的关键一环，通过该环节，可以很好的规避施工方高估冒算问题，此时需要重点对投资规模相对较大的分项工程进行核查，譬如，结构施工项目，检查是否对交叉计量的部分，门窗的面积进行有效的扣减等。
1、推动限额设计，并引入设计建立。对于前者，就是相关设计主体，根据上级单位所认可的设计任务书以及投资估算，通过科学的规划和组织，编制出更为合理的设计方案。而作为设计人员及单位，不仅要对设计的安全和质量进行负责，同时，还需要对经济性和投资失控进行负责。此外，在设计环节，也需要引入能力较高的监理单位参与设计监管，确保项目结构和功能满足安全要求，同时，还需要对设计科学、经济等属性进行评价，通过这种双重的监督审核，确保相关项目的投资，具有经济合理性。
2、借助于经济指标，对设计方案进行优化。以设计方案为基础，编制相应的造价，然后对比分析诸多方案下的经济指标。结合经济、功能和标准等相关因素，完成相关对比报告的撰写，并在此基础上，给出相应的完善建议，进而为设计工作者的技术和设计的优化提供相应的支持。
剖宫产术后产妇不同于一般外科患者，既要关注产妇自身的恢复，也要关心婴儿的哺乳问题，术后疼痛可抑制乳汁分泌，不利于尽早实现母乳喂养[3]。
3、对初步的设计概算进行审核。对比分析投资总额之间的差异，并在此基础上，给出相应的合理化建议。此外，还需要对施工图预算进行审查，以该预算的差异原因为基础，给出相应的合理化建议。
（二）建设工程造价招投标阶段审计策略
在工程建设环节，招投标无疑是项目正式建设的首要一步，该环节是项目得以施工建设的重要基础。在此环节，重点审计的对象就是有关招标方面的工作，譬如，范围是否全面，流程是否合法，评、定标是否公平等。做好此阶段的审计工作，关键要做好以下几点：
1、对合同进行动态管理。作为中标主体，需要在合同规定的期限之内，按照投标文件要求，将相关施工人员、机械、材料等，按期转入至现场，并根据合同要求，在一定期限内，完成主体结构施工，在此期间，不能违规分包。而作为总承包方，针对业主所指定的分包商，有权利给予拒绝。而专项工程的分包方，需要在总承包合同中加以明确，如果没有明确，那在确立这些分包商时，必须要经得业主认可。业主一旦发现总承包单位出现违规分包或转包，那么需要根据合同，给与处罚，并要求立即停止与其分包单位的合作。当然，业务和承包单位不能串通，使工程中出现违规分包或转包的情况。
2、检查计价模式是否得到明确。招投标活动的基础，就是招标和投标这两个主体的行为，它们需要对计价方式进行提前明确，只有这样才，能让后续的评标和定标变得透明，有助于避免相关纠纷的出现。当前，招投标计价模式主要有：定额和工程量清单计价。而这两种计价模式，无论是计价模式还是本质，都有着一定差异。所以，需要结合具体工程成本管控思路，遴选合适的计价模式。而且计价模式一旦选定，就需要按照相应的规则执行，防范后续纠纷问题。在《建设工程工程量清单计价规范》中，已经明确规定，如果是国有资金为主，甚至全部是国有资金投入的项目，那么计价模式需要使用工程量清单模式。
（三）建设工程造价施工阶段审计策略
1、通过这种跟踪模式，可以让工程造价和实际更加贴合，无论从最初的预算审计，还是到最后的决算审计，跟踪审计都能够更加高效的发现该造价所存在的问题，譬如，工程量、原料价格的计算精确性问题等。另外，还能迅速的找到项目在成功建设之后，和当初设计环节的差异，进而为工程造价的确定，提供相应的凭据。
1、招投标的程序是否合规。分析该项目的招标是否具有完整性，有没有出现将一个项目细分成诸多子项目来进行招投标，所涉及到的诸多工作流程，如评标和定标，是否严格的按照了《合同法》和《招投标法》来进行开展，“三公（公平、公正、公开）”原则是否得到很好遵循。
心理测评对象包括患者和/或其家长，均在接受SCIT前针对AR及SCIT接受了约1h的相关科普知识学习，年龄≥18岁者由患者及患者家长共同完成，年龄＜18岁者由患者家长完成，共50例，其中，男22例，女28例，年龄：19岁-52岁，平均年龄（35.92±6.34）岁，中位数 35.5 岁。
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4、做好结算审查工作。首先，如果工程项目使用了工程量清单计价模式，那么在具体计量审核期间，就需要结合具体的招标文件、施工合同所给出的具体工程量清单，再结合施工环节的变更和图纸，对实际工程量进行明确，如果现场签证的工程量相对较大，那么就需要对其进行严格核算。其次，对合同条款进行全面的核对，如果工程项目使用的是定额计价模式，那么就需要按照相应合同的约定，或者双方主体的会签单价，对相关费用进行审核，并给出基于合同的取费标准。
3、对现场签证进行严格审查。一是作为跟踪审计从业人员，必须要对施工技术和造价控制技术有着深入的了解，对施工方所填写的签证请求，进行细致分析并加以审核，坚决杜绝那些无需签证项目的出现。二是对现场签证的申请、会签流程进行严格审查，分析施工方是否存在着未经审批就实施的现象。三是对低价中标方进行严格审查，防范他们在施工过程中，使用低质量材料，或者偷工减料方式来获得利润。
2、对设计变更进行审查。在施工阶段，难免会出现相应的设计变更问题，而且一旦该问题出现，施工进度、成本和质量的管控都会面临很大影响。所以，对设计变更管理进行强化，在保障工程造价方面，意义无疑极为重大。虽然在设计环节，已经对造价管控进行了细致分析，但是随着施工的深入，一些设计往往并不能全面的考虑，由此会产生相应的设计变更现象。为了降低该变更所带来的负面影响，需要做好以下审查工作。一是相关设计变更，需要通过监理、施工方、业主三方进行确认，而且这些变更内容是必须的，否则会给主体建筑带来质量或者各种安全隐患。此时，就需要上报设计单位。在此过程中，不仅要考虑设计变更在技术上是否可行，同时，还需要对变更的效益和成本以及索赔进行分析。二是设计变更，必须要有着明确的原因，详实的内容，完善的流程，丰富的材料，否则不予变更；三是对变更的流程进行严格的执行，最大限度让变更所涉及到的成本，控制在总概算范围之内。如果超过概算，则需要进行谨慎变更，并且必须要得到相关部门审批之后，才能实施。
（四）建设工程造价竣工决算阶段审计策略
在该环节的跟踪审计过程中，重点对竣工决算材料完整性以及所编制凭据的合规性进行细致的审计。决算书中所涉及的工程内容要严格审核，确保其内容满足施工合同的需求、计量准确、费用和税金的计提原则合理，另外，还要确保设备、材料的价格与具体的结算一致。具体内容主要有以下几点：
设计阶段的审计要能够重点分析设计方案、管控措施、设计概算、施工图预算等内容，确保上述内容的经济性、可操作性以及准确性。同时，结合审计结果，提出相应完善的建议。
2、材料用量以及差价的核算。因为工程项目施工周期较长，所涉及到的材料种类众多，而且价格还会受到政策、市场等环境的影响。所以，严格控制价差，可以很好的对整个工程的造价进行管控，并能够很好的降低工程项目的成本。另外，相关材料，还需要按照额定标准量使用，查看实际消费量和预算量的偏差是否具有合理性，确保相关的核查做到全面性。
3、对工程定额套用进行核定。决算书所明确的相关工程项目，尤其是那些投资规模较大，工程量较大的分项工程，检查它们的定额套用，是否具有合理性和错套现象，确保定额的套用换算之后，相关数据具有准确性。
通过全过程的工程造价跟踪审计，可以更好的控制工程造价，并能积极的发现相关工程造价所面临的问题，然后对其进行相应的调整，从而保障该项目成本管控的开展，进而为企业带来更多的经济效益。不过随着跟踪审计模式的实施，相关的问题也随之产生，如审计风险程度提升，人员综合素质相对较低，资源占用率较高等。因此，需要相关审计单位，紧密的结合自身问题，对其进行优化，并使用科学的模式，对审计方法进行优化，加大培训力度，引入复审制度，并对该审计流程加以优化，进而提升该审计模式的准确性和有效性。
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作者简介
杨雷（1974-），湖南龙山人，全国注册造价师，现供职于湖南省湘西自治州审计局。研究方向：工程造价审计。
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责任编辑：王爱兵
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